有關(guān)資產(chǎn)負債表審計論文
資產(chǎn)負債表日后事項的處理正確與否,影響著會計報表使用者對會計報表正確理解、分析與判斷,進而影響會計報表使用者的有關(guān)決策。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的有關(guān)資產(chǎn)負債表審計論文，供大家參考。
有關(guān)資產(chǎn)負債表審計論文范文一：基層央行資產(chǎn)負債表健康性審計研究
中央銀行的資產(chǎn)負債質(zhì)量會直接影響一國金融體系抗風(fēng)險的能力，同時也決定著一國是否擁有維護金融市場穩(wěn)定的實力。因此，中央銀行資產(chǎn)負債表的狀況成為公眾評價貨幣政策效果和形成政策預(yù)期的重要渠道，資產(chǎn)負債表的真實性和健康性越來越受到關(guān)注。
一、開展資產(chǎn)負債表健康性審計的意義
在應(yīng)對本輪金融危機的過程中，我國央行及時調(diào)整政策取向，積極進行了資產(chǎn)負債管理。通過諸多操作，央行資產(chǎn)負債表發(fā)生了一系列變化。央行以政府宏觀調(diào)控目標(biāo)為導(dǎo)向的資產(chǎn)負債管理模式，在制定和執(zhí)行貨幣政策的同時，較好地完成維護國家金融穩(wěn)定、促進經(jīng)濟發(fā)展的職責(zé)，這不可避免地對央行資產(chǎn)負債表造成影響，使央行資產(chǎn)負債在安全性、流動性、健康性以及增值保值功能等方面產(chǎn)生重大變化，因此對央行資產(chǎn)負債表進行健康性審計很重要。
(一)開展央行資產(chǎn)負債表審計是維護央行資產(chǎn)負債表健康性的重要手段
通過資產(chǎn)負債表審計，一是可以對資產(chǎn)、負債及財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實性、完整性做出全面準確的鑒定;二是能夠?qū)θ嗣胥y行資產(chǎn)管理的能力以及重要資產(chǎn)的狀況和安全性做出客觀評價;三是可以對轄區(qū)貨幣政策的執(zhí)行情況以及轄區(qū)金融服務(wù)管理情況做出客觀評價。因此，開展資產(chǎn)負債表審計，能夠提高央行的資金使用效率，促進有關(guān)部門強化管理，切實維護資產(chǎn)負債表的健康。
(二)開展資產(chǎn)負債表審計有利于進一步推進央行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型
從職責(zé)形態(tài)看，人民銀行中心工作是通過執(zhí)行貨幣政策實現(xiàn)幣值穩(wěn)定和促進經(jīng)濟發(fā)展;從價值形態(tài)看是維護健康的資產(chǎn)負債表，保證資產(chǎn)、負債、損益的真實性、完整性，保證資產(chǎn)的安全性、流動性和保值增值。因此，從根本上講，關(guān)注資產(chǎn)負債和損益是內(nèi)部審計的天然義務(wù)，圍繞資產(chǎn)負債表開展審計是內(nèi)部審計的基本職責(zé)。從人民銀行內(nèi)部審計發(fā)展來看，內(nèi)部審計更需為組織治理提供深層次的服務(wù)。因此，將維護央行資產(chǎn)負債表健康作為內(nèi)審工作的一項重要任務(wù)，是內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展的必然趨勢，有利于促進央行內(nèi)審轉(zhuǎn)型工作的深入開展。
二、基層央行資產(chǎn)負債表健康性標(biāo)準確立
央行資產(chǎn)負債表反映了央行的資金來源和資金在各種金融資產(chǎn)中的配置，它既是實施貨幣政策的結(jié)果，體現(xiàn)了央行作為國家重要宏觀經(jīng)濟調(diào)控部門實施貨幣政策、維護金融穩(wěn)定和開展金融服務(wù)等業(yè)務(wù)活動的效果，也是進一步實施貨幣政策的基礎(chǔ)。目前，在中央銀行的相關(guān)研究和實踐領(lǐng)域，尚沒有形成一套公認的、系統(tǒng)性的資產(chǎn)負債表健康性的標(biāo)準。結(jié)合目前資產(chǎn)負債表健康性標(biāo)準的研究成果和基層央行的實際情況，本文認為基層央行在本級資產(chǎn)負債表審計時，其健康性標(biāo)準應(yīng)為真實完整性、安全性、效益性。
(一)真實完整性
真實完整性標(biāo)準是反映基層央行資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)是否健康的標(biāo)準，它是基層央行健康性審計的前提和基礎(chǔ)，也是安全性、效益性的保證。真實完整性標(biāo)準主要是確認資產(chǎn)負債表所提供信息的真實、完整、準確，體現(xiàn)為報表反映的事項真實存在，有關(guān)業(yè)務(wù)在特定會計期間確實發(fā)生，并與賬戶記錄相符合，沒有虛列資產(chǎn)、負債余額;特定會計期間發(fā)生的會計事項均被記錄在有關(guān)賬簿并在會計報表中列示，沒有遺漏、隱瞞經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項，無賬外資產(chǎn);報表的結(jié)構(gòu)、項目、內(nèi)容及編制程序和方法符合規(guī)定;準確無誤地對報表各項目進行分析、匯總并反映在有關(guān)會計報表中。
