關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)管理論文
風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié),是保障企業(yè)經(jīng)營成果的基礎(chǔ)。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的風(fēng)險(xiǎn)管理論文,供大家參考。
風(fēng)險(xiǎn)管理論文范文一:風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制保障研究
摘要:隨著我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展,提高企業(yè)規(guī)范運(yùn)營水平,強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力,是我國企業(yè)面臨的新課題。面對新一輪國企改革的深入和企業(yè)間競爭的加劇,完善內(nèi)部控制,提高經(jīng)營效率,已經(jīng)成為國企一個(gè)突出而又迫切的問題。文章從國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀入手,深入剖析內(nèi)部控制存在的問題及成因,并提出了基于風(fēng)險(xiǎn)管理的國有企業(yè)內(nèi)部控制模式的構(gòu)建。
關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部控制模式
伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,各種體制、模式的公司如雨后春筍般出現(xiàn),但因缺乏有效的內(nèi)部管理,部分企業(yè)出現(xiàn)了重大風(fēng)險(xiǎn),如中海油新加坡事件、巨人集團(tuán)事件、三鹿奶粉事件等,從某種方面來說是內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理不到位造成的。因此強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制管理,防控風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生是企業(yè)未來可持續(xù)發(fā)展的重要選擇和出路。
一、內(nèi)部控制存在的問題
(一)管理體系存在設(shè)計(jì)缺陷。內(nèi)部控制制度虛而不實(shí),完全按照內(nèi)部控制理論制定制度,造成內(nèi)部控制制度指導(dǎo)性差。同時(shí)內(nèi)部控制范圍上略顯狹窄,針對發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)文化,社會責(zé)任、內(nèi)部信息傳遞等方面缺乏內(nèi)部控制要求,造成內(nèi)部控制制度涵蓋的內(nèi)容與成熟的內(nèi)部控制要求不符。
(二)風(fēng)險(xiǎn)評估缺乏系統(tǒng)性管理。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識別工作并沒有全面開展,對于可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)及重大事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),雖也進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)的識別,并沒有形成統(tǒng)一的識別工作體系。特別是企業(yè)在操作業(yè)務(wù)過程中,涵蓋了部分風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),但并沒有形成企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)識別成果。
(三)內(nèi)部控制活動過程管理不到位。國有企業(yè)雖然具有一定的規(guī)章管理制度,但因制度設(shè)計(jì)缺陷及制度條款粗放,執(zhí)行彈性很大,造成公司某項(xiàng)工作開展過程中只重視工作結(jié)果,忽略過程中帶來的遺留風(fēng)險(xiǎn)及過程效率低下、資源浪費(fèi)等問題發(fā)生。
(四)審計(jì)部門獨(dú)立性及業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)。通常國企的審計(jì)部實(shí)際隸屬于公司管理層,從而缺乏一定的中立性,進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí),會受到管理層影響,從而導(dǎo)致監(jiān)管不利。國企業(yè)務(wù)未成體系化,重要業(yè)務(wù)集中在集團(tuán)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)工作,審計(jì)人員素質(zhì)相對較弱,且企業(yè)流程,制度,風(fēng)險(xiǎn)識別存在缺陷,造成審計(jì)工作開展的局限性較強(qiáng),最終無法形成有效的審計(jì)結(jié)果。
(五)信息傳遞存在障礙。信息管理職能缺失,造成信息傳遞受阻,橫向縱向的信息溝通都沒有有效的流轉(zhuǎn)路徑,因受企業(yè)文化及管理方式影響,存在很強(qiáng)的信息壁壘,部門之間缺乏有效溝通,本位主義嚴(yán)重,從而造成了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營因信息不暢而推進(jìn)緩慢。部分信息存在失真,可能造成經(jīng)營障礙及決策失誤,存在重大經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。
(六)缺乏內(nèi)部控制自評價(jià)。內(nèi)部控制的自評價(jià)體系缺失,沒有內(nèi)部控制自評價(jià)體系,造成企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行缺乏監(jiān)管體系及后評價(jià),如企業(yè)并沒有形成內(nèi)部控制手冊,且尚未建立內(nèi)部控制矩陣及風(fēng)險(xiǎn)矩陣,企業(yè)無法根據(jù)內(nèi)部控制手冊對內(nèi)部控制問題進(jìn)行及時(shí)匯總,進(jìn)而進(jìn)行自我檢驗(yàn),從而導(dǎo)致企業(yè)管理水平得不到有效提高,應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)能力較差。
二、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制模式構(gòu)建
