作業(yè)會計對傳統(tǒng)會計成本觀的突破探究論文
作業(yè)會計對傳統(tǒng)會計成本觀的突破探究論文
與傳統(tǒng)會計成本觀相比較 ,作業(yè)會計實現了幾個重大突破。具體而言 ,筆者認為有以下五個方面 :一、溯本求源 ,改變成本動因傳統(tǒng)成本法比較關注產品成本結果本身 ,成本計算的對象是企業(yè)所生產的各種產品 ,產量被看作是產品成本的唯一動因 ,并認為它對成本分配起著決定性的制約。以下是學習啦小編為大家精心準備的：作業(yè)會計對傳統(tǒng)會計成本觀的突破探究相關論文。內容僅供參考，歡迎閱讀!
作業(yè)會計對傳統(tǒng)會計成本觀的突破探究全文如下：
與傳統(tǒng)會計成本觀相比較，作業(yè)會計實現了幾個重大突破。具體而言，筆者認為有以下五個方面：
一、溯本求源，改變成本動因
傳統(tǒng)成本法比較關注產品成本結果本身，成本計算的對象是企業(yè)所生產的各種產品，產量被看作是產品成本的唯一動因，并認為它對成本分配起著決定性的制約作用。按照這一思想，企業(yè)的全部成本分為變動成本和固定成本。
作業(yè)會計的成本計算思路是：產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，生產費用應根據其發(fā)生的原因，匯集到作業(yè)，并計算出作業(yè)成本，再按產品生產所消耗的作業(yè)量，將作業(yè)成本計入產品成本。按照這一成本動因將成本劃分為：①短期變動成本，如直接材料、直接人工。其短期內仍以產品數量為基礎，與傳統(tǒng)成本法基本相同;②長期變動成本，以作業(yè)為基礎，作業(yè)量是其成本動因。某種產品分配的長期變動成本數額在傳統(tǒng)成本法下多為固定成本;③固定成本，在給定的時期內不隨任何作業(yè)的變動而變動的成本，但從長遠來看它也是變動的。
在傳統(tǒng)成本法下，成本計算的準確性取決于間接成本分配的合理性。而在現代企業(yè)制造過程中，資本的有機構成大幅度提高，最終產品和勞務吸納的間接費用大增。這種情況下，按傳統(tǒng)成本計算方法分配將會使產品成本信息嚴重失真。因此，應從成本產生的源頭入手，分析成本發(fā)生的前因后果，將單一標準的分配基礎改為按成本動因的多標準分配，作業(yè)成本法(ABC法)應運而生，提高了成本計算的準確性。
二、強調成本的戰(zhàn)略管理，延伸成本概念
傳統(tǒng)的成本概念只局限于產品的生產制造過程，但隨著市場格局逐漸由賣方市場向買方市場轉化，產品的價值實現比價值形成更為重要，因此，應選擇實施按成本管理要求的全程管理。
ABC法正是立足于這種全程的成本概念進行管理，將成本視野向前延伸到產品的市場需求，分析相關技術的發(fā)展態(tài)勢，將產品的設計向后延伸到顧客的使用、維修及處置階段，且尤其重視在產品投產前設計階段的成本控制。如果說價值工程強調在設計階段剔除產品過剩功能，以達到節(jié)約成本的目的，ABC法則強調在設計過程中消除不增加價值的作業(yè)，對于可增加價值的作業(yè)，在不影響產品必要功能的前提下，也選用低成本作業(yè)。因此，ABC法被看作是價值工程在成本會計應用中的深化、細化。
三、強調決策的成本關聯性，輔助相關成本決策法
相關成本決策法是管理會計中發(fā)展起來的一種重要的管理決策方法，它將與某種決策相關的成本和收入進行配比來做出決策，只考慮隨決策而變動的成本，忽略不受決策影響的成本。相關成本決策法假設決策對成本在短期內發(fā)生影響和多項決策之間是相互獨立、互不影響的。
相關成本決策法考慮了決策的短期影響，但是從長遠來看：
?、僖坏┠稠棝Q策敲定，與該決策相關的變動成本就會成為與其他決策無關的固定成本;