(二)安全性
安全性標(biāo)準是體現(xiàn)基層央行資產(chǎn)負債表各項目所對應(yīng)的資產(chǎn)與負債是否健康的標(biāo)準，它是基層央行健康性審計的核心要素。衡量資產(chǎn)負債表各項資產(chǎn)和負債是否安全，主要體現(xiàn)在：各項業(yè)務(wù)活動的內(nèi)控制度是否健全，關(guān)鍵控制點、重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)流程是否都得到了控制，從而確定內(nèi)部控制是否得到充分的遵循，是否有效，有關(guān)部門是否能夠加強風(fēng)險管理，實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，維護基層央行的整體健康運行。
(三)效益性
基層央行通過管理、運用各種資產(chǎn)、負債來實現(xiàn)各項職能、發(fā)揮職能作用會直接影響央行業(yè)務(wù)活動的成本收益。因此，基層央行履行職能的效益情況也是衡量和評價基層央行資產(chǎn)負債表是否健康的重要標(biāo)準和因素。履職績效好能夠證明各類資產(chǎn)、負債管理是有效的，健康的。反之則是無效的，效益性標(biāo)準是開展資產(chǎn)負債表健康性審計的較高層次要求。效益性主要衡量資金來源和資金在各種金融資產(chǎn)中配置的經(jīng)濟性、效率性和效果性，履職取得的管理效果、政策效應(yīng)、社會效益及其它影響是否達到了預(yù)期效果。
三、基層央行資產(chǎn)負債表健康性審計框架
(一)審計標(biāo)準及審計內(nèi)容
1. 資產(chǎn)負債表的公允性審計。按照財務(wù)報表審計的要求，審計部門要對財務(wù)報表的公允性發(fā)表審計意見。具體到基層央行資產(chǎn)負債表的公允性審計，就是對報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否真實完整進行審計。結(jié)合基層央行的實際，資產(chǎn)負債表的客觀性審計主要關(guān)注會計內(nèi)部控制的有效性和具體會計處理的準確性兩項內(nèi)容：
(1)會計內(nèi)部控制的有效性?；鶎友胄匈Y產(chǎn)負債表的客觀性取決于央行會計內(nèi)控活動的有效性，所以，會計內(nèi)部控制的有效性是客觀性審計的首要內(nèi)容?；鶎友胄械臅媰?nèi)部控制主要包括會計核算部門和財務(wù)管理部門的內(nèi)部控制，審計內(nèi)容主要包括：基層央行是否建立健全會計核算制度、財務(wù)管理辦法和其他內(nèi)控制度;不相容的會計崗位是否分離、授權(quán)審批制度是否嚴格執(zhí)行;是否建立嚴格的審核核對制度以保證會計資料真實、會計信息可靠;是否堅持財權(quán)與事權(quán)分離;財務(wù)印章、重要空白憑證保管是否分離;大額開支是否堅持集體審批;日常開支是否實行“一支筆”審批制度等。
(2)具體會計處理的準確性。具體會計處理的準確性直接關(guān)系報表數(shù)據(jù)的客觀公允性，需要審計人員在抽樣的基礎(chǔ)上，運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法，取得直接的審計證據(jù)，并通過評估樣本對報表總體進行判斷。在審計具體會計處理的準確性時，由于資產(chǎn)負債表客觀性審計內(nèi)容廣泛、涉及部門較多，審計部門不可能對全部資產(chǎn)、負債進行審計。審計人員必須在對內(nèi)控制度與重要性水平合理評估的基礎(chǔ)上，采取抽查方式，根據(jù)抽樣情況擴大審計樣本量或?qū)δ骋粯颖镜臉I(yè)務(wù)流程進行詳細審計。 2. 資產(chǎn)負債表安全性審計?；鶎友胄匈Y產(chǎn)負債表的安全性審計主要是對資產(chǎn)負債表中所反映的重要資產(chǎn)負債項目所采取的安全保障措施、內(nèi)部控制措施進行審計。審計時主要采取內(nèi)控審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆绞椒椒ǎ治鲈u價相關(guān)政策、措施的充分性和有效性。審計時，首先要對各項資產(chǎn)負債項目的內(nèi)控情況進行復(fù)核性測試，主要關(guān)注內(nèi)控制度是否健全;關(guān)鍵控制點、重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)流程是否明確;對風(fēng)險事件的識別能力如何，風(fēng)險評估的過程、風(fēng)險應(yīng)對特別是突發(fā)事件應(yīng)急管理是否恰當(dāng);監(jiān)控是否到位等。以此判斷重要資產(chǎn)負債項目的內(nèi)控體系是否健全、有效。其次要根據(jù)各項目的業(yè)務(wù)特點和業(yè)務(wù)流程，對具體業(yè)務(wù)操作進行實質(zhì)性測試。鑒于基層央行主要涉及資產(chǎn)負債表中的13項內(nèi)容，在對具體業(yè)務(wù)操作安全性進行審計時，可按照風(fēng)險導(dǎo)向原則重點審計以下內(nèi)容：
