4 有效披露原則。有效披露原則要求財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息對(duì)于使用者的需求來(lái)說都是有效的。對(duì)于披露信息的企業(yè)來(lái)說，超量信息并沒有發(fā)揮任何作用，只會(huì)增加成本而不會(huì)由此獲利;使用者也沒有能力去運(yùn)用過量的信息。在財(cái)務(wù)信息強(qiáng)制披露中，政府應(yīng)考慮有效披露原則;當(dāng)企業(yè)自愿主動(dòng)披露財(cái)務(wù)信息時(shí)，也需要根據(jù)所提供信息的被利用情況，確定哪些屬于過量信息，出于降低成本的考慮而不再予以披露。

　　5 成本效益原則。財(cái)務(wù)報(bào)告的成本是指企業(yè)在提高或擴(kuò)大報(bào)告信息披露的質(zhì)量或數(shù)量中，付出的勞動(dòng)代價(jià)和可能發(fā)生的各種不利因素，主要包括：

　　處理和提供信息的成本、訴訟成本、競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)等。其效益是指企業(yè)在改進(jìn)報(bào)告信息披露后所獲得的收益，包括資本成本的降低、進(jìn)入更具有流動(dòng)性的市場(chǎng)、提高的企業(yè)聲譽(yù)等。當(dāng)然，在現(xiàn)有的計(jì)量理論與技術(shù)條件下，要準(zhǔn)確計(jì)算對(duì)外披露信息的成本與效益是不現(xiàn)實(shí)的。盡管如此，人們?cè)诖_定財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容、披露方式和披露頻率等問題時(shí)，仍需要對(duì)成本與效益因素進(jìn)行衡量和判斷。

　　三、我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改革方向

　　對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系加以改進(jìn)時(shí)，一定要解決好繼承與發(fā)展的問題，要改革與會(huì)計(jì)環(huán)境不相適宜的部分，進(jìn)一步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。總的來(lái)說，對(duì)報(bào)告體系的改革應(yīng)是一種揚(yáng)棄，主要包括以下幾個(gè)方面：

　　1 加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)理論研究，為財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改進(jìn)提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。從本質(zhì)上看，“經(jīng)管責(zé)任觀”和“決策有用觀”兩種目標(biāo)之間并不存在根本的沖突，而是互相聯(lián)系、互相補(bǔ)充的。我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)應(yīng)是兩者的有機(jī)結(jié)合，既向報(bào)告使用者提供有助于決策的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息;又能用來(lái)作為評(píng)價(jià)企業(yè)管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會(huì)責(zé)任履行情況的尺度。財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)正式對(duì)外信息交流的主要工具首先應(yīng)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)，具體地說，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)在不損害企業(yè)利益的基礎(chǔ)上盡可能滿足與企業(yè)相關(guān)的利益集團(tuán)的信息需求，國(guó)家通過間接的方式進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管