?、谒谐杀揪亲儎拥?，這是因為任何一個企業(yè)不可能僅僅只做一項決策，前期決策會對后期決策產生影響。換言之，某些成本就某單個決策而言是固定的，但就一系列決策而言卻是變動的。相關成本決策法假設決策互為獨立是脫離現實的，生產中企業(yè)總是面臨許多決策，一些決策還同時進行，其相互影響既體現在機會成本上，又表現在未來的潛在成本上。相關成本決策法沒有考慮這種相互影響的內在機制，使用它將導致一定時期內從各項決策取得的收益不具可加性，即整體效果小于單項的決策效果之和。
ABC法則在一定程度上能輔助相關成本決策法，它從系統(tǒng)的角度出發(fā)，認為一項決策不僅要考慮其對同期決策的影響，還要考慮其對后續(xù)決策的影響;不僅需要預計未來的機會，而且還要掌握成本的長期習性，其中包括那些不隨單項決策變動，但隨多項決策變動的成本習性。ABC法通過揭示各種成本的動因，了解各決策方案的短期和長期效果，使決策后系統(tǒng)的總體效果大于各單項決策效果之和。
四、重新界定期間費用，完善成本概念
傳統(tǒng)成本觀下，產品成本是指其制造成本，就其經濟內容看，只包括與產品成本直接有關的費用，而用于管理和組織生產的支出則作為期間費用處理。產品成本按費用的經濟用途設置相關項目。而在作業(yè)成本觀下，產品成本是指完全成本。就一個制造中心而言，該制造中心所有的費用支出只要是合理有效的，都是對最終產品有益的支出，就應計入產品成本。即作業(yè)成本觀強調費用支出的合理有效性，而不論其是否與產出直接相關。
作業(yè)成本觀下，也使用期間費用概念，但此時期間費用匯集的是所有無效的、不合理的支出，即所有作業(yè)無效耗費的資源價值和非增值作業(yè)耗費的資源價值，而不是與生產無直接關系的支出。企業(yè)將它們計入期間費用，是希望通過改進相關作業(yè)以消除這些耗費。另外，作業(yè)觀念下成本項目是按作業(yè)類別設置的。這種成本和期間費用的重新界定，是對管理內涵深層次認識的體現，有助于考核企業(yè)的管理效益，同時也完善了產品的成本概念。
五、降低成本的主觀動因，完善責任會計
在產品成本的形成中，除了受產量、作業(yè)量等一些客觀因素的驅動外，還會受人為主觀因素的驅動。比如，職工的成本管理意識、工作態(tài)度和責任感、員工之間以及員工與領導之間的人際關系等。在作業(yè)成本觀念下，按作業(yè)設立責任中心，使用更為合理的分配基礎，易于區(qū)分責任，減少成本的主觀動因。同時ABC法還特別強調產品的零部件數量、調整準備次數、運輸距離和質量檢測時間等非財務變量，因為它們與產品實際成本耗費也有極強的相關性。
ABC法是適應于現代企業(yè)的制造環(huán)境而產生的，彌補了傳統(tǒng)成本計算方法在現代企業(yè)制造系統(tǒng)中的一些缺陷，在西方發(fā)達國家已呈現出較好的發(fā)展勢頭。盡管我國企業(yè)目前還沒有采用ABC法的現實基礎，但完全可以在企業(yè)的經營管理中借鑒其先進的思想和方法。比如：
①成本的全程戰(zhàn)略管理思想。使企業(yè)在“開源”過程中，就對擬使用的資源作好預先的籌劃和安排，使日后的潛在成本得到事前的控制;
?、诔杀痉峙渌枷?。當企業(yè)采用單一的分配標準計算的成本可信性受到懷疑，已影響到企業(yè)決策時，如工藝復雜、難以生產的產品在其售價并未高于其他同類產品的情況下，會計資料卻表明該產品與其他產品一樣具有很高的盈利能力時，可采用ABC法對產品成本重新加以驗證;
③對成本過程進行剖析，并盡量消除非增值作業(yè)的思想。這啟發(fā)我們在企業(yè)的生產中要強化成本意識，盡量減少無謂的操作，控制和降低成本。
相關文章：