(1)再貸款、再貼現(xiàn)。再貸款、再貼現(xiàn)是人民銀行執(zhí)行貨幣政策時所形成的重要資產(chǎn)。這些資產(chǎn)在發(fā)揮宏觀調(diào)控作用、維護地方金融穩(wěn)定的同時，面臨著貸款利息計算準確性、本金的安全性及可控性等一系列風(fēng)險。對再貸款、再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的安全性審計是基層央行開展資產(chǎn)負債表健康性審計的重要內(nèi)容。審計中可重點關(guān)注再貸款、再貼現(xiàn)申請人申請條件的符合性、審核審批的嚴格性、發(fā)放手續(xù)的合規(guī)性、利息計算的準確性、資產(chǎn)收回的及時性、賬務(wù)處理的規(guī)范性、相關(guān)部門之間賬務(wù)核對的一致性等內(nèi)容。
(2)固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是基層行重要的資產(chǎn)類科目，其特點是數(shù)量較多、占用資金較大、產(chǎn)生舞弊的概率比較高。實際管理中存在著求大求新、重復(fù)購置、使用效率低等一系列問題。開展固定資產(chǎn)的安全性審計有助于基層行核實數(shù)量、摸清家底，對進一步強化固定資產(chǎn)的日常管理、明晰資產(chǎn)權(quán)屬、防止固定資產(chǎn)流失、維護資產(chǎn)的完整和安全意義重大。審計中可重點關(guān)注固定資產(chǎn)采購計劃的合理性、臨時采購手續(xù)的齊全性、賬務(wù)處理的規(guī)范性、資產(chǎn)處置的合規(guī)性、資產(chǎn)清查的及時性和一致性等內(nèi)容。
(3)金融機構(gòu)準備金存款、繳存財政存款。金融機構(gòu)準備金存款項目一般是資產(chǎn)負債表中金額最大的一項負債，是人民銀行的主要資金來源之一，也是變化比較頻繁的項目。它不僅關(guān)系到金融機構(gòu)執(zhí)行貨幣政策的嚴肅性，也影響到人民銀行支付金融機構(gòu)準備金存款利息的準確性和人民銀行資產(chǎn)負債表的真實性，進而影響到人民銀行的經(jīng)營成本和收益。實際中準備金存款和繳存財政存款的安全性也存在著準備金率調(diào)整不及時、財政存款遲繳、少繳和欠繳、違規(guī)行為控制不到位等問題。準備金存款安全性審計可重點關(guān)注準備金存款繳存范圍、比例和時間的準確性、考核的及時性、對違規(guī)行為處理的適當(dāng)性、動用準備金存款手續(xù)的合規(guī)性、與法人金融機構(gòu)對賬的及時性和一致性等內(nèi)容。金融機構(gòu)繳存財政性存款安全性審計中可重點關(guān)注金融機構(gòu)繳存財政性存款的足額性、相關(guān)報表提交的及時性、財政性存款核算的準確性、對違規(guī)行為處理的適當(dāng)性等內(nèi)容。
(4)經(jīng)理國庫款項?；鶎友胄匈Y產(chǎn)負債表經(jīng)理國庫款項項目主要涉及到地方財政庫款、財政預(yù)算專項存款、財政預(yù)算外存款三個科目。開展基層央行經(jīng)理國庫款項安全性審計，主要關(guān)注與預(yù)算級次相對應(yīng)的財政部門分設(shè)賬戶的合理性、收入入庫的準確與及時性、撥款與退庫的合規(guī)性、收入更正的規(guī)范性、與財政部門賬戶余額相符性。未報解各級預(yù)算收入的真實性與及時性、庫存報表與地方財政庫款、財政預(yù)算專項存款和財政預(yù)算外存款的一致性、地方級預(yù)算收入報表與待報解地方預(yù)算收入的一致性等內(nèi)容。
(5)發(fā)行基金?；鶎友胄邪l(fā)行基金管理工作在人民銀行的工作中占有重要比重，投入大量的人、財、物。雖然發(fā)行基金未列入資產(chǎn)負債表正表，但重視對發(fā)行基金表外科目的審計、加強對發(fā)行基金的管理，有利于增加其安全性、更好地維護資產(chǎn)負債表的實質(zhì)健康性。對發(fā)行基金安全性進行審計，可以從發(fā)行庫管理、發(fā)行會計核算、發(fā)行基金調(diào)撥、復(fù)點、銷毀等重要環(huán)節(jié)入手，查找發(fā)行基金管理上存在的不足，分析其中存在的問題，提出改進的措施。
3. 資產(chǎn)負債表效益性審計。開展資產(chǎn)負債表健康性審計，在保證資產(chǎn)負債表客觀性和安全性的基礎(chǔ)上，關(guān)注資產(chǎn)負債管理帶來的效益性，不僅是提升審計層次的需要，也可進一步促進基層行履職績效及整體運行效果的提高。效益性主要從資產(chǎn)效益、政策效益兩個方面來衡量。審計時主要采取績效審計的方法。具體內(nèi)容為：
(1)資產(chǎn)效益。資產(chǎn)效益是指央行資源占用符合經(jīng)濟性和效益性原則，能在保證安全性的基礎(chǔ)上實現(xiàn)合理的流動，并實現(xiàn)資產(chǎn)的保值、增值。實際中，可以對再貸款、再貼現(xiàn)、固定資產(chǎn)等的管理情況開展效益性審計。如對再貸款的績效審計，可重點關(guān)注金融機構(gòu)再貸款申請滿足率、對再貸款的依賴程度，分析再貸款對金融機構(gòu)流動性、經(jīng)營效益和資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)的影響等;對固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)的績效審計，可重點關(guān)注固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)的購置、分配、使用和維修是否經(jīng)濟、合理，汽車、發(fā)行機具、電子設(shè)備等是否存在閑置和使用不經(jīng)濟的現(xiàn)象，基建及大額的維修工程項目是否符合進度，是否存在超規(guī)模、超標(biāo)準、超預(yù)算的情況等。
