高校財經(jīng)管理論文
高校財經(jīng)管理論文
財經(jīng)管理,就是要通過財政的有效管理使得財政管理作用于經(jīng)濟的發(fā)展本文通過對地方財經(jīng)管理的基本理解,學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的高校財經(jīng)管理論文，希望你們喜歡。
高校財經(jīng)管理論文篇一
關(guān)于高校財經(jīng)管理的幾點思考
[摘要]文章針對高校財經(jīng)管理出現(xiàn)的問題，論述了建立高校內(nèi)部控制制度的重要性;認(rèn)為內(nèi)控制度對經(jīng)濟責(zé)任、個人所得稅的代扣代繳，以及保障學(xué)校權(quán)益和國有資產(chǎn)保值增值，有著十分重要的意義。
[關(guān)鍵詞]高校;財經(jīng)管理;內(nèi)控制度;完善;措施
[作者簡介]鐘文，廣西大學(xué)財務(wù)處經(jīng)濟師，廣西南寧530004
[中圖分類號]G647
[文獻標(biāo)識碼]A
[文章編號]1672-2728(2006)09-0093-03
隨著國家對高等教育的重視，高校教學(xué)、科研、產(chǎn)業(yè)與社會經(jīng)濟的越來越緊密的結(jié)合和高校內(nèi)聯(lián)外引等經(jīng)濟活動領(lǐng)域的拓寬，財經(jīng)制度的建立和完善顯得越來越重要。重視高校內(nèi)控制度的建設(shè)是保證高校依法治校的關(guān)鍵，現(xiàn)已作為一項十分緊迫的任務(wù)擺在高校管理層和財經(jīng)管理人員面前。
我國的高教事業(yè)正處于良好的發(fā)展壯大階段，其自身的內(nèi)部體制也處于不斷的深化改革之中。為了促進高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，肩負起“科教興國”的歷史使命，管理好高等院校對政府或高校管理層來說都責(zé)無旁貸。
隨著高等教育體制改革的進一步深入，資金籌措的渠道不斷拓寬，高新科技成果的產(chǎn)業(yè)化轉(zhuǎn)化，高校內(nèi)部經(jīng)濟財務(wù)監(jiān)督工作在新形勢下確實存在許多亟待解決的問題。比如：建立高校經(jīng)濟責(zé)任制度;個人所得稅代扣代繳的問題;國有資產(chǎn)的保值增值問題;高校收費標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)規(guī)范制定問題;以及資金管理與資金使用是否符合科學(xué)決策程序的問題等等，為此，筆者就前三項提出以下一些思考。
一、明確高校經(jīng)濟責(zé)任制度
在長期的高校財務(wù)管理工作中，往往重視一年一度的財務(wù)預(yù)決算管理，而忽略了對高校發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的管理，造成一些高校重大財務(wù)決策的盲目性、資金浪費和使用效益低下。這也是造成當(dāng)前高校銀行貸款大量增加、財務(wù)風(fēng)險加大的重要原因之一。各級教育行政部門、各高校更應(yīng)高度重視高校發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃管理，應(yīng)根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要和學(xué)校財力可能，實事求是、科學(xué)合理地評估、調(diào)整學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略，避免盲目投資和重復(fù)建設(shè)，防止不切實際地追求大而全、高標(biāo)準(zhǔn)，給學(xué)校財務(wù)運行造成隱患，給后來者留下巨大的債務(wù)負擔(dān)。
明確高等院校經(jīng)濟責(zé)任制度是為了更好地執(zhí)行財經(jīng)政策，這一切都需要建立和完善經(jīng)濟責(zé)任制度，加強校內(nèi)財經(jīng)審計監(jiān)督，增強校內(nèi)各級財務(wù)管理意識，以保證學(xué)校各項事業(yè)的順利開展。
對于經(jīng)濟責(zé)任審計，不同的部門和單位審計的重點不同，但家底的真實即領(lǐng)導(dǎo)者管理的資產(chǎn)負債和資金的狀況的真實，是最基本的，也是最重要的。審計是手段，監(jiān)督是目的，結(jié)果是摸清家底，分清責(zé)任，確保國有資產(chǎn)的安全。