(一)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的互動機(jī)理。從某種程度上來說,風(fēng)險(xiǎn)管理是以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的,其出發(fā)點(diǎn)都是保證企業(yè)能夠平穩(wěn)有效的進(jìn)行運(yùn)轉(zhuǎn),都是為企業(yè)目標(biāo)體系服務(wù)的[1]。風(fēng)險(xiǎn)管理突出了風(fēng)險(xiǎn)過程管理的應(yīng)用,內(nèi)部控制突出規(guī)范管理的應(yīng)用[2]。相對于內(nèi)部控制而言,風(fēng)險(xiǎn)管理增加了一個(gè)觀念、一個(gè)目標(biāo)、兩個(gè)概念和三個(gè)要素[3]。對應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的需要,企業(yè)應(yīng)該有一個(gè)獨(dú)立負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理的職能部門。風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制比起來,在包括的主要內(nèi)容的深度,涉及企業(yè)管理的領(lǐng)域上,都有所擴(kuò)大風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展,是基于內(nèi)部控制衍生出來的,本身就是建立于原先內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)之上的,是對原有內(nèi)部控制框架的延伸。
(二)基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制模式設(shè)計(jì)。以內(nèi)部控制五要素為構(gòu)建基礎(chǔ),針對這五方面,要在目前基礎(chǔ)上予以改善。在體系構(gòu)建過程中,要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況,將風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容融入到五要素當(dāng)中,其中擴(kuò)展內(nèi)部環(huán)境的范圍,加入風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)構(gòu)及功能設(shè)置,此外將內(nèi)部控制中的風(fēng)險(xiǎn)評估擴(kuò)展為風(fēng)險(xiǎn)管理,將風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)識別、評估、預(yù)警及風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的應(yīng)對統(tǒng)一納入到風(fēng)險(xiǎn)管理的理念當(dāng)中?;陲L(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制,要突出風(fēng)險(xiǎn)管理職能機(jī)構(gòu)的作用,風(fēng)險(xiǎn)管理組織框架在整體內(nèi)部控制中的布置與延伸,內(nèi)部控制環(huán)境中的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置,風(fēng)險(xiǎn)管理中的風(fēng)險(xiǎn)識別,評估,建立風(fēng)險(xiǎn)矩陣及風(fēng)險(xiǎn)地圖,控制活動中的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對,監(jiān)督過程中的風(fēng)險(xiǎn)自評價(jià)等,都需要有落地操作執(zhí)行機(jī)構(gòu),新的模式中,風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的獨(dú)立與職能定位清晰,是風(fēng)險(xiǎn)管理開展的核心所在,目前根據(jù)設(shè)計(jì),已經(jīng)將該部門的職能進(jìn)行了準(zhǔn)確定位,發(fā)揮其作用,將對內(nèi)部控制的完善起到至關(guān)重要的影響。要逐漸將企業(yè)的流程管理體系作為重點(diǎn)進(jìn)行建設(shè),流程清晰,就能保證有良好的工作方向與執(zhí)行監(jiān)督,并可通過流程體系管理,識別各項(xiàng)業(yè)務(wù)的流程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),從而進(jìn)行有效控制。在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)如何處理風(fēng)險(xiǎn),歸根到底是要有風(fēng)險(xiǎn)意識,預(yù)防意識,企業(yè)只有具備了風(fēng)險(xiǎn)管理意識,才能夠在內(nèi)部控制過程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn),評價(jià)風(fēng)險(xiǎn),解決風(fēng)險(xiǎn),這同時(shí)還要求管理層及員工提高自身素質(zhì),能夠具備洞察力與判斷力,才能將企業(yè)打造成為一個(gè)具備風(fēng)險(xiǎn)管理文化的企業(yè)。
三、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制保障措施
(一)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。首先,進(jìn)行核心業(yè)務(wù)模式優(yōu)化;其次,制度體系查缺補(bǔ)漏;再次,建立風(fēng)險(xiǎn)管理職能機(jī)構(gòu);最后,建立評價(jià)與獎(jiǎng)懲機(jī)制。
(二)強(qiáng)化控制活動。加強(qiáng)全面預(yù)算工作的全程化管理,是提高內(nèi)部控制水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。在公司內(nèi)部控制體系的建設(shè)中,通過流程管理,來完善內(nèi)部控制的應(yīng)用;通過信息化固化流程,來規(guī)避流程風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生的可能;通過信息化的操作設(shè)計(jì),來降低人為產(chǎn)生的不確定風(fēng)險(xiǎn)。