(2)政策效益。政策效益是衡量基層央行在執(zhí)行總行制定的貨幣政策時，是否達到預(yù)期的目標(biāo)和效果。實際中，可對基層行結(jié)合實際執(zhí)行貨幣政策情況開展績效審計。審計可通過分析性復(fù)核和比率分析等多種方式對基層央行資產(chǎn)負債表整體結(jié)構(gòu)進行分析，了解基層央行資產(chǎn)負債科目的結(jié)構(gòu)變化和規(guī)模走勢，判斷基層央行所采取調(diào)控措施是否科學(xué)、合理，以此進一步判斷基層行執(zhí)行貨幣政策的效果。
(二)審計實施
1. 明確資產(chǎn)負債表健康性審計的范圍和頻率。由于央行資產(chǎn)負債表健康性審計目前正在探索之中，基層央行審計能力和審計資源有限，因此基層央行對資產(chǎn)負債表實施全面的審計是不現(xiàn)實的?，F(xiàn)階段，一是可以按照風(fēng)險導(dǎo)向原則，從資產(chǎn)負債表的真實完整性、安全性、效益性入手，按照上述審計標(biāo)準有重點、分層次地逐步探索開展資產(chǎn)負債表健康性審計。二是明確審計頻率。為對基層行資產(chǎn)負債表健康性情況進行持續(xù)的審計監(jiān)督，建議每年均根據(jù)基層行工作重點或?qū)嶋H情況選擇資產(chǎn)負債表的幾個重要項目開展審計。 2. 采取適當(dāng)方法選取資產(chǎn)負債表測試項目。根據(jù)財務(wù)報表審計的一般原則，審計部門無法對財務(wù)報表的真實性發(fā)表絕對保證的審計意見，只能通過不斷修正系統(tǒng)的審計過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，對財務(wù)報表整體發(fā)表合理保證的審計意見。為此在開展資產(chǎn)負債表健康性審計時，審計部門要采取適當(dāng)?shù)姆椒ㄟx取測試項目，如選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣等。根據(jù)與測試認定有關(guān)的重大錯報風(fēng)險，單獨或綜合使用選取測試項目的方法，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，規(guī)避審計風(fēng)險。
3. 轉(zhuǎn)變審計理念，提升審計人員素質(zhì)。央行資產(chǎn)負債表是中央銀行貨幣政策實施效果和各類業(yè)務(wù)活動的綜合體現(xiàn)。資產(chǎn)負債表健康性審計整體性強、全局性強，是對內(nèi)審工作提出的新課題，新挑戰(zhàn)。開展健康性審計涉及央行管理不同層面、不同性質(zhì)的問題，做好基層央行資產(chǎn)負債表健康性審計，一是要轉(zhuǎn)變審計理念。在運用合規(guī)性審計思路、方法對有關(guān)問題進行查證的同時，注重從內(nèi)控視角、管理績效視角和風(fēng)險視角進行分析評價，積極引入統(tǒng)計分析、對比分析等現(xiàn)代內(nèi)部審計方法，探索形成“合規(guī)到內(nèi)控再到管理和績效”的審計思路。二是提升審計人員素質(zhì)。審計人員的素質(zhì)直接決定資產(chǎn)負債表健康性審計的水平。資產(chǎn)負債表審計既涉及到財務(wù)知識，又涉及到經(jīng)濟金融知識，要求審計人員必須具備金融、審計、財務(wù)等多學(xué)科的知識。加快內(nèi)審人員的培訓(xùn)力度，提高審計人員的綜合素質(zhì)，可為資產(chǎn)負債表健康性審計的有效實施提供強有力保證。
參考文獻：
[1]郭慶平，楊立杰.人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展探索[C].北京：中國金融出版社，2011.12.
[2]中國人民銀行內(nèi)審司《央行資產(chǎn)負債表健康性審計》課題組.中央銀行資產(chǎn)負債表健康性審計[J].中國金融，2012，(9).
[3]聶健民.人民銀行資產(chǎn)負債表審計芻議[J].華北金融，2010，(10).
[4]中國人民銀行國際司課題組.中央銀行資產(chǎn)負債表以及危機應(yīng)對能力”研究(六)——央行應(yīng)對危機措施的效果及啟示[J].金融發(fā)展評論，2010，(2).
[5]宋根苗.人民銀行資產(chǎn)負債管理淺議[J].金融會計，2012，(2).
[6]李相棟，杜亞斌.中國人民銀行資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟學(xué)分析[J].上海金融，2008，(7).
[7]王毅敏，王錦.中美央行資產(chǎn)負債表的差異研究——基于全球金融危機的視角[J].金融會計，2010，(12).