首先，在進行經(jīng)濟責(zé)任審計前，對于教職員工反映強烈的情況應(yīng)進行調(diào)查研究，對責(zé)任人責(zé)任范圍內(nèi)所負責(zé)的財務(wù)收支情況重點調(diào)查。以查賬為基本手段的審計不易分清是直接責(zé)任還是間接責(zé)任，是主觀責(zé)任還是客觀責(zé)任，因而要詳細展開審前調(diào)查，分門別類，理清頭緒。這樣就能盡可能避免造成審計程序與實際情況不相符的狀況，也是減少或規(guī)避審計風(fēng)險的關(guān)鍵。其次，加強財務(wù)收支真實性的審計，重點應(yīng)緊抓“打假治亂”，揭露并嚴(yán)厲查處造假行為，治理會計程序和經(jīng)濟秩序中的混亂現(xiàn)象，是審計工作的目的。在審計過程中，時刻注重發(fā)現(xiàn)大案要案線索;從檢查會計信息和會計賬目的真實性和完整性人手，在會計信息和會計賬目真實完整的基礎(chǔ)上再分析財政財務(wù)收支活動的合法性、合理性，從而審細、審明白。最后，將同級審計與上級審下級、年度審計與經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)合起來，有利于審計資源的有效投入，提高審計工作質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，充分發(fā)揮審計的“一審、二幫、三促進”作用。
在高校研究建立對高校領(lǐng)導(dǎo)的效益一負債責(zé)任審計制度，是高校規(guī)范化管理的必要條件。國家審計署審計長李金華在2005年的全國審計工作座談會上指出，對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計，要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，不僅要看其在位時期付出了多少，還要查清這些政績背后的負債情況。有些地方和部門的領(lǐng)導(dǎo)不考慮地方經(jīng)濟實力和實際情況，一味追求“政績”，結(jié)果拉了一大堆債，為這些地方和部門的后續(xù)發(fā)展帶來困難，目前，這種情況在高校已有所表現(xiàn)，這個問題要在審計工作中引起高度重視。
二、個人收入所得稅的扣繳是高校作為納稅義務(wù)人的責(zé)任
改革開放前，學(xué)校一直被認(rèn)為是清貧之地，收入不高，對外經(jīng)濟活動幾乎沒有。改革開放后的頭十年，也只是以校辦產(chǎn)業(yè)的形式對外進行各種經(jīng)濟活動，然而由于這幾年高校改革的不斷深入，高校開門辦學(xué)，以及多渠道籌措辦學(xué)經(jīng)費的大背景下，高校教師直接對外承攬科技項目的活動大幅度增加，由于個人收入所得稅起征點較低，高校教師的工資薪金性收入基本上都超過起征點，因此，課題組人員的科研酬金收入應(yīng)按章納稅。然而，有些教師對稅法了解不夠，加上納稅意識不強，不主動核對實際成本，也不主動申報個人所得稅，致使出現(xiàn)了個稅漏交、少交甚至不交的現(xiàn)象。高校經(jīng)濟財務(wù)管理部門作為納稅義務(wù)人，有監(jiān)督、檢查、督促、代收的責(zé)任和義務(wù)。這兩年高校“個稅風(fēng)波”不斷，愈來愈成為高校經(jīng)濟內(nèi)控管理的軟肋，因此應(yīng)引起重視。
(一)科技項目成本核定的基點問題?？萍柬椖康某杀竞怂銘?yīng)本著客觀合理、鼓勵創(chuàng)新的原則使高?？萍既瞬抛叱鲂@更多地為社會經(jīng)濟服務(wù)，最近的全國科技大會正式提出了建設(shè)創(chuàng)新型國家的號召?；诖耍绾问鬼椖康某杀竞怂慵却_保項目的正常實施，又使教師的付出得到合理的報酬，這就需要企業(yè)與課題組人員本著實事求是原則，公平合理地協(xié)商。如果報酬是合理的，個稅的征收就有了基礎(chǔ)，不能因為存在競爭，企業(yè)就把項目應(yīng)產(chǎn)生的合理費用任意壓縮，因為話語權(quán)往往掌握在項目需方或買方，因此高校教師往往是處于弱勢一方。他們最可能降低成本的辦法就是少交個人收入所得稅，以增加自己的收入。比如：某一項目扣出合理成本后，實際收入一萬元，如果按章納稅則需繳一千元，由于參加的人員往往不只是二三人，有些項目甚至多達十幾人，時間跨年度，但個稅征繳是按當(dāng)月支付給個人的科研酬金來計算，為此課題組則會分拆成若干額外成本，增大成本開支，以此減少個人酬金的發(fā)放，即所謂的合理避稅，不積極申報納稅也就在所難免。因此，為了鼓勵科技創(chuàng)新，營造科技創(chuàng)新的良好氛圍，如何制定合理的科技開發(fā)與轉(zhuǎn)化的稅收制度與建立合理的科技開發(fā)及成果轉(zhuǎn)化制度同等重要。
(二)科技開發(fā)應(yīng)建立責(zé)任制。這包括：一是防止惡性競爭，二是防止收支不透明，三是專人專管，專款專用，四是建立項目審計制度，對項目實施前后進行監(jiān)督，從制度上保證項目開支的合法性。
