論實(shí)質(zhì)重于形式在稅收領(lǐng)域和會(huì)計(jì)運(yùn)用的差異論文
論實(shí)質(zhì)重于形式在稅收領(lǐng)域和會(huì)計(jì)運(yùn)用的差異論文
實(shí)質(zhì)重于形式原則是會(huì)計(jì)核算中運(yùn)用的重要準(zhǔn)則,在收入的確認(rèn)和固定資產(chǎn)租賃方面,稅收制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已大致趨于一致;在其他方面,兩者還存在一定差異。實(shí)質(zhì)重于形式原則在應(yīng)用中應(yīng)注意的問題是:實(shí)質(zhì)重于形式原則要求會(huì)計(jì)人員具有較高的職業(yè)判斷能力,要求稅收管理人員準(zhǔn)確掌握稅收制度的精神實(shí)質(zhì);防止對(duì)實(shí)質(zhì)重于形式原則的濫用。以下是學(xué)習(xí)啦小編今天為大家精心準(zhǔn)備的：論實(shí)質(zhì)重于形式在稅收領(lǐng)域和會(huì)計(jì)運(yùn)用的差異相關(guān)論文。內(nèi)容僅供參考，歡迎閱讀!
論實(shí)質(zhì)重于形式在稅收領(lǐng)域和會(huì)計(jì)運(yùn)用的差異全文如下：
摘 要：實(shí)質(zhì)重于形式是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要質(zhì)量特性之一，但在稅務(wù)會(huì)計(jì)中只是有選擇的應(yīng)用。文章探討了實(shí)質(zhì)重于形式的含義，以及在融資租賃、長(zhǎng)期股權(quán)投資等幾個(gè)方面就會(huì)計(jì)和稅法不同操作的差異作分析，并就其中存在的問題提出了對(duì)策建議。
關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)重于形式;原則;必要性;運(yùn)用
一、實(shí)質(zhì)重于形式原則的涵義
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)重于形式是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅以法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)在大多數(shù)情況下與其法律形式或人為形式是一致，但有時(shí)也可能會(huì)出現(xiàn)相背離的情況。
我們發(fā)現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則在于告誡會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)確認(rèn)時(shí)不能只關(guān)注會(huì)計(jì)活動(dòng)事項(xiàng)的表現(xiàn)形式，而不探究會(huì)計(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)的本質(zhì)，即會(huì)計(jì)確認(rèn)不能只反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)的表面，而忽略了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)在實(shí)質(zhì)，使會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)、合理。它貫穿于會(huì)計(jì)活動(dòng)的始終，選擇性是其內(nèi)在特點(diǎn)，即在形式與實(shí)質(zhì)不一致時(shí)，要求會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)更側(cè)重于實(shí)質(zhì)，指導(dǎo)著會(huì)計(jì)工作者進(jìn)行會(huì)計(jì)信息處理時(shí)的原則和方法。
二、實(shí)質(zhì)重于形式運(yùn)用在稅收領(lǐng)域的必要性
稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅法為基礎(chǔ)的，稅法中對(duì)任何涉稅事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量必須有明確的法律依據(jù)，必須有據(jù)可依，不能估計(jì)。稅法對(duì)該項(xiàng)原則的解釋更強(qiáng)調(diào)的是實(shí)質(zhì)至上原則，它主要是指當(dāng)納稅人的一項(xiàng)安排其形式與實(shí)質(zhì)不一致時(shí)，應(yīng)依據(jù)交易的真實(shí)本質(zhì)重塑該交易，從而達(dá)到洞察交易的避稅實(shí)質(zhì)，確定納稅人的真實(shí)納稅義務(wù)。
實(shí)質(zhì)重于形式原則在稅務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，主要目的是為了防止偷稅、避稅行為，彌補(bǔ)稅法漏洞，維護(hù)國(guó)家稅收利益以及稅法的公平公正性，其實(shí)施一般會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的變動(dòng)。
三、會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)重于形式原則與稅法運(yùn)用的差異
(一)以融資租賃方式租入的資產(chǎn)
雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命，租賃期結(jié)束時(shí)承租企業(yè)有優(yōu)先購(gòu)買該資產(chǎn)的選擇權(quán)，在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以，從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，企業(yè)能控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益。因而，會(huì)計(jì)核算上將以融資租賃方式的資產(chǎn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以反映，這就是實(shí)質(zhì)重于形式原則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)中的運(yùn)用。
在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，對(duì)于融資租入方來說，公司租賃的固定資產(chǎn)，在形式上公司并沒有買斷固定資產(chǎn)的使用權(quán)，但現(xiàn)在卻由公司控制著，在稅收方面確定為公司現(xiàn)有的資產(chǎn)。另外對(duì)于融資租出方來說，實(shí)質(zhì)是其已經(jīng)將該項(xiàng)資產(chǎn)的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給融資租入方，但在確定收入時(shí)卻不按照市場(chǎng)活躍價(jià)格來記錄，而是把不同會(huì)計(jì)期間支付的財(cái)務(wù)費(fèi)用當(dāng)作收入，在稅收方面也是按照不同會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用來征繳所得稅，這就是實(shí)質(zhì)重于形式原則在稅務(wù)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用。
