金融會計方面論文
金融會計方面論文
金融行業(yè)具有高風(fēng)險性,金融會計作為金融業(yè)工作的基礎(chǔ)對于金融業(yè)的發(fā)展有重要的作用。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家搜集整理的關(guān)于金融會計方面論文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!
金融會計方面論文篇1
試談金融會計危機表現(xiàn)及防范措施
一、金融會計風(fēng)險概述
所謂風(fēng)險指的是所具有的未來遭受到損失的一種可能性。金融企業(yè)是專門經(jīng)營信貸業(yè)務(wù)的獨立社會經(jīng)濟體與特殊企業(yè)，在其進行運營的過程中都存在遭受各種損失的可能性。金融會計風(fēng)險指的是，在金融機構(gòu)經(jīng)營和管理的過程中，因為所提供的會計信息失誤或者會計核算時出現(xiàn)錯誤而出現(xiàn)的決策失誤;除此之外，還包括因為主管或者客觀情況惡化或者出現(xiàn)其他的情況而導(dǎo)致金融機構(gòu)財產(chǎn)、信譽或者資金等存在遭受損失的可能性。
二、金融會計風(fēng)險的幾種表現(xiàn)形式金融會計風(fēng)險主要有以下幾種表現(xiàn)形式：
(一)違規(guī)操作帶來的風(fēng)險
近幾年，伴隨著銀行業(yè)不斷深化的改革，尤其是隨著電子化的不斷發(fā)展，會計結(jié)算已經(jīng)朝著制度化和體系化得方向發(fā)展，這對于銀行內(nèi)部管理和內(nèi)部控制的加強具有重要意義。
(二)缺乏嚴格的內(nèi)部控制帶來的風(fēng)險
內(nèi)部控制的不嚴格導(dǎo)致對會計工作人員的約束不足，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，很多銀行會計人員不具備較高的專業(yè)素質(zhì)，自身的操作行為不夠規(guī)范，從而導(dǎo)致常常出現(xiàn)會計方面的差錯;第二，金融機構(gòu)在設(shè)置會計崗位時缺少基本的相互牽制與制約;第三，很多金融機構(gòu)的會計核算方面有漏洞，制度不夠完善，操作規(guī)程和基本的規(guī)章與制度不夠嚴密，制約和監(jiān)督機制也不夠健全;第四，有的會計人員出現(xiàn)了內(nèi)外勾結(jié)的情況，非法侵犯銀行的利益，使得經(jīng)濟案件頻發(fā)。
(三)會計信息的失真帶來風(fēng)險
銀行會計的一項基本職能是會計核算，能夠真實反映出金融機構(gòu)的資金運用情況。但是如果會計核算出現(xiàn)了問題，有可能導(dǎo)致會計信息的失真，從而使得金融機構(gòu)的發(fā)展存在風(fēng)險。在實際的工作中，有的金融機構(gòu)甚至?xí)榱司S護自身的利益而違反國家金融政策的基本要求，從而使得會計部門所提供的信息不充分、不真實，出現(xiàn)假賬假表、真賬假表以及任意對收支進行調(diào)整等違法現(xiàn)象。這些行為對信貸資產(chǎn)的風(fēng)險和質(zhì)量進行掩蓋，從而不能對銀行的客觀經(jīng)營情況進行準(zhǔn)確反映和評價，這就給金融機構(gòu)的發(fā)展帶來極大的風(fēng)險。
(四)制約的失衡帶來經(jīng)營風(fēng)險
銀行的會計工作是一項風(fēng)險陛比較大、專業(yè)性比較強的工作，其面對著大量的現(xiàn)金資產(chǎn)、結(jié)算票據(jù)以及重要的空白憑證、印章和有價單證等等，所以會計工作中一旦出現(xiàn)工作疏忽，其所造成的損失也是無法彌補的。所以會計部門一旦出現(xiàn)放松管制就會使得核算水平不斷降低，從而讓違法犯罪分子能夠有機可乘，使得經(jīng)營管理的風(fēng)險加大。
三、金融會計風(fēng)險的防范措施
(一)加強對金融會計的監(jiān)督
加強對金融會計的監(jiān)督與管理主要應(yīng)該從以下兩個方面人手。第一，加強金融會計的各個監(jiān)管主體之間的相互協(xié)調(diào)配合以及相互之間的信息溝通，從而能夠發(fā)揮合力作用。這就要求金融機構(gòu)的內(nèi)部應(yīng)該建立起工作情況的通報制度，這不僅對各個監(jiān)督部門掌握會計的工作情況具有積極作用，而且還能夠有效地避免各個部門之間檢查內(nèi)容出現(xiàn)雷同，從而減少重復(fù)勞動。第二，要對金融會計工作進行事前、事后以及事中的監(jiān)管。同時，還應(yīng)該建立起與金融會計的特點相符合、相適應(yīng)的內(nèi)部評價制度以及預(yù)警系統(tǒng)。
(二)提高會計工作人員的素質(zhì)