(三)科技開發(fā)項目收入與課酬收入的應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)有所區(qū)別。因為大部分的科研項目的研發(fā)及小試都依托學(xué)校的資源、儀器設(shè)備，因此在成本中應(yīng)體現(xiàn)折舊這一項，不能以成本過高而不提固定資產(chǎn)折舊，更不能分光吃光，同時應(yīng)建立
研發(fā)基金計提，從而保證科技項目的可持續(xù)發(fā)展。
三、國有資產(chǎn)的保值和增值
從目前的現(xiàn)狀來看，一般高校的國有資產(chǎn)不僅包括財政性的非經(jīng)營性資產(chǎn)，還包括競爭性領(lǐng)域的經(jīng)營性資產(chǎn)。因此，高校內(nèi)控制度的另一項重要內(nèi)容就是保證國有資產(chǎn)合理使用、科學(xué)使用，防止國有資產(chǎn)流失，建立國有資產(chǎn)管理的長效機制，定期對國有資產(chǎn)的保值增值情況進行審查、核實，具體是：
(一)定期向?qū)徲嫴块T提出對群眾反映大的部門和責(zé)任人進行專項審計。對其所負責(zé)的國有資產(chǎn)核對，并對出現(xiàn)的問題提出處理意見，對潛在的問題提出整改意見，使責(zé)任人隨時處在內(nèi)控的監(jiān)督之下。
(二)完善經(jīng)濟財務(wù)的運行制度。建立分層管理、分層監(jiān)督和上下互通的財務(wù)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。各部門的檔案都必須與校內(nèi)控中心的計算機聯(lián)網(wǎng)，建立與財務(wù)信息相關(guān)聯(lián)的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，內(nèi)控中心應(yīng)派專人負責(zé)實時監(jiān)控資產(chǎn)出入情況、使用方式和費用計提，從而確保資產(chǎn)保值增值。為正確進行各項決策和風(fēng)險識別創(chuàng)造有利的條件。
(三)強化內(nèi)控中心的監(jiān)督權(quán)威。在國有資產(chǎn)的運營、管理和監(jiān)督過程中，監(jiān)督始終是一個十分重要的環(huán)節(jié)。古人云：“令行禁止”。監(jiān)督人員一旦發(fā)現(xiàn)問題，學(xué)校高管應(yīng)給予內(nèi)控中心相應(yīng)的權(quán)利，使其及時對發(fā)現(xiàn)的問題進行審查，并嚴(yán)肅追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。
(四)內(nèi)控制度的建立健全是國有資產(chǎn)保值增值的根本保證。無數(shù)事實證明，凡是內(nèi)控制度完善和健全，并使內(nèi)控制度得以有效執(zhí)行的部門，其腐敗問題較少，資金使用效率也較高，干部的清廉程度也愈高;反之則資產(chǎn)管理混亂，腐敗滋生，成為一本糊涂賬，群眾意見也最強烈。
從這幾年的實際運作來看，國有資產(chǎn)的流失目前已成為十分突出的問題。有學(xué)者估計，20世紀(jì)80年代，全國國有資產(chǎn)每年流失量500億元;進入90年代，每年至少流失800～1000億元，加上壞賬、偷稅漏稅、公款消費以及決策失誤造成的浪費等，國有資產(chǎn)的損失是一個相當(dāng)龐大的數(shù)目。
我國著名經(jīng)濟學(xué)家胡鞍鋼在《腐敗與社會不公――中國90年代后半期腐敗經(jīng)濟損失的初步估計與分析》中說，中國的腐敗可劃分為四類：一是尋租性;二是地下經(jīng)濟;三是稅收流失;四是公共投資與公共性支出。他估計，以上四種腐敗造成的經(jīng)濟損失平均每年在9875～12570億元之間，占全國GDP總量比重約13.2%～16.8%之間。
由此可見，因管理不善而使國有資產(chǎn)流失所造成的損失與腐敗所造成的損失疊加，所帶來的損失是災(zāi)難性的。高校只有財經(jīng)制度的內(nèi)部控制手段先進，制度執(zhí)行到位，監(jiān)督執(zhí)法嚴(yán)格，措施得力，高校內(nèi)控制度運行才能呈現(xiàn)良好的局面，才能利于高校事業(yè)的發(fā)展。因此，為高校事業(yè)的健康發(fā)展，每一位高校財經(jīng)管理者都有責(zé)任把自己的工作抓實做好，并隨時接受制度的約束。
高校財經(jīng)管理論文篇二
高校后勤財經(jīng)管理問題淺析