(三)監(jiān)督與自評價(jià)。要保持內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性,確保內(nèi)部審計(jì)工作不受外在因素或管理層的干涉,確保內(nèi)部審計(jì)具有較高的權(quán)威性和獨(dú)立性。實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制雙重監(jiān)管,審計(jì)監(jiān)察部,可對風(fēng)險(xiǎn)管理的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控,檢查并加以反饋,提示管理層解決內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)管理問題。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況,建立合適的內(nèi)部控制評價(jià)體系,以風(fēng)險(xiǎn)矩陣,風(fēng)險(xiǎn)地圖及內(nèi)部控制手冊為基礎(chǔ),從內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評估、流程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和外部監(jiān)管等四方面建立評價(jià)內(nèi)部控制機(jī)制。
參考文獻(xiàn):
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風(fēng)險(xiǎn)管理論文范文二:事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理分析
[提要]為了應(yīng)對日益增大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)發(fā)展,國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(IIA)對內(nèi)部審計(jì)的概念進(jìn)行了修正,將內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域。本文針對事業(yè)單位的特點(diǎn),借鑒COSO發(fā)布的ERM框架,提出內(nèi)部審計(jì)參與事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的路徑,并指出內(nèi)部審計(jì)在事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理中應(yīng)注意的問題。
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位;風(fēng)險(xiǎn)管理;內(nèi)部審計(jì);參與路徑
隨著國家對事業(yè)單位財(cái)政資金投入的加大,以及財(cái)政管理體制改革的深入,在原有管理體制下,事業(yè)單位對財(cái)政資金的風(fēng)險(xiǎn)管理水平較低,運(yùn)行效率低下,已經(jīng)不適合現(xiàn)在的發(fā)展需求。如何防范風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理,已成為事業(yè)單位面臨的重要課題。與事業(yè)單位的其他部門相比,內(nèi)部審計(jì)相對獨(dú)立,它能從事業(yè)單位全局角度識別和評估風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)的要求,內(nèi)部審計(jì)要積極參與組織的風(fēng)險(xiǎn)管理。因此,借鑒企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),根據(jù)COSO發(fā)布的ERM框架,使內(nèi)部審計(jì)可以成為風(fēng)險(xiǎn)管理的“再管理者”,在事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮重要的作用。
一、內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理概述
(一)內(nèi)部審計(jì)概述。審計(jì)分為國家審計(jì)、民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì),其中國家審計(jì)和民間審計(jì)屬于外部審計(jì),而內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備都在組織內(nèi)部。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了由財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的綜合審計(jì)四個(gè)階段。從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過程來看,呈現(xiàn)職責(zé)范圍不斷擴(kuò)大、靜態(tài)向動態(tài)轉(zhuǎn)變的特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過程完全是順應(yīng)當(dāng)時(shí)現(xiàn)實(shí)社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,也在現(xiàn)代事業(yè)單位治理的不斷完善過程中發(fā)展演變。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)(2001年版)》修正了內(nèi)部審計(jì)的定義,指出內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動,目的在增加組織價(jià)值和完善組織的運(yùn)營。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)有必要采用一種系統(tǒng)和規(guī)范的方法來參與組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過程,并進(jìn)行評價(jià),從而提高過程效率,以幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。根據(jù)這種觀點(diǎn),內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍已經(jīng)擴(kuò)展到組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理程序。因此,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)既要關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),還要關(guān)注更廣泛的經(jīng)營領(lǐng)域,在指導(dǎo)和監(jiān)督組織合規(guī)經(jīng)營的同時(shí),還要積極組織人力和資源,參與和改善組織的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況,以期實(shí)現(xiàn)組織的最終目標(biāo),為組織增加價(jià)值。