有關(guān)資產(chǎn)負債表審計論文范文二：基層央行資產(chǎn)負債表健康性審計初探
【摘要】 本輪金融危機后，資產(chǎn)負債表的真實性和健康性越來越受到高度的關(guān)注，而央行的資產(chǎn)負債表健康性審計也逐漸成為央行內(nèi)審工作的重要內(nèi)容。本文結(jié)合開展央行資產(chǎn)負債表健康性審計的背景和意義，提出了基層央行資產(chǎn)負債表健康性的標(biāo)準，初步建立了基層央行資產(chǎn)負債表健康性審計框架，明確了基層央行資產(chǎn)負債表健康性審計的主要內(nèi)容、審計方法，并針對基層央行資產(chǎn)負債表的健康性審計提出了相關(guān)建議。
【關(guān)鍵詞】 基層央行 資產(chǎn)負債表 審計
一、開展資產(chǎn)負債表健康性審計的背景
在應(yīng)對本輪席卷全球的金融危機的過程中，靈活有效的資產(chǎn)負債管理成了主要發(fā)達國家央行應(yīng)對危機的重要手段，其通過擴張和收縮本國央行資產(chǎn)負債表，以達到對市場流動性進行有效調(diào)控的目的。雖然本次危機對中國的直接沖擊相對較小，但我國央行及時調(diào)整政策取向，實施適度寬松的貨幣政策，采取公開市場操作、調(diào)整金融機構(gòu)人民幣存貸款基準利率等多項措施，積極進行資產(chǎn)負債管理。通過諸多操作，央行資產(chǎn)負債表發(fā)生了一系列變化：一是“外匯”資產(chǎn)增長迅速，占比逐年提高，而“外匯”資產(chǎn)持續(xù)較快增長是推高中央銀行資產(chǎn)規(guī)模的主要動力。二是“對其他存款性公司債權(quán)”和“對其他金融性公司債權(quán)”總額及所占比重均呈下行走勢。三是“儲備貨幣”快速增長，內(nèi)部構(gòu)成有較大變化。其中“貨幣發(fā)行”科目余額在儲備貨幣中的占比則有所下降，“金融性公司存款”科目余額的占比有所上升，這表明央行逐漸側(cè)重于通過“金融性公司存款”從金融運行中獲得資金。四是由于我國當(dāng)前的金融市場欠發(fā)達，央行加大公開市場操作不可避免地造成了央行票據(jù)規(guī)模持續(xù)增加。
然而，這些操作對央行資產(chǎn)負債表的健康發(fā)展造成了一些負面影響，使央行資產(chǎn)負債在安全性、流動性、健康性以及增值保值功能等方面產(chǎn)生重大變化。主要表現(xiàn)在：一是被動增長的央行票據(jù)，產(chǎn)生數(shù)以百億元計的費用和利息，又構(gòu)成新的被動投放貨幣的壓力。二是金融機構(gòu)存款的增長，使人民銀行承擔(dān)高成本。三是隨著貿(mào)易順差的持續(xù)存在，外匯資產(chǎn)占比可能繼續(xù)提高，證券類、貸款類的資產(chǎn)占比有進一步被擠壓的趨勢，這意味著央行在選擇公開市場操作等貨幣政策工具時，面臨的空間受限。
為此，運用科學(xué)的管理手段對資產(chǎn)負債進行全面的計劃和調(diào)控，保障央行資產(chǎn)負債表客觀、安全、穩(wěn)健，構(gòu)建央行資產(chǎn)持續(xù)健康機制，確保高質(zhì)量貨幣政策效果和政策預(yù)期已是勢在必行。
二、基層央行資產(chǎn)負債表健康性標(biāo)準
央行的資產(chǎn)負債表反映了央行的資金來源和資金在各種金融資產(chǎn)中的配置，它既是實施貨幣政策的結(jié)果，體現(xiàn)了央行作為國家重要的宏觀經(jīng)濟調(diào)控部門實施貨幣政策、維護金融穩(wěn)定和開展金融服務(wù)等業(yè)務(wù)活動的效果，同時也是進一步實施貨幣政策的基礎(chǔ)，中央銀行資產(chǎn)負債表的健康也就是中央銀行資產(chǎn)負債的健康。
1、資產(chǎn)負債表健康性審計的相關(guān)規(guī)范和實務(wù)
(1)ELRIC框架。目前，在中央銀行的相關(guān)研究和實踐領(lǐng)域，尚沒有形成一套公認的、系統(tǒng)性的資產(chǎn)負債表健康性的標(biāo)準，與之相關(guān)的是國際貨幣基金組織(IMF)頒布的與中央銀行的財務(wù)報告、治理和控制相關(guān)的一些國際性規(guī)范，其中比較重要的是2000年3月頒布實施的“保障評估政策”，“保障評估政策”強調(diào)對央行治理和控制中五個關(guān)鍵領(lǐng)域進行評估，包括外部審計機制、法律結(jié)構(gòu)和獨立性、財務(wù)報告、內(nèi)部審計機制、內(nèi)部控制系統(tǒng)，簡稱ELRIC框架。該框架提供了一種國際范圍內(nèi)通用的中央銀行治理和控制框架，是分析央行資產(chǎn)負債表健康性的重要基礎(chǔ)，但由于該框架本質(zhì)上是一個保障機制而非標(biāo)準體系，是一種外部評估而非內(nèi)部審計，并且IMF的立場和關(guān)注點與央行內(nèi)審人員也存在較大差異，因此，仍有必要建立一個更具針對性的中央銀行資產(chǎn)負債表健康性的標(biāo)準體系，并在此基礎(chǔ)上開展健康性審計。
(2)總行層面的健康性標(biāo)準。目前在總行層面上，關(guān)于中央銀行的資產(chǎn)負債表健康性審計標(biāo)準提出了五類標(biāo)準――真實、公允、安全、穩(wěn)健和透明。這是在ELRIC框架的基礎(chǔ)上，結(jié)合資產(chǎn)負債表的相關(guān)研究成果以及各國總產(chǎn)負債表管理和內(nèi)外部審計相關(guān)實踐提出的。其中，真實和公允是針對資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)，共同構(gòu)成資產(chǎn)負債表健康性的基本前提;安全針對具體資產(chǎn)負債表項目，穩(wěn)健針對央行凈資產(chǎn);透明則是針對報表信息披露的要求，是對央行資產(chǎn)負債表健康性的保障。真實、公允和透明體現(xiàn)了對財務(wù)報告編制和信息披露的形式要求，屬于形式健康;安全和穩(wěn)健是資產(chǎn)負債表健康性的核心，構(gòu)成了實質(zhì)性健康。