【摘要】 隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展，高等學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模不斷擴大。學(xué)校用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和后勤服務(wù)的投入明顯增加，致使高等學(xué)校后勤的經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜。審計中發(fā)現(xiàn)，高校后勤在財經(jīng)管理方面比較突出的問題有：后勤財務(wù)收支未納入學(xué)校財務(wù)會計報表、會計賬務(wù)處理不規(guī)范、截留收入私設(shè)“小金庫”、以“承包”名義截留收入，私分公款等。形成這些問題的主要原因有：一些領(lǐng)導(dǎo)干部財經(jīng)法紀(jì)觀念不強，各級領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任不明確，財務(wù)管理和會計核算不規(guī)范，小團體利益作祟。據(jù)此各高校應(yīng)該增強各級領(lǐng)導(dǎo)干部的財經(jīng)法紀(jì)觀念，明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任制，完善內(nèi)部管理和內(nèi)部控制機制，加強財務(wù)管理和會計核算。
【關(guān)鍵詞】 高校后勤; 財經(jīng)管理; 審計; 問題; 對策
隨著高等學(xué)校后勤社會化改革的穩(wěn)步推進，后勤部門逐步從學(xué)校行政管理系統(tǒng)中規(guī)范分離，組建成自主經(jīng)營、獨立核算、自負盈虧的后勤服務(wù)實體。并按照規(guī)模效益和集約經(jīng)營的原則，通過并入、托管、聯(lián)辦、連鎖、股份合作等形式，逐步融入社會第三產(chǎn)業(yè)，實現(xiàn)規(guī)?；?jīng)營和市場化運作。這是高等學(xué)校后勤管理模式和運行機制的根本轉(zhuǎn)變，也是在社會主義市場經(jīng)濟體制初步建立的條件下，我國高等教育領(lǐng)域的又一項重大改革。在高等學(xué)校傳統(tǒng)的管理模式下，后勤工作為學(xué)校管理工作的一個組成部分，在保證學(xué)校教學(xué)、科研工作順利進行，保障師生員工正常生活、學(xué)習(xí)秩序等方面起著重要作用。但受思想觀念、管理體制、人員素質(zhì)等因素的影響，高等學(xué)校后勤工作在財經(jīng)管理方面也存在著一些問題，分析如下：
一、后勤財務(wù)收支未納入學(xué)校財務(wù)會計報表
(一)審計中發(fā)現(xiàn)的問題
審計組在對一些高校2006年財務(wù)收支審計中發(fā)現(xiàn)，部分高校后勤單位的財務(wù)收支未納入學(xué)校的財務(wù)報表中，如：
1.A高校隸屬后勤服務(wù)總公司的4個非法人資格獨立核算單位，2006年收入1 657.9萬元，支出1 548萬元，實現(xiàn)利潤109.9萬元，其收支情況未并入學(xué)校當(dāng)年的財務(wù)決算中。此外，隸屬設(shè)備處的科技物資供應(yīng)中心(非法人資格)，2006年收入5 805.8萬元，支出5 699萬元，實現(xiàn)利潤106.8萬元，其收支情況也未并入學(xué)校當(dāng)年財務(wù)決算中。
2.B高校專家樓食堂、餐飲中心、房屋修繕處等3個單位，2006年收入
2 235.6萬元，支出2 110.8萬元，滾存結(jié)余305.8萬元，未按照規(guī)定并入學(xué)校財務(wù)會計報表統(tǒng)一反映。
3.C高校后勤所屬總務(wù)處2006年度收入1 442萬元，支出812.3萬元，除上繳學(xué)校120萬元外，其余收支未在學(xué)校財務(wù)會計報表中反映。
4.D高校后勤部門2006年對外有償服務(wù)收入3 065萬元，除28.8萬元按照學(xué)校規(guī)定上繳外，其余3 036.2萬元未納入學(xué)校預(yù)算統(tǒng)一管理和核算。
(二)審計依據(jù)及結(jié)論
從上述案倒中可以看出，高校后勤部門，特別是其下屬獨立核算單位的財務(wù)收支未納入學(xué)校會計報表中的問題較為普遍，反映出高校在財務(wù)管理和會計核算上還存在著薄弱環(huán)節(jié)。
會計報表是全面、系統(tǒng)、綜合地反映高等學(xué)校一定時間內(nèi)的財務(wù)狀況、收入支出情況以及凈資產(chǎn)變動情況等會計信息的總結(jié)性文件，會計報表提供的信息資料不僅是各級政府教育主管部門和財政部門進行宏觀調(diào)控和管理的重要依據(jù)，也是高等學(xué)校加強財務(wù)收支管理的重要依據(jù)。完整、系統(tǒng)的會計報表，可以為學(xué)校了解、檢查和分析各項事業(yè)發(fā)展計劃和財務(wù)收支預(yù)算執(zhí)行情況提供準(zhǔn)確的信息資料，有利于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及時發(fā)現(xiàn)問題，科學(xué)決策，采取有效措施改善和加強管理，確保各項事業(yè)計劃的圓滿完成;也有利于高等學(xué)校科學(xué)制定未來的事業(yè)發(fā)展計劃和財務(wù)收支預(yù)算。因此，高等學(xué)校應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《高等學(xué)校財務(wù)制度》中關(guān)于“各項收入必須納入學(xué)校預(yù)算，統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算”的規(guī)定。