(二)風(fēng)險(xiǎn)管理概述。風(fēng)險(xiǎn)是指可能對目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性。對于事業(yè)單位來說,風(fēng)險(xiǎn)是由于某種不利因素導(dǎo)致事業(yè)單位發(fā)生損失,并致使其目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)或降低實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性。風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性、客觀性、普遍性、必然性、可識別性等特點(diǎn),是能夠通過有效的管理達(dá)到有效控制和規(guī)避的。風(fēng)險(xiǎn)管理是一種全過程管理,它貫穿于事業(yè)單位經(jīng)營活動的始終,包括事前、事中和事后。風(fēng)險(xiǎn)管理的主要內(nèi)容是采取一定的措施對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行檢測和評價(jià),并使風(fēng)險(xiǎn)降到可以接受的程度,以及將其控制在某一可以接受的水平上。美國COSO委員會在2004年9月發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理(ERM)———整體框架》中,提出了“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”的概念。“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”強(qiáng)調(diào)全面和全過程的風(fēng)險(xiǎn)管理。這同樣適用于事業(yè)單位。事業(yè)單位可以借鑒“全面風(fēng)險(xiǎn)管理”的理念,從事業(yè)單位目標(biāo)制定一直貫穿到事業(yè)單位的各項(xiàng)活動中,用于識別那些可能影響事業(yè)單位的潛在事件和管理風(fēng)險(xiǎn),使其在事業(yè)單位可以接受的風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi),從而有效確保事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。
(三)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)在2002年發(fā)布的《ERM:TrendsandEmergingpracticesconclude》中指出:“在21世紀(jì),風(fēng)險(xiǎn)管理將會變成組織管理的主要部分,這會影響公司如何被組織委派首席風(fēng)險(xiǎn)長向CEO和董事長報(bào)告,同時(shí)也會影響到內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行。”2005年,羅伯特•R•莫勒爾的《布林克現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)》也認(rèn)為:“風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該成為內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃評估過程的組成部分,內(nèi)部審計(jì)師要用一個(gè)正式的過程來幫助理解風(fēng)險(xiǎn)并盡力將工作集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。”在組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過程中,內(nèi)部審計(jì)師通過評估組織的內(nèi)部環(huán)境、識別組織的風(fēng)險(xiǎn)事件、檢查組織的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施和評價(jià)關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告,能夠使得組織的風(fēng)險(xiǎn)得到有效的管理,從而保證組織有效的運(yùn)行;另一方面內(nèi)部審計(jì)師可以協(xié)助組織制定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略、指導(dǎo)制定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施、強(qiáng)化組織對風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告,達(dá)到更好地為組織風(fēng)險(xiǎn)管理提供咨詢服務(wù)的目的。要注意的是,為了保證不損害內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性,內(nèi)部審計(jì)師不能設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)偏好,不能對管理層做風(fēng)險(xiǎn)保證,也不能對風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)進(jìn)行決策,更不能代表管理層執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。
二、內(nèi)部審計(jì)參與事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的路徑