2、基層央行資產(chǎn)負債表健康性標(biāo)準
(1)真實性。真實性審計是基層央行健康性審計的前提和基礎(chǔ)，也是安全性、效益性和合理性的保證。真實性主要衡量兩個方面的內(nèi)容：一是確認資產(chǎn)負債表所提供信息的真實，包括資產(chǎn)負債表填列內(nèi)容是否真實完整，表內(nèi)數(shù)字計算是否正確平衡，表內(nèi)綜合項目的填列是否準確，編制的方法是否合理等等;二是通過對資產(chǎn)負債表中填列數(shù)字所依據(jù)的業(yè)務(wù)活動審計，確認資產(chǎn)負債表所涉及的業(yè)務(wù)活動是否合規(guī)和真實。
(2)安全性。在真實性的基礎(chǔ)上，安全性審計既要對基層央行的資產(chǎn)負債表進行審計，還要關(guān)注資產(chǎn)負債表的安全性標(biāo)準。安全性標(biāo)準既要判斷資產(chǎn)負債表中反映的各項業(yè)務(wù)中的高風(fēng)險業(yè)務(wù)，又要發(fā)現(xiàn)并確認各業(yè)務(wù)活動的重要風(fēng)險點，衡量資產(chǎn)負債表各項目內(nèi)控制度是否健全，關(guān)鍵控制點、重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)流程是否都得到了控制，從而確定內(nèi)部控制是否充分、有效，繼而促進有關(guān)部門加強風(fēng)險管理，實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，維護基層央行的整體健康運行。
(3)效益性。央行作為國家銀行，應(yīng)履行“制定或執(zhí)行貨幣政策，維護金融穩(wěn)定，提供金融服務(wù)”三大職能，在貨幣政策發(fā)揮宏觀調(diào)控作用的同時，直接形成了央行業(yè)務(wù)活動的成本收益情況，如何衡量和評價職能的效果，就需對資產(chǎn)負債表進行效益性審計。效益性主要衡量資金來源和資金在各種金融資產(chǎn)中配置的經(jīng)濟性、效率性和效果性，確保央行的履職效果，即所履職取得的管理效果、政策效應(yīng)、社會效益及其他影響等是否達到了預(yù)期效果，取得了最佳效益，是否推動了央行行政效能的提高。 (4)合理性。合理性是對基層央行資產(chǎn)負債表整體情況的把握標(biāo)準，是對資產(chǎn)負債項目的結(jié)構(gòu)評價，主要衡量資產(chǎn)負債表相關(guān)科目的結(jié)構(gòu)是否合理。通過分析性復(fù)核和比率分析等方式，把握了解基層央行資產(chǎn)負債科目的結(jié)構(gòu)變化和規(guī)模走勢，分析評價央行具體的資產(chǎn)科目、負債科目變動的合理程度，并分析所反映的宏觀經(jīng)濟調(diào)控的能力、舉措和動向如何。必要時，還要結(jié)合國家經(jīng)濟政策、國際金融形勢及國際發(fā)達國家相關(guān)數(shù)據(jù)進行對比分析其合理性。
三、基層央行資產(chǎn)負債表健康性審計框架
根據(jù)基層央行資產(chǎn)負債表的健康性標(biāo)準，基層央行開展資產(chǎn)負債表健康性審計，應(yīng)有重點、分層次地逐步推進?，F(xiàn)階段，可以從資產(chǎn)負債表的真實性、安全性、效益性入手，按照以下思路探索開展資產(chǎn)負債表健康性審計。圖1列出了基層央行資產(chǎn)負債表健康性審計框架。
1、資產(chǎn)負債表的真實性審計
具體到基層央行資產(chǎn)負債表的真實性審計，就是對報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否真實完整的情況進行審計，它是維護資產(chǎn)負債表健康性的最基本的手段，主要采取合規(guī)性審計的方法。結(jié)合基層央行的實際，資產(chǎn)負債表的真實性審計主要關(guān)注會計內(nèi)部控制的有效性和具體會計處理的準確性兩項內(nèi)容。
(1)會計內(nèi)部控制的有效性?；鶎友胄匈Y產(chǎn)負債表的客觀性取決于央行會計內(nèi)控活動的有效性，所以，會計內(nèi)部控制的有效性是客觀性審計的首要內(nèi)容。基層央行的會計內(nèi)部控制主要包括會計核算部門和財務(wù)管理部門的內(nèi)部控制，審計內(nèi)容主要包括：基層央行是否建立健全會計核算制度、財務(wù)管理辦法和其他內(nèi)控制度;不相容的會計崗位是否分離，授權(quán)審批制度是否嚴格執(zhí)行;是否建立嚴格的審核核對制度，以保證會計資料真實、會計信息可靠;是否堅持財權(quán)與事權(quán)分離;財務(wù)印章、重要空白憑證保管是否分離;大額開支是否堅持集體審批;日常開支是否實行“一支筆”審批制度等。
(2)具體會計處理的準確性。具體會計處理的準確性直接關(guān)系報表數(shù)據(jù)的客觀公允性，需要審計人員在抽樣的基礎(chǔ)上，運用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算、分析性復(fù)核等方法，取得直接的審計證據(jù)，并通過評估樣本對報表總體進行判斷。在具體會計處理的準確性審計時，由于資產(chǎn)負債表客觀性審計內(nèi)容廣泛，涉及部門較多，審計部門不可能對全部資產(chǎn)、負債進行審計，審計人員必須在對內(nèi)控制度與重要性水平合理評估的基礎(chǔ)上，采取抽查方式，根據(jù)抽樣結(jié)果情況擴大審計樣本量或?qū)δ骋粯颖镜臉I(yè)務(wù)流程進行詳細審計。