審計組根據(jù)《事業(yè)單位會計制度》和《高等學(xué)校財務(wù)制度》等規(guī)定，要求上述學(xué)校對后勤財務(wù)收支未納入學(xué)校財務(wù)報表的問題予以糾正，以全面反映學(xué)校財務(wù)收支的真實情況。
當(dāng)前，隨著高等學(xué)校后勤社會化的穩(wěn)步推進，后勤部門將逐步從學(xué)校管理體系中剝離出去，成為獨立核算、自負盈虧的經(jīng)濟實體。在新的管理體制下，學(xué)校與后勤之間，如何理順財務(wù)管理和會計核算的關(guān)系，需要認(rèn)真研究和思考。
二、會計賬務(wù)處理不規(guī)范
(一)審計中發(fā)現(xiàn)的問題
審計組在對一些高校財務(wù)收支審計中發(fā)現(xiàn)，這些高校后勤部門的財務(wù)管理和會計核算存在下列問題：
1.A高?？倓?wù)處將歷年各銀行賬戶存款利息收入掛“其他收入――利息收入”賬戶，年度不做結(jié)轉(zhuǎn)，至2006年底累計掛賬金額101.4萬元。
2.B高校總務(wù)處2006年將收取的電費16萬元，從“教育事業(yè)收入”轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目，未沖減事業(yè)支出。
3.C高校總務(wù)處2006年分別將兩筆贊助費50萬元、11萬元掛列在“其他應(yīng)付款”科目，未計入當(dāng)年收入。
4.D高?？倓?wù)辦2006年度收支結(jié)余217.2萬元，按照規(guī)定應(yīng)提取事業(yè)發(fā)展基金86.8萬元，實際提取65.1萬元，少提取21.7萬元，并轉(zhuǎn)入獎勵福利基金。
5.E高校汽車隊將2006年度報廢汽車的變價收入14.8萬元，掛列在“其他應(yīng)付款”科目中，未按規(guī)定轉(zhuǎn)入“修購基金”科目。
6.F高?？倓?wù)處2006年修建盒式房，工程結(jié)算造價217.6萬元。2007年共取得房屋租金、水電費收入130.2萬元，列入“應(yīng)付及暫存款”科目，并在此科目中直接支付工程款117.6萬元，造成當(dāng)年財務(wù)收支情況不實。
(二)審計依據(jù)及結(jié)論
上述A高校的做法不符合《高等學(xué)校會計制度(試行)》中的下述規(guī)定：年終結(jié)轉(zhuǎn)時，應(yīng)將“其他收入”科目中“非專項捐贈收入”扣除“其他項目收入”轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。
B高校的做法不符合《高等學(xué)校會計制度(試行)》中的下述規(guī)定：發(fā)生教育事業(yè)支出時，借記“教育事業(yè)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。支出收回時，應(yīng)借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“教育事業(yè)支出”科目。
C高校的做法不符合《高等學(xué)校會計制度(試行)》中的下述規(guī)定：收到留本基金、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以外的其他各類捐贈，應(yīng)記“其他收入――捐贈收入”科目。
D高校的做法不符合《國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家教委等部門關(guān)于深化改革鼓勵教育科研衛(wèi)生單位增加社會服務(wù)意見的通知》(國發(fā)[1989]10號)第三條關(guān)于“高等學(xué)校的學(xué)?；?，除按不低于40%提留作為事業(yè)發(fā)展基金外，其余部分由學(xué)校自主分配”的規(guī)定及《高等學(xué)校財務(wù)制度》第二十八條關(guān)于“各項基金的提取比例和管理辦法，國家有統(tǒng)一規(guī)定的，按照統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行;沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由主管部門會同同級財政部門確定”的規(guī)定。
