金融審計論文參考范文篇2

　　淺析金融危機下的審計風(fēng)險防范

　　[摘要]金融危機環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營面臨許多新的不利因素，注冊會計師要高度重視企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化可能導(dǎo)致的審計風(fēng)險，加強審計質(zhì)量控制和執(zhí)業(yè)風(fēng)險管理，防止企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險轉(zhuǎn)化為審計風(fēng)險。審計風(fēng)險防范應(yīng)關(guān)注企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險、環(huán)境影響風(fēng)險和由舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險三個方面。

　　[關(guān)鍵詞]金融危機：審計：持續(xù)經(jīng)營：舞弊：風(fēng)險

　　百年不遇的金融危機給世界經(jīng)濟造成巨大危害，給企業(yè)也帶來了深刻的影響，企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營面臨許多新的不利因素。在這一經(jīng)濟環(huán)境下，注冊會計師要高度重視企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化可能導(dǎo)致的審計風(fēng)險，加強審計質(zhì)量控制和執(zhí)業(yè)風(fēng)險管理，防止企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險轉(zhuǎn)化為審計風(fēng)險。

　　一、密切關(guān)注被審計單位的持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險

　　持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是指被審計單位在編制財務(wù)報表時，假定其經(jīng)營活動在可預(yù)見的將來會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。可預(yù)見的將來通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后十二個月。

　　金融危機影響蔓延到全球經(jīng)濟的每一個角落，作為審計對象的企業(yè)，不論是本地企業(yè)還是外資企業(yè)都同樣不能逃脫這場金融危機的影響，產(chǎn)品需求的減少和融資難度的加大，會使企業(yè)的經(jīng)營面臨前所未有的困難。同時，由于金融危機的發(fā)展速度與影響程度均大大超出人們的預(yù)期，危機究竟會持續(xù)多久以及以何種方式結(jié)束尚不得而知，這就給企業(yè)未來的經(jīng)營增添了很大的不確定性。在這樣的經(jīng)濟環(huán)境下，對于持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的審計顯得格外重要，其存在的風(fēng)險也較金融危機沒有爆發(fā)時明顯加大。

　　被審計單位在財務(wù)、經(jīng)營以及其他方面存在的某些事項或情況可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險，這些事項或情況單獨或連同其他事項或情況可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮。重大疑慮事項是整個持續(xù)經(jīng)營審計證據(jù)中重要的判斷證據(jù)。如果注冊會計師沒有獲得有關(guān)重大疑慮事項的信息，就不可能確認(rèn)被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力是否存在不確定性，更不可能對持續(xù)經(jīng)營不確定性發(fā)表審計意見。在金融危機的現(xiàn)行環(huán)境下，注冊會計師應(yīng)關(guān)注的企業(yè)重大疑慮事項包括以下幾個方面：

　　(一)財務(wù)方面

　　(1)到期債務(wù)清償以及債務(wù)展期

　　金融市場疲軟帶來的融資方面影響。作為企業(yè)融資的集中陣營一一銀行，在此次的危機影響下，呈現(xiàn)銀根緊縮的狀態(tài)，在一定程度上影響了企業(yè)的融資。據(jù)悉，2008年6月以來廠商普遍感到融資環(huán)境逐漸惡化。銀行不僅提高了融資標(biāo)準(zhǔn)和成本，而且融資額度也隨之降低不少。

　　本次金融危機的一個重要后果就是信貸的緊縮，其直接導(dǎo)致企業(yè)融資困難的加大。如果被審計企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日未來12個月內(nèi)有重大的債務(wù)到期，則必須執(zhí)行必要的審計程序確保企業(yè)有足夠的現(xiàn)金清償債務(wù)，例如檢查被審計企業(yè)現(xiàn)金流預(yù)算等。如果企業(yè)有意向?qū)τ谖磥淼狡趥鶆?wù)進行展期，則注冊會計師務(wù)必取得充分的審計證據(jù)，例如債權(quán)人的書面確認(rèn)，證明展期行為切實可行，在金融危機中，債權(quán)人具有收縮銀根降低資金風(fēng)險的傾向，因此很有可能不同意進行展期。