(二)權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量
投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法。
1、會(huì)計(jì)處理上：(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
(2)投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
2、在稅務(wù)處理上：(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本無論大于，還是小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，都不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額也不應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
(2)投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，已按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，不應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
例：2014年1月1日，A公司對(duì)B公司投資，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值4，000萬元，A公司支付1，000萬元，取得B公司30%的股權(quán)。2014年B公司實(shí)現(xiàn)盈利5，000萬元;2015年3月25日，經(jīng)股東大會(huì)同意宣告分配股利4000萬元;2015年6月5日，A公司實(shí)際取得股利。
會(huì)計(jì)處理：2014年1月1日長(zhǎng)期股權(quán)投資成本1200萬，2014年12月31日確認(rèn)投資收益1500萬元。
稅務(wù)處理：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為實(shí)際支付對(duì)價(jià)1000萬作為成本，2014年不確認(rèn)投資收益。
(三)關(guān)于建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與會(huì)計(jì)的確認(rèn)
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第二十五條規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)或租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天;納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送給其他單位或個(gè)人，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。但對(duì)于預(yù)收款和稅法規(guī)定的自建行為，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，稅法上按規(guī)定確認(rèn)計(jì)稅依據(jù)。
四、解決的思路
稅法與會(huì)計(jì)制度的目的不同，所遵循的原則既有相容之處，又有不同，不能想象讓稅法完全脫離會(huì)計(jì)核算，也不能指望讓稅法完全依賴會(huì)計(jì)核算。事實(shí)上，在與國(guó)際慣例接軌方面，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直走在前面，而由于我國(guó)立法程序方面的原因，稅法顯然相對(duì)滯后，這就要求在制度層面上加強(qiáng)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的協(xié)作。
1、準(zhǔn)則制度的制定者之間應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通，也就是說，財(cái)政部和稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)在相關(guān)制度出臺(tái)前征詢對(duì)方意見，避免因忽視對(duì)方規(guī)定而導(dǎo)致不必要的差異。
2、稅收法規(guī)應(yīng)借鑒會(huì)計(jì)制度中合理、有效的成分，盡快彌補(bǔ)其滯后的一些規(guī)定，如稅收政策應(yīng)從保護(hù)稅本，降低企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)債權(quán)人的角度出發(fā)，對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以確認(rèn)。
3、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會(huì)計(jì)信息，并且應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度的強(qiáng)制性信息披露義務(wù)，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。
4、在準(zhǔn)則應(yīng)用指南制定過程中，應(yīng)當(dāng)多傾聽納稅人的意見，對(duì)實(shí)務(wù)操作中遇到的問題加以重視，制定出更加貼近實(shí)際，具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義的準(zhǔn)則應(yīng)用指南。
五、結(jié)語
實(shí)質(zhì)重于形式原則，在會(huì)計(jì)上和稅法的應(yīng)用要求會(huì)計(jì)人員具備職業(yè)判斷的知識(shí)，轉(zhuǎn)變以往的確定性思維方式，面對(duì)不確定的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。
而對(duì)于“實(shí)質(zhì)重于形式原則”在稅務(wù)處理的適用，現(xiàn)在無論是企業(yè)財(cái)務(wù)人員還是稅務(wù)工作人員都存在著模糊的理解。在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，特別是進(jìn)行成本、費(fèi)用稅前扣除時(shí)，往往以實(shí)質(zhì)重于形式的思路進(jìn)行判斷，而沒有對(duì)“實(shí)質(zhì)重于形式原則”在稅務(wù)處理的具體適用進(jìn)行深層次的研究。這不僅會(huì)給企業(yè)帶來了納稅風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)給稅務(wù)工作人員帶來執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。因此，在此提醒廣大財(cái)稅工作者在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)，要慎用實(shí)質(zhì)重于形式原則。
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