E高校的做法不符合《高等學(xué)校會計制度(試行)》中的下列規(guī)定：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和清理所得的凈收入，應(yīng)記入“專用基金――修購基金”科目。
F高校的做法不符合《高等學(xué)校會計制度(試行)》中的下述規(guī)定：經(jīng)營收入核算“高等學(xué)校在教學(xué)、科研及其輔助活動之外，開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入”，取得經(jīng)營收入應(yīng)貸記“經(jīng)營收入”科目。
對上述不符合會計制度規(guī)定的會計事項，審計組要求有關(guān)高校按規(guī)定進行調(diào)賬處理，以保證會計資料的真實、完整。
三、截留收入，私設(shè)“小金庫”
(一)審計中發(fā)現(xiàn)的問題
某高校審計部門在對該校后勤所屬勞動服務(wù)公司經(jīng)理進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)，經(jīng)該經(jīng)理同意，公司將收取的房屋租賃收入挪至公司會計賬外進行核算，并以公司出納員個人的名義，將款項存入儲蓄所中。從2003年6月至2006年12月間，共取得房租收入57.6萬元，存款利息收入5.5萬元，其他收入4.1萬元，共計67.2萬元。其間經(jīng)該經(jīng)理批準(zhǔn)，先后以差旅費、房租提成、其他業(yè)務(wù)收入提成等名義私分11.3萬元，其中經(jīng)理本人分得1.5萬元。審計部門發(fā)現(xiàn)并指出其私設(shè)“小金庫”問題后，該同志并不認(rèn)為自己的行為是私設(shè)“小金庫”，而認(rèn)為是私設(shè)了賬外賬。
(二)審計依據(jù)與結(jié)論
財政部、審計署、中國人民銀行1995年5月4日頒發(fā)的《關(guān)于清理檢查“小金庫”的具體規(guī)定》對“小金庫”作出明確的界定，即“凡違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務(wù)會計部門賬內(nèi)或未納入預(yù)算管理，私存私放的各項資金，均屬“小金庫”，包括“通過虛列支出、資金返還等方式將資金轉(zhuǎn)到本單位財務(wù)會計賬外的”。
從上述規(guī)定可以看出，“小金庫”有三個要素特征：一是侵占、截留單位的收入;二是收入不納入單位會計部門賬內(nèi)管理和核算;三是私存私放。本案例中該公司沒有將所得房屋租賃收入(單位收入)列入公司(單位)會計賬內(nèi)核算，而把資金以個人名義私自存入儲蓄所，是典型的私設(shè)“小金庫”。學(xué)校審計部門根據(jù)該單位存在問題的事實，將其移交紀(jì)委監(jiān)察部門予以查處。
四、以“承包”名義截留收入，私分公款
(一)審計中發(fā)現(xiàn)的問題
某高校審計部門在對后勤所屬一集體所有制企業(yè)的經(jīng)理周某的任期經(jīng)濟責(zé)任審計中發(fā)現(xiàn)，2004年初，該經(jīng)理在本單位辦公室主任等4人的強烈要求下，未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論，未向全體職工通報，只是征得副經(jīng)理同意后，將具有較大利潤的學(xué)生公寓臥具購買項目承包給該4人經(jīng)營，且未定承包基數(shù)，未簽承包合同，導(dǎo)致本應(yīng)屬于企業(yè)的利潤被“承包”者拿走。2004年至2006年間企業(yè)應(yīng)盈利60.7萬元，實際為24.9萬元，其余的35.8萬元經(jīng)該經(jīng)理批準(zhǔn)，以臨時工工資、墊付工資、加班勞務(wù)等名義被“承包”者提取，由企業(yè)正副經(jīng)理等7人分掉，該經(jīng)理本人分得5.2萬元，其他人員分得1萬元至6萬元不等。
(二)審計依據(jù)及結(jié)論
承包經(jīng)營是企業(yè)經(jīng)營管理中的一種方式，目的在于調(diào)動企業(yè)職工的積極性和主動性，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。因此，實行承包經(jīng)營首先是要建立在雙方自愿的基礎(chǔ)上，承包的經(jīng)營內(nèi)容必須符合國家的有關(guān)規(guī)定。其次要在科學(xué)確定承包方式、基數(shù)、期限和經(jīng)濟責(zé)任基礎(chǔ)上，簽訂承包經(jīng)營合同，以規(guī)范的形式明確發(fā)包人和承包人的權(quán)利和義務(wù)。再者，發(fā)包人必須從國家和企業(yè)的利益出發(fā)，以維護國有資產(chǎn)的安全完整和保值增值為基本原則。