在COSO發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理(ERM)———整體框架》中,風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等八個(gè)要素,這些要素貫穿于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的全過程。在ERM框架中,內(nèi)部審計(jì)的職能是“通過檢查、評估、報(bào)告和建議,來幫助管理層和董事長或?qū)徲?jì)委員會進(jìn)行有效的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。”對于事業(yè)單位,內(nèi)部審計(jì)也可以作為風(fēng)險(xiǎn)管理的“再管理者”,首先從事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境進(jìn)行評估,然后對事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理部門的工作進(jìn)行監(jiān)督和控制,最后是做好信息的傳遞和溝通工作。
(一)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析。環(huán)境會對組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生不確定性影響。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理框架,風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分為外部環(huán)境與內(nèi)部環(huán)境。對于事業(yè)單位來說,外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要是國家法律法規(guī)及政策的變化、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、科技的快速發(fā)展、自然災(zāi)害及意外損失等。內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)主要來源于事業(yè)單位經(jīng)營活動的特點(diǎn)、資產(chǎn)的性質(zhì)以及資產(chǎn)管理的局限性、人員的道德品質(zhì)等。為了有效地參與風(fēng)險(xiǎn)管理工作,內(nèi)部審計(jì)部門必須結(jié)合事業(yè)單位運(yùn)行目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析,將事業(yè)單位運(yùn)行目標(biāo)和阻礙運(yùn)行目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)地加以聯(lián)系。內(nèi)部審計(jì)首先要列出與組織目標(biāo)相關(guān)的關(guān)鍵性成功因素和可能阻礙成功的風(fēng)險(xiǎn)因素,可以運(yùn)用SWOT模型、KSF模型將識別的風(fēng)險(xiǎn)因素逐一列出,并從事業(yè)單位組織目標(biāo)的角度分析判斷風(fēng)險(xiǎn)因素對組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度。同時(shí),建立風(fēng)險(xiǎn)分析矩陣,將事業(yè)單位的運(yùn)行目標(biāo)與潛在的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來。
(二)對事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理部門的工作進(jìn)行監(jiān)督和控制
1、評估風(fēng)險(xiǎn)識別的充分性。事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理工作的基礎(chǔ)是風(fēng)險(xiǎn)識別工作。風(fēng)險(xiǎn)識別就是指對事業(yè)單位所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過程。也就是說,要確定事業(yè)單位正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員必須保證風(fēng)險(xiǎn)識別的充分性,保證所有重要的風(fēng)險(xiǎn)都被識別出來。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該結(jié)合事業(yè)單位的組織目標(biāo),檢查和評估有關(guān)單位和職能部門對風(fēng)險(xiǎn)的識別、檢查,并提出建議,通過取得的證據(jù)來評價(jià)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理部門是否全部識別出事業(yè)單位所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門和人員可以采用的方法包括決策分析、可行性分析、統(tǒng)計(jì)預(yù)測分析、流程圖分析、資產(chǎn)負(fù)債表分析、因果關(guān)系分析、損失清單分析、保險(xiǎn)調(diào)查法和專家調(diào)查法等。
2、評估風(fēng)險(xiǎn)級別的適當(dāng)性。事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理部門識別所有潛在的重要的風(fēng)險(xiǎn)后,會對這些風(fēng)險(xiǎn)的等級進(jìn)行測量,也就是對這些風(fēng)險(xiǎn)級別進(jìn)行評估。內(nèi)部審計(jì)人員要對事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理部門做出的風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果進(jìn)行再次確認(rèn),以確定其是否恰當(dāng),并修正不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果。在風(fēng)險(xiǎn)評估的再次確認(rèn)活動中,內(nèi)部審計(jì)部門要運(yùn)用管理工具和技術(shù)分析風(fēng)險(xiǎn)。首先,要建立風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系,收集并整理相關(guān)資料,對風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析;其次,根據(jù)預(yù)先確定的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系,對已識別的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行定性分析和定量分析,從而實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險(xiǎn)有效的計(jì)量。評估要注意與事件相關(guān)的不利事件;最后,進(jìn)行綜合評價(jià),對比和分析內(nèi)部審計(jì)部門與事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理部門的結(jié)論,對風(fēng)險(xiǎn)評估進(jìn)行再檢驗(yàn),確定其是否恰當(dāng)。