提高會計工作人員的素質(zhì)是一項多層次的較為復(fù)雜的任務(wù)。金融行業(yè)的管理人員和各級領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)該統(tǒng)一認識，關(guān)注會計工作的作用，對會計工作進行適當(dāng)?shù)膷徫辉O(shè)置與人員配備。尤其應(yīng)該改變過去那種把會計工作看作是簡單勞動的認識。
(三)運用現(xiàn)代化的手段
利用現(xiàn)代化的會計手段對于防范金融會計風(fēng)險具有積極作用，會計手段的現(xiàn)代化不僅表現(xiàn)在形式上，也表現(xiàn)在內(nèi)容上。形式上指的是會計電算化的方法，內(nèi)容上指的是完善的核算監(jiān)督制度。金融機構(gòu)應(yīng)該推廣電算化技術(shù)，同時也應(yīng)該意識到電算化并不等同于萬無一失，還應(yīng)該不斷加強對會計風(fēng)險的研究與分析，找準(zhǔn)其癥結(jié)之所在。
結(jié)束語
綜上所述，金融會計風(fēng)險對金融行業(yè)的發(fā)展具有重要的影響，其可以表現(xiàn)為：違規(guī)操作帶來的風(fēng)險、缺乏嚴格內(nèi)控帶來的風(fēng)險、會計信息失真帶來的風(fēng)險、制約的失衡帶來的風(fēng)險等等。為防范金融會計風(fēng)險，應(yīng)該采取如下措施：加強監(jiān)督、提高人員素質(zhì)、利用現(xiàn)代化的會計手段等等。
金融會計方面論文篇2
淺析商行金融會計制度問題及策略
由財政部頒發(fā)的《金融企業(yè)會計制度》遵循了國際會計準(zhǔn)則協(xié)會關(guān)于“實質(zhì)重于形式”和“充分審慎性”的會計原則，對金融企業(yè)的資產(chǎn)和負債重新進行了定義，同時給予企業(yè)會計人員較多的職業(yè)判斷權(quán)，更加注重會計核算的全面謹慎性和會計信息的高質(zhì)量性，對防范金融風(fēng)險，提高金融企業(yè)會計披露的透明度，起到了推動作用。由于《金融企業(yè)會計制度》的大部分規(guī)定和內(nèi)容是同國際慣例相吻合的，它的頒布和實施，也標(biāo)志著我國銀行業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)在會計要素定義、確認和計量、財務(wù)報告體系等重大方面基本實現(xiàn)了與國際會計慣例的一致和協(xié)調(diào)，并對實現(xiàn)金融企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化、提高我國銀行業(yè)的會計信息在國際資本市場上的認可程度邁出了一大步，為我國銀行業(yè)與國外銀行的橫向?qū)Ρ鹊於藞詫嵉臅嫽A(chǔ)。但是，由于金融體系自身的復(fù)雜性和《金融企業(yè)會計制度》對銀行自身職業(yè)判斷權(quán)的放大，導(dǎo)致了其在執(zhí)行過程中存在的一些問題。
一、現(xiàn)行會計制度存在的若干問題
1、應(yīng)計貸款和非應(yīng)計貸款分類的差異性
按照《金融企業(yè)會計制度》的規(guī)定：貸款本金或利息在逾期90天沒有收回的貸款應(yīng)作非應(yīng)計貸款核算，其已入賬的利息收入和應(yīng)計利息予以沖銷。但由于該制度未對計息期間做強制性規(guī)定，可能會導(dǎo)致同樣的貸款由于計息期間的不同，銀行披露的會計信息存在差異，從而削弱會計信息的可比性。如甲、乙兩銀行同時在1月1日向丙企業(yè)發(fā)放貸款，甲銀行采用月度計息，乙銀行采用季度計息，倘若丙企業(yè)在1月31日不能支付利息，那么，在4月末該筆貸款在甲銀行業(yè)已歸入非應(yīng)計貸款核算，但該筆貸款在乙銀行仍然處于正常的應(yīng)計貸款科目核算，雖然該筆貸款在兩行狀況并無差異：均不能支付利息且呈連續(xù)狀態(tài)。從而導(dǎo)致銀行在會計信息披露的差異性，不能正常反映自身的經(jīng)營狀況。
2、措辭不嚴謹導(dǎo)致會計處理的無所適從
根據(jù)《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定：短期債券投資的利息，應(yīng)當(dāng)于實際收到時，沖減投資的賬面價值?？梢姸唐趥顿Y利息按照收付實現(xiàn)制核算。同時該制度又規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按成本與市價孰低計量，這樣，減值準(zhǔn)備的計提確認的權(quán)責(zé)發(fā)生制與短期債券投資利息確認的現(xiàn)金收付實現(xiàn)制形成了制度反差，在同一制度中反映了兩種不同的確認標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致了會計處理的無所適從。例如銀行在3月投資A債券30萬元，4月A企業(yè)宣布支付利息3萬元，并于5月收到，此時A債券的賬面價值為27萬元，倘若6月末A債券的市場公允價值為28萬元，那么此時銀行對A債券價值的核算則陷入兩難局面：會計報表列示27萬元則不合會計制度的規(guī)定;若列示28萬元則不合謹慎性原則。其實我們只要將短期投資的期末計價改為“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時對短期投資按賬面價值和市價孰低計量”則可以很好的解決短期債券的期末計價問題。