本案例中，該企業(yè)經(jīng)理在明知承包經(jīng)營會減少企業(yè)收入和利潤而損害企業(yè)利益的情況下，仍然把此項業(yè)務(wù)承包給個人經(jīng)營，且沒有簽訂承包合同，使承、發(fā)包雙方權(quán)責(zé)不明;同時本人既是發(fā)包人，又參與承包贏利的分配，成為承包的受益者。據(jù)此學(xué)校紀(jì)委認(rèn)定這種“承包”實質(zhì)上是一種集體私分公款的行為，根據(jù)《中國共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例(試行)》的有關(guān)規(guī)定，給予該經(jīng)理黨紀(jì)處分。盡管該經(jīng)理認(rèn)為企業(yè)是集體所有制性質(zhì)，自己是法人代表，有權(quán)決定企業(yè)的分配原則，其行為不是違紀(jì)，不是集體私分公款，而是承包所得;盡管現(xiàn)行的法律法規(guī)中難以找到明確的條款來進行界定，但從事實和結(jié)果看，該校紀(jì)委做出的處理決定是正確的。
五、產(chǎn)生問題的原因分析
(一)一些領(lǐng)導(dǎo)干部財經(jīng)法紀(jì)觀念不強
高等學(xué)校的后勤工作具體而且繁雜，日常管理及事務(wù)性工作很多，因此，高校后勤的一些管理干部每天忙忙碌碌，忽視了自身的學(xué)習(xí)，特別是對國家經(jīng)濟政策和財經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)，導(dǎo)致財經(jīng)法紀(jì)觀念不強。有意無意地造成了違紀(jì)違規(guī)問題的發(fā)生，如：出租出借銀行賬戶、違規(guī)亂集資、違規(guī)將資金存入未經(jīng)國家批準(zhǔn)的非金融機構(gòu)以及私自開立銀行賬戶、截留應(yīng)上繳學(xué)校的資金等。此外，混淆服務(wù)收入與經(jīng)營收入的性質(zhì)，以致出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象。
(二)各級領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任不明確
隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展，高等學(xué)校的辦學(xué)規(guī)模不斷擴大。學(xué)校用于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和后勤服務(wù)的投入明顯增加，致使高等學(xué)校后勤的經(jīng)濟活動日趨復(fù)雜。除日常的行政管理工作外，后勤各級領(lǐng)導(dǎo)干部還從事大量的經(jīng)濟管理活動。由于沒有建立明確的經(jīng)濟責(zé)任制，在經(jīng)濟管理活動中，只要不是個人違法違紀(jì)問題，單位出現(xiàn)的其他問題都難以追究個人的責(zé)任。以致投資決策失誤，截留、隱瞞收入，以各種方式和手段私設(shè)“小金庫”，公款私存等違紀(jì)違規(guī)問題屢禁不止。
(三)財務(wù)管理和會計核算不規(guī)范
在高等學(xué)校傳統(tǒng)的管理體制下，后勤系統(tǒng)的管理比較復(fù)雜，既有服務(wù)型的學(xué)生食堂、校園管理、基礎(chǔ)設(shè)施維修部門，又有經(jīng)營型的招待所、車隊，還有管理型的基建、房產(chǎn)部門。此外還有獨立核算的幼兒園、勞動服務(wù)公司等。這些單位因職能、管理方式不同，在財務(wù)管理和會計核算上也存在差異。加之后勤財務(wù)在大部分高校中是二級核算單位，其所轄單位的經(jīng)濟活動又復(fù)雜，因此管理和監(jiān)督相對薄弱，會計核算不規(guī)范，導(dǎo)致會計信息失真，以及截留收入、公款私存、私設(shè)“小金庫”、偷稅漏稅等問題的發(fā)生。管理制度不健全、內(nèi)部控制制度不完善，也給個別人違法犯罪以可乘之機。
(四)小團體利益作祟
高等學(xué)校后勤所屬單位，大多具有相對的獨立性，為了調(diào)動職工的工作積極性，許多單位都采取物質(zhì)激勵和獎懲的方式，以期達到管理的目的。為此，一些單位從自身的利益出發(fā)，不惜采取隱瞞、截留應(yīng)上交學(xué)校收入、公款私存、私設(shè)“小金庫”等方法來滿足小團體利益的需要。此外，一些單位的負責(zé)人錯誤地認(rèn)識和理解財務(wù)管理和會計監(jiān)督的必要性，想方設(shè)法擺脫財務(wù)監(jiān)督和會計監(jiān)督的制約，以獲取更多的“自主”經(jīng)費。這也是私設(shè)“小金庫”、截留收入、公款私存等違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止的主觀原因。