3、評估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施的合理性。在風(fēng)險(xiǎn)被識別和評級以后,就應(yīng)該采取措施減輕風(fēng)險(xiǎn),將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平,以及增加所期望的結(jié)果發(fā)生的可能性。事業(yè)單位可以根據(jù)組織預(yù)先設(shè)定的風(fēng)險(xiǎn)偏好,來采納風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的方法。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的方法,有風(fēng)險(xiǎn)處理、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)接受四種。內(nèi)部審計(jì)部門要對風(fēng)險(xiǎn)管理部門采取的風(fēng)險(xiǎn)防范措施進(jìn)行檢查,并評估其是否充分、得當(dāng)。內(nèi)部審計(jì)師在評估風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施時(shí)應(yīng)考慮以下三方面:(1)采用此種方法的成本與承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)所付出的代價(jià)的比較;(2)此風(fēng)險(xiǎn)所致?lián)p失的概率和程度的大小;(3)是否具有處理風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)。如果缺乏充分的風(fēng)險(xiǎn)控制措施,在這種情況下,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)提出改進(jìn)措施和建議,以加強(qiáng)事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理,從而降低風(fēng)險(xiǎn)損失??梢圆捎玫姆椒ㄓ校罕苊怙L(fēng)險(xiǎn)、損失控制、分離風(fēng)險(xiǎn)單位、非保險(xiǎn)方式的轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)(包括轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)源、簽訂免除責(zé)任協(xié)議、利用合同中的轉(zhuǎn)移責(zé)任條款)、保險(xiǎn)等。
4、跟蹤與評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制活動。在選擇與實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施以后,管理者就需要實(shí)施控制或其他可減輕風(fēng)險(xiǎn)的活動,將風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的水平。事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)控制是對事業(yè)單位整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的活動,控制活動貫穿于整個(gè)組織,包括:批準(zhǔn)與授權(quán)、證實(shí)、觀察、鑒定、協(xié)調(diào)、經(jīng)營成果復(fù)核和資產(chǎn)實(shí)物保全等。內(nèi)部審計(jì)部門要跟蹤風(fēng)險(xiǎn)控制活動,并及時(shí)評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制效果。內(nèi)部審計(jì)部門要測試這些控制活動的有效性。內(nèi)部審計(jì)部門可以采用流程圖法和調(diào)查表法,將測量結(jié)果與高層管理者設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行對比,如果超出了限度,內(nèi)部審計(jì)部門就應(yīng)該及時(shí)將背離結(jié)果向高層管理者匯報(bào),以便于高層管理者決策。
(三)確保信息正確及時(shí)地傳遞與溝通。實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理信息的傳遞與溝通是有效實(shí)施事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的必要條件之一,其功能是將事業(yè)單位內(nèi)外部的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理信息進(jìn)行確認(rèn)和傳遞,以監(jiān)督事業(yè)單位各部門及其成員有效履行各自的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門可以通過信息技術(shù)和定期的內(nèi)部報(bào)告,將與風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的信息在事業(yè)單位內(nèi)展示。內(nèi)部審計(jì)部門要保證這些信息能夠正確及時(shí)地傳遞給管理部門、供應(yīng)商、消費(fèi)者等利益相關(guān)者,并且就風(fēng)險(xiǎn)管理方面的信息進(jìn)行溝通。
三、內(nèi)部審計(jì)參與事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)注意的問題