2、資產(chǎn)負債表安全性審計
基層央行資產(chǎn)負債表的安全性審計主要是對資產(chǎn)負債表中主要科目反映的重要項目所采取的安全保障措施、內(nèi)部控制措施情況進行審計，發(fā)現(xiàn)并確認表中反映的各業(yè)務(wù)活動的重要風(fēng)險點，繼而促進有關(guān)部門加強風(fēng)險管理，維護基層央行的整體健康運行。審計時主要采取內(nèi)控審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆绞椒椒?，分析評價相關(guān)政策、措施的充分性和有效性，審計內(nèi)容主要包括基層央行內(nèi)部控制的安全性和具體業(yè)務(wù)操作的安全性。
(1)內(nèi)部控制的安全性。內(nèi)部控制的安全性主要關(guān)注資產(chǎn)負債表各項目的內(nèi)控制度是否健全，關(guān)鍵控制點、重要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和業(yè)務(wù)流程是否都得到了控制。具體審計內(nèi)容包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控五個部分。控制環(huán)境包括管理層對內(nèi)部控制的認知和重視程度如何，組織機構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)、員工勝任能力與人力資源政策是否恰當(dāng)，是否建立了誠信與道德價值觀，其中，各級行行領(lǐng)導(dǎo)確定的管理基調(diào)和風(fēng)格，是影響全行干部職工的控制意識的關(guān)鍵;風(fēng)險評估包括對風(fēng)險事件的識別能力如何，風(fēng)險評估的過程、風(fēng)險應(yīng)對特別是突發(fā)事件應(yīng)急管理是否恰當(dāng);控制活動包括各種授權(quán)與審批、復(fù)核與確認、職責(zé)分離、計劃和預(yù)算、實物保護、記錄控制、信息系統(tǒng)控制等過程是否符合規(guī)定，這一部分主要通過審計具體業(yè)務(wù)操作來實現(xiàn);信息與溝通包括分支機構(gòu)在履職過程中是否建立了信息采集過程、橫向和縱向的信息溝通機制;監(jiān)控包括各級管理層的監(jiān)控，獨立職能部門的監(jiān)控是否能為持續(xù)改進內(nèi)部控制提供保障。
(2)具體業(yè)務(wù)操作的安全性。具體業(yè)務(wù)操作的安全性主要是根據(jù)資產(chǎn)負債表中各科目依據(jù)的業(yè)務(wù)特點和業(yè)務(wù)流程，對基層央行的資產(chǎn)負債項目的風(fēng)險進行識別，并根據(jù)風(fēng)險的不同性質(zhì)和風(fēng)險程度進行審計。這需要從兩個角度進行評價：一是在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹闹笇?dǎo)下，從各項業(yè)務(wù)本身存在的風(fēng)險根源考慮，確定審計項目的側(cè)重點。以基層央行而言，應(yīng)將審計重點放在金融工具和涉及資金的項目上，尤其應(yīng)該關(guān)注金融機構(gòu)貸款、再貼現(xiàn)、金融機構(gòu)準備金存款、經(jīng)理國庫款項、支付清算借貸方匯差、發(fā)行基金、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)中的待清理資產(chǎn)等科目。二是針對選定的資產(chǎn)負債項目，具體審計各項業(yè)務(wù)流程的安全性：如針對再貸款、再貼現(xiàn)進行審計分析，應(yīng)確認可能形成損失的項目數(shù)量和金額，并根據(jù)具體情況提出切實可行的改進建議;針對經(jīng)理國庫款項，應(yīng)重點關(guān)注預(yù)算收入更正是否按照“誰的差錯誰更正”的原則，由出錯方填制更正通知書，國庫辦理更正，國庫待結(jié)算款項的處理是否合規(guī)、及時，有否存在不合規(guī)掛賬、占用、挪用國庫資金的現(xiàn)象等。
3、資產(chǎn)負債表效益性審計
效益性主要衡量資金來源和資金在各種金融資產(chǎn)中配置的經(jīng)濟性、效率性和效果性，確保央行的履職效果，即所履職取得的管理效果、政策效應(yīng)、社會效益及其他影響等是否達到了預(yù)期效果，取得了最佳效益，是否推動了央行行政效能的提高。審計時主要采取績效審計的方式方法。主要通過資產(chǎn)效益和管理服務(wù)效益兩個方面來衡量。
(1)資產(chǎn)效益。資產(chǎn)效益是指央行資源占用和來源符合節(jié)約和經(jīng)濟原則，能在保證安全性的基礎(chǔ)上實現(xiàn)合理的流動，并實現(xiàn)資產(chǎn)的保值、增值，可以對再貸款、再貼現(xiàn)、存款準備金、固定資產(chǎn)等的管理情況開展效益性審計。如對再貸款的績效審計，應(yīng)重點關(guān)注再貸款發(fā)放額度、時期和借用期限，獲取再貸款的金融機構(gòu)的資金情況，借款金融機構(gòu)獲得再貸款前后的經(jīng)營狀況，運用金融機構(gòu)的實際經(jīng)營數(shù)據(jù)分析再貸款對其流動性、經(jīng)營效益和資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)的影響等等。 (2)政策效益。政策效益是衡量基層央行在執(zhí)行總行制定的貨幣政策時，是否達到預(yù)期的目標(biāo)和效果。