　　融資困難具體地對企業(yè)還會造成以下兩個方面的影響：其一，對外的影響，對產(chǎn)品的市場推廣、新產(chǎn)品開發(fā)、企業(yè)的品牌宣傳上帶來了影響。最近，五谷道場宣布破產(chǎn)了，雖然很大的原因上是由于該企業(yè)本身的擴張?zhí)於鴮?dǎo)致了資不抵債，但是，據(jù)行業(yè)相關(guān)專業(yè)人士稱，該企業(yè)只是需要1億的資金周轉(zhuǎn)就能轉(zhuǎn)敗為勝，可見，融資對于企業(yè)特別是中小企業(yè)的重要性。其二，對內(nèi)的影響，對員工的薪資及福利都帶來了深刻的影響。最近一段時間由于金融危機引發(fā)的企業(yè)裁員風(fēng)潮很是旺盛，能否持續(xù)經(jīng)營成為擺在企業(yè)面前的大問題。

　　(2)被審計企業(yè)母公司提供資金支持。如果被審計企業(yè)已經(jīng)存在財務(wù)困難，但管理層預(yù)期未來母公司會提供必要的資金支持(例如借款或增資等)而確保企業(yè)可以正常經(jīng)營。

　　在這種情況下，母公司有意愿并且有能力向被審計企業(yè)提供資金支持是審計的重點。其中，母公司具備足夠的財務(wù)支持能力這一點往往容易被忽略。在金融危機環(huán)境下，母公司的經(jīng)營狀況同樣存在很大的不確定性，其資金同樣緊張，很可能無力像以往年度一樣對被審計單位提供財務(wù)支持?？梢酝ㄟ^審閱母公司財務(wù)報表以及與母公司審計師進行溝通等方法，評估母公司提供財務(wù)支持的能力。

　　(3)對外提供重大擔(dān)保。如果被審計企業(yè)存在對外提供重大擔(dān)保的情況，則注冊會計師需要格外關(guān)注被擔(dān)保方的財務(wù)狀況，特別當(dāng)擔(dān)保為連帶責(zé)任擔(dān)保時，被擔(dān)保方財務(wù)狀況惡化而無力清償債務(wù)時，作為連帶方的被審計企業(yè)持續(xù)經(jīng)營存在重大不確定因素。

　　(4)出售重要資產(chǎn)。金融危機導(dǎo)致大量企業(yè)的生產(chǎn)萎縮，資金緊張，在這種情況下，企業(yè)常常會采取出售資產(chǎn)的方式取得資金以渡過難關(guān)。

　　如果被審計企業(yè)在財務(wù)報表期內(nèi)或期后存在重大的資產(chǎn)處置事項，則應(yīng)當(dāng)評估被處置資產(chǎn)對于企業(yè)正常經(jīng)營的影響，如果處置資產(chǎn)屬于企業(yè)正常經(jīng)營必不可少的設(shè)備或技術(shù)，則考慮是否可能重新取得替代資產(chǎn)，這些因素都將直接影響被審計企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。

　　固定資產(chǎn)的折舊年限也是注冊會計師關(guān)注的重點。在危機下，企業(yè)采取緩解現(xiàn)金流壓力的一個重要手段就是處置固定資產(chǎn)，因此審計中應(yīng)特別關(guān)注被審計單位關(guān)于處置固定資產(chǎn)的計劃，并考慮其對固定資產(chǎn)折舊年限的影響。

　　(二)經(jīng)營方面

　　在愈演愈烈的金融危機下，原材料成本上升，物價也隨之上升，消費者的購買能力也大大地下降了。金融危機還將影響受眾心理，消費者會控制消費欲望，縮減一些消費開支，同時，也會降低對新產(chǎn)品的信息敏感度和關(guān)注度，從而影響企業(yè)產(chǎn)品的銷售和新產(chǎn)品的開發(fā)速度，導(dǎo)致了企業(yè)生產(chǎn)力的下降，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)持續(xù)經(jīng)營在危機下，產(chǎn)品需求的減少、原材料供應(yīng)的匱乏以及融資難度的加大無不使企業(yè)的經(jīng)營面臨前所未有的閑難。