3、債券收入的歸類問題
按照1995年《中華人民共和國商業(yè)銀行法》的規(guī)定，債券投資同發(fā)放貸款一樣是商業(yè)銀行的重要業(yè)務(wù)之一，同時從商業(yè)銀行資金的運用情況來看，不外是發(fā)放貸款和投資兩種，因此，銀行業(yè)債券投資收益采用同一般企業(yè)的列示方法(投資收益歸屬于營業(yè)外收入)則有不妥：一則商業(yè)銀行運用資金一般為信貸投放和債券投資，債券投資的收益占收入多為20%以上，將其列示為營業(yè)外收入容易讓人誤解為我國銀行業(yè)主業(yè)不突出;二則銀行業(yè)的利息支出為最重要的營業(yè)成本，其間有相當(dāng)部分為債券資金的占用成本，如果將債券收益列示為營業(yè)外收入則容易導(dǎo)致收入與成本不配比，不利于進行損益分析。因此我們可以通過修改會計報表的格式來解決債券收入的問題：在利潤表中將投資收益上移至利息收入后面，同時將營業(yè)利潤的公式修改為：營業(yè)利潤=利息收入+投資收益利潤總額+其它業(yè)務(wù)收入-營業(yè)成本-營業(yè)費用-其它業(yè)務(wù)支出。
4、資產(chǎn)減值導(dǎo)致的利潤調(diào)節(jié)問題
由于現(xiàn)行金融會計制度明確規(guī)定：當(dāng)期應(yīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果高于已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，按照其差額補提減值準(zhǔn)備;如果低于已計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，按其差額沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時，我國證券法規(guī)定上市公司連續(xù)三年虧損則退市處理，由此導(dǎo)致了不少上市銀行利用資產(chǎn)減值作為利潤的調(diào)節(jié)杠桿，通過“計提”和“轉(zhuǎn)回”的賬面游戲，誤導(dǎo)投資者的選擇。在財政部2006年2月15日新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中通過明確規(guī)定“已經(jīng)計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后年度不得轉(zhuǎn)回”來避免企業(yè)利用減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)利潤，但這未免有矯枉過正之嫌，規(guī)定減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回則不符合資產(chǎn)自身的定義，其實我們通過嚴格規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提條件和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件則可以使利用減值準(zhǔn)備來調(diào)整利潤的情況得以改觀。
5、短期債券投資收益的入賬時間問題
對于非金融企業(yè)來說，由于短期投資一般金額較小，流動性較強，投資收益于實際收到時確認無可厚非。但對于銀行業(yè)來說，為保持資金的流動性和收益性，其擁有的短期債券投資較多，如果采用收付實現(xiàn)制確認投資收益則不太符合實際：一來銀行業(yè)持有的短期債券多為國債或金融債券，違約風(fēng)險較小，且利率多為固定，適宜按期計提收益;二來短期債券投資所承擔(dān)的存款利息支出多為按期計提，債券投資收益采用收付實現(xiàn)制則明顯收入成本不配比;三來短期債券投資收益采用收付實現(xiàn)制容易造成銀行業(yè)利潤的期間波動起伏太大，不符合銀行業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營的原則。因此，我們根據(jù)會計信息質(zhì)量的“重要性”原則和銀行業(yè)