央行的資產(chǎn)和負債既是中央銀行執(zhí)行貨幣政策、維護金融穩(wěn)定的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是貨幣政策宏觀調(diào)控實施效果的直觀反映。實際中，可對基層央行結(jié)合實際執(zhí)行貨幣政策情況開展績效審計。審計可通過分析性復(fù)核和比率分析等多種方式對基層央行資產(chǎn)負債表整體結(jié)構(gòu)情況進行分析，了解基層央行資產(chǎn)負債科目的結(jié)構(gòu)變化和規(guī)模走勢，判斷基層央行所采取調(diào)控措施是否科學(xué)、合理，以此進一步判斷基層行執(zhí)行貨幣政策的效果。如通過對再貸款等債權(quán)項目占總資產(chǎn)比重的走勢分析，可以反映央行再貸款機制調(diào)控商業(yè)銀行等存款金融機構(gòu)資金余缺的力度等。
四、加強基層央行資產(chǎn)負債表健康性審計的建議
1、將資產(chǎn)負債表健康性審計看作是一項系統(tǒng)工程
基層央行的資產(chǎn)負債表涉及央行履職的方方面面，這就需要基層央行的內(nèi)部審計人員站在央行治理的高度，全方位審視央行的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制，找準審計工作的抓手。在審計理念上，努力實現(xiàn)由傳統(tǒng)的財務(wù)收支合規(guī)性分析審計向業(yè)務(wù)運作、管理活動以及體制機制上拓展，由以揭示問題為主的監(jiān)督型審計向提供增值服務(wù)型審計轉(zhuǎn)變，把是否有利于促進科學(xué)發(fā)展作為審計查找問題、分析問題和處理問題的重要標(biāo)準，探索形成由“合規(guī)到內(nèi)控再到管理和績效”的審計思路。在審計方式上，繼續(xù)運用合規(guī)性審計的思路和方法對有關(guān)工作進行查證和分析評價的同時，從內(nèi)控視角和管理績效視角進行查證和分析評價，積極引入統(tǒng)計分析、對比分析等現(xiàn)代內(nèi)部審計方法，充分吸收借鑒包括財務(wù)審計、經(jīng)營審計、績效審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷仍趦?nèi)的各類審計思路和方法，并將其有機融合，形成一項系統(tǒng)性的工程。
2、探索新的審計項目
目前央行資產(chǎn)負債表的審計重點主要是針對資產(chǎn)負債表中的各個科目以及科目所依據(jù)的業(yè)務(wù)活動開展審計的，但實際上，央行的部分業(yè)務(wù)活動是記錄在表外科目上予以反映的，如應(yīng)收未收利息、發(fā)行基金和固定資產(chǎn)折舊項目等。此外，央行資產(chǎn)負債表的審計，除了要關(guān)注資產(chǎn)、負債各科目外，還應(yīng)相應(yīng)地關(guān)注所有者權(quán)益的項目，如固定基金、權(quán)益項目下的收益、表外科目等，它們反映了基層央行的凈資產(chǎn)和盈利能力，在一定程度上說明了基層央行的履職能力。這些重要的表外科目和所有者權(quán)益科目，也應(yīng)作為審計重點加以關(guān)注。
3、提高審計人員素質(zhì)
央行的資產(chǎn)負債表健康性審計是對內(nèi)審工作提出的新課題，新挑戰(zhàn)，既涉及到財務(wù)知識，又涉及到經(jīng)濟金融知識，要求審計人員必須具備金融、審計、財務(wù)等多學(xué)科的知識，這樣其才能在資產(chǎn)負債表審計時進行準確、高效的研判，最終得到正確的審計結(jié)論。從某種意義上說，審計人員的素質(zhì)直接決定了審計的水平。因此，多元化的內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)是資產(chǎn)負債表順利開展的前提和保障。為此，應(yīng)采取多種形式加快內(nèi)審人員的培訓(xùn)力度，提高審計人員的綜合素質(zhì)和跨學(xué)科的知識儲備，為資產(chǎn)負債表審計的有效實施提供強有力的保證。
【參考文獻】
[1] 郭慶平、楊立杰：人民銀行內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型與發(fā)展探索[M].北京：中國金融出版社，2011.
[2] 中國人民銀行內(nèi)審司“央行資產(chǎn)負債表健康性審計”課題組：中央銀行資產(chǎn)負債表健康性審計[J].中國金融，2012(9).
[3] 卜又春：金融危機對央行資產(chǎn)負債表管理的啟示[J].會計研究，2011(4).
[4] 中國人民銀行濟南分行課題組：中央銀行獨立性與資產(chǎn)負債管理[J].金融發(fā)展研究，2011(8).
[5] 中國人民銀行?？谥行闹姓n題組：關(guān)于人民銀行資產(chǎn)負債表審計若干問題研究[J].海南金融，2011(4).
[6] 聶健民：人民銀行資產(chǎn)負債表審計芻議[J].華北金融，2010(10).
[7] 中國人民銀行國際司課題組：“中央銀行資產(chǎn)負債表以及危機應(yīng)對能力”研究(六)――央行應(yīng)對危機措施的效果及啟示[J].金融發(fā)展評論，2010(2).
[8] 王繼香：對基層央行資產(chǎn)負債表真實性審計的思考[J].金融理論與實踐，2011(1).
[9] 宋根苗：人民銀行資產(chǎn)負債管理淺議[J].金融會計，2012(2).
[10] 張鳳華：人民銀行資產(chǎn)負債表業(yè)務(wù)審計實踐的思考[J].金融縱橫，2010(12).
有關(guān)資產(chǎn)負債表審計論文相關(guān)文章：
有關(guān)資產(chǎn)負債表審計論文