　　理，其所需要的信息也可以通過經(jīng)常性的抽樣調(diào)查等間接方式獲得。進(jìn)一步淡化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容的界限，未來(lái)兩者融合的程度將會(huì)越來(lái)越大，即管理會(huì)計(jì)“外化”為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成份將增加，促使財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)得以充分實(shí)現(xiàn)。 2 進(jìn)一步完善以三大財(cái)務(wù)報(bào)表為核心的報(bào)告體系。現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告體系是以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表為核心的單層報(bào)告模式，該模式是以財(cái)務(wù)報(bào)告為內(nèi)容、資產(chǎn)報(bào)告為中心、財(cái)務(wù)報(bào)表為主要表現(xiàn)形式對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)使用、已得收益、資金營(yíng)運(yùn)等財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、表述和披露。未來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該著眼于用戶，為他們提供在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中與企業(yè)的發(fā)展、競(jìng)爭(zhēng)能力、風(fēng)險(xiǎn)等一系列相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。建議將這三張報(bào)表所披露的會(huì)計(jì)信息，分為核心信息和非核心信息兩個(gè)部分，對(duì)于核心會(huì)計(jì)信息，應(yīng)該更加注意其計(jì)量的可靠性;對(duì)于非核心會(huì)計(jì)信息。則可以相對(duì)地采取可靠性不如歷史成本的計(jì)量屬性，如公允價(jià)值等。尤其應(yīng)該注意在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露能夠表明財(cái)務(wù)彈性、投資報(bào)酬和變現(xiàn)能力的相對(duì)值會(huì)計(jì)信息。 3 豐富和規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表表外信息披露的內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化以及人們對(duì)相關(guān)信息要求的提高，表外信息(包括報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告)在整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中的地位日益突出，對(duì)使用者正確理解報(bào)表數(shù)據(jù)和判斷報(bào)表質(zhì)量有重要意義。在會(huì)計(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，表外信息的長(zhǎng)度已大大超過財(cái)務(wù)報(bào)表本身的長(zhǎng)度，表外信息構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告體系十分重要的內(nèi)容。以美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告———著眼于用戶》(又稱Jenkins報(bào)告)為例，?？怂脊镜谋硗庑畔⒍噙_(dá)16個(gè)，其篇幅約占20頁(yè)，而報(bào)表本身則只有4頁(yè)，從中可以意識(shí)到表外信息的地位，已成為使用者正確理解報(bào)表數(shù)據(jù)和判斷報(bào)表信息質(zhì)量不可或缺的組成部分。

　　在我國(guó)，表外信息的內(nèi)涵卻很少有人進(jìn)行專門的研究，基層單位及財(cái)會(huì)人員也不熟悉它的意義和披露方法。我國(guó)已經(jīng)加入WTO，要求會(huì)計(jì)改革盡快與國(guó)際慣例接軌，重視表外信息的作用，要完善相關(guān)的法規(guī)制度，有計(jì)劃地規(guī)范不同企業(yè)表外信息的揭示方式，逐步加大報(bào)表附注中非財(cái)務(wù)信息和其他財(cái)務(wù)報(bào)告的披露力度，以滿足報(bào)表使用者對(duì)決策有用信息的需求。通過旁注、腳注、附表等形式對(duì)基本報(bào)表的信息進(jìn)行進(jìn)一步的說明、補(bǔ)充或解釋，以便幫助使用者理解和使用報(bào)表信息;鼓勵(lì)企業(yè)編制財(cái)務(wù)情況說明書、預(yù)測(cè)報(bào)告、分部報(bào)告、全面收益報(bào)告、人力資源報(bào)告、管理當(dāng)局的討論與分析、差別報(bào)告、物價(jià)變動(dòng)影響報(bào)告等，為信息用戶的決策提供較強(qiáng)相關(guān)性的信息[3].

　　4 變革財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)告模式。隨著我國(guó)融入經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，面對(duì)強(qiáng)大的外部競(jìng)爭(zhēng)壓力，迫使我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系發(fā)生革命性變革。在計(jì)算機(jī)隨機(jī)寄存功能的支持下，財(cái)務(wù)信息的日常揭示成為可能，不同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表可以隨機(jī)產(chǎn)生，通過事項(xiàng)法和建立實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)，徹底解決財(cái)務(wù)信息滯后的問題，及時(shí)向投資者提供決策有用的多方位財(cái)務(wù)信息。另外，隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用，紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告的印刷與傳遞方式將被在網(wǎng)上發(fā)布信息取代，使用者通過Internet訪問企業(yè)的數(shù)據(jù)庫(kù)，借助計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的信息處理能力，及時(shí)地獲取并處理有關(guān)的信息。在信息的表達(dá)方式上，也將更多地運(yùn)用圖形與音像方式，使信息的表達(dá)更形象、更直觀，更易于被使用者接受和理解。企業(yè)ERP系統(tǒng)的建立、完善及其與Internet的成功與合理的對(duì)接，是全面提升企業(yè)管理水平、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告改革的關(guān)鍵。 參考文獻(xiàn)

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　　[2]吳聯(lián)生。上市公司會(huì)計(jì)報(bào)告研究[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.

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