(五)個別人利欲熏心，以身試法
在市場經(jīng)濟的大潮中，個別思想意志薄弱者經(jīng)不起物質(zhì)與金錢的誘惑，私欲膨脹，不惜以身試法。還有個別的黨員干部，放松對自己世界觀、人生觀、價值觀的改造，思想蛻變，無視黨紀(jì)國法，利用手中的權(quán)力，不擇手段牟取私利，最終受到法律的制裁。
(六)監(jiān)督乏力
高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴大和經(jīng)濟活動的日趨復(fù)雜，使得會計核算任務(wù)十分繁重。導(dǎo)致在高等學(xué)校各級財務(wù)部門中普遍存在著一手硬一手軟的現(xiàn)象，即：重會計核算，輕會計監(jiān)督，會計監(jiān)督的力度明顯不足;另外，學(xué)校的審計部門對校內(nèi)單位的普遍性和經(jīng)常性的監(jiān)督、檢查不夠;財務(wù)、審計部門對國家財經(jīng)法規(guī)的宣傳教育不夠，這些都是導(dǎo)致出現(xiàn)違反財經(jīng)法紀(jì)問題的重要因素。
六、應(yīng)采取的對策
按照國務(wù)院的統(tǒng)一部署，高等學(xué)校后勤社會化的工作已初見成效，以規(guī)范分離、組建后勤經(jīng)濟實體為標(biāo)志，高等學(xué)校后勤的管理體制和運行機制發(fā)生了根本性的轉(zhuǎn)變。在新的管理體制和運行機制下，為使高等學(xué)校后勤社會化改革健康發(fā)展，后勤經(jīng)濟實體的內(nèi)部管理不斷完善，基于上述原因分析，提出如下對策：
(一)增強各級領(lǐng)導(dǎo)干部的財經(jīng)法紀(jì)觀念
高等學(xué)校后勤成為獨立的經(jīng)濟實體后，其職能將由原來的管理服務(wù)型向經(jīng)營型轉(zhuǎn)變，在這種情況下，更需要后勤的各級領(lǐng)導(dǎo)干部加強對國家財經(jīng)政策和法規(guī)的學(xué)習(xí)，增強法制觀念，一方面做到自覺守法經(jīng)營，另一方面也需要學(xué)會運用法律的手段來維護自身的合法權(quán)益。
(二)明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任制
建立經(jīng)濟責(zé)任制的目的是實現(xiàn)責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一，使各級領(lǐng)導(dǎo)干部在其受托的職權(quán)范圍內(nèi)行使權(quán)利并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。這樣既有利于調(diào)動積極性和創(chuàng)造性，同時也有利于實現(xiàn)對權(quán)利的制約。
(三)完善內(nèi)部管理和內(nèi)部控制機制
要根據(jù)后勤經(jīng)濟實體自身運行的需要，逐步建立和完善內(nèi)部的管理體制和內(nèi)部控制機制，保證經(jīng)濟活動和管理活動的有序進行。這既是提高管理工作效率、增加效益的要求，也是防止出現(xiàn)錯弊的需要。
(四)加強財務(wù)管理和會計核算
首先，要根據(jù)高等學(xué)校后勤經(jīng)濟實體運行的要求和國家財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，制定相應(yīng)的財務(wù)管理方面的規(guī)章制度，做到有章可循。其次，單位的負責(zé)人要認(rèn)真履行《中華人民共和國會計法》所賦予的職責(zé)，切實保證本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性。為此，高等學(xué)校后勤的各級領(lǐng)導(dǎo)干部，應(yīng)該學(xué)習(xí)和掌握一定的財務(wù)管理和會計核算的基礎(chǔ)知識。最后，要提高會計人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，嚴(yán)格按照國家規(guī)定的會計制度要求進行會計核算，認(rèn)真履行會計監(jiān)督職責(zé)，保證單位會計信息的真實和完整。
【參考文獻】
[1] 張建新，于國瑩.教育審計案例與分析[M].石家莊：河北科學(xué)技術(shù)出版社，2004：2-4.
[2] 高等學(xué)校會計制度(試行)[EB/OL].
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