(一)將內(nèi)部審計(jì)全面融入風(fēng)險(xiǎn)管理。從國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會對內(nèi)部審計(jì)的新定義就可以看出,內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍已經(jīng)不限于監(jiān)督和評價(jià),而是擴(kuò)展到了確認(rèn)和咨詢,其最終目的是為了滿足客戶的需求。如果不能夠滿足客戶的需求,企業(yè)將會在競爭中淘汰?,F(xiàn)在,事業(yè)單位運(yùn)行環(huán)境日益復(fù)雜,風(fēng)險(xiǎn)管理在組織管理中非常重要。因此,內(nèi)部審計(jì)人員要擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)的職能和范圍,積極參與風(fēng)險(xiǎn)管理,樹立為客戶服務(wù)的理念。在實(shí)踐中,內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該是在審計(jì)委員會的領(lǐng)導(dǎo)下,將風(fēng)險(xiǎn)管理融入到內(nèi)部審計(jì)的體系中,使得內(nèi)部審計(jì)成為風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分,從而充分發(fā)揮其作用,能夠更好地為風(fēng)險(xiǎn)管理提供建議與咨詢。但是,要嚴(yán)格區(qū)分內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的權(quán)利與責(zé)任。
(二)兼顧內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂,這要求內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于管理部門。而組織的風(fēng)險(xiǎn)管理又強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員要與事業(yè)單位管理層之間進(jìn)行溝通。而國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(IIA)實(shí)施建議的“雙報(bào)告”模式可以比較有效地解決這個(gè)問題,使得內(nèi)部審計(jì)能夠兼顧獨(dú)立性和客觀性。具體而言,就是內(nèi)部審計(jì)部門在職能上向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告,在行政上向事業(yè)單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。職能性報(bào)告關(guān)系可以使其不受管理層的影響,而行政上的報(bào)告關(guān)系則能夠取得最高管理層的支持,進(jìn)而獲得被審計(jì)部門的合作,還能夠避免有關(guān)職能部門的干擾。“雙報(bào)告”模式能夠較好地處理內(nèi)部審計(jì)與組織的治理機(jī)構(gòu)和管理層之間的關(guān)系,也能夠保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。
(三)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)部門的人力資源管理。為有效參與事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理過程,評估和應(yīng)對事業(yè)單位所面臨的風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部審計(jì)人員不應(yīng)局限于會計(jì)專業(yè)和審計(jì)專業(yè),應(yīng)該適當(dāng)吸收市場專家、計(jì)算機(jī)專家、管理顧問、工程師、舞弊檢查專家等多種專業(yè)人才,優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,滿足事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。同時(shí),在事業(yè)單位內(nèi)部可以建立人才流動機(jī)制,實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)人員的內(nèi)部流動。這樣能夠使事業(yè)單位成員對事業(yè)單位范圍內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)和控制有關(guān)的知識有一個(gè)全面的了解,還可以使得內(nèi)部審計(jì)人員與事業(yè)單位其他職能部門的人員保證良好人際關(guān)系,從而有利于事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理工作,提供風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。
(四)提高內(nèi)部審計(jì)人員自身素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)工作本身就是一項(xiàng)復(fù)雜的工作。而在新形勢下,內(nèi)部審計(jì)人員還要參與事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理,應(yīng)用專業(yè)技術(shù)知識來預(yù)防和減少事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn),在風(fēng)險(xiǎn)控制和改進(jìn)組織治理的效果方面發(fā)揮咨詢和服務(wù)作用。這樣就要求內(nèi)部審計(jì)人員從以下三方面提高自身素質(zhì),才能勝任風(fēng)險(xiǎn)管理工作。首先,內(nèi)部審計(jì)人員要掌握一定的信息技術(shù)。面對事業(yè)單位普遍使用的信息技術(shù)和日趨復(fù)雜的運(yùn)行環(huán)境,要想有效行使風(fēng)險(xiǎn)管理職能,必須要掌握計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)和其他數(shù)據(jù)分析技術(shù);其次,內(nèi)部審計(jì)人員要具備良好的溝通技能。為了有效地參與風(fēng)險(xiǎn)管理,提供建設(shè)性的意見,內(nèi)部審計(jì)人員需要深入調(diào)查內(nèi)部控制和經(jīng)營管理的現(xiàn)狀,取得被審計(jì)部門的理解、參與和合作。在這過程中,良好的溝通技能是必不可少的;最后,內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)具備創(chuàng)造性的思維模式。事業(yè)單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)存在的原因是由于其內(nèi)外部環(huán)境中充滿了不確定的因素,內(nèi)部審計(jì)人員有創(chuàng)造性的思維模式,才能適應(yīng)不斷變化的環(huán)境,進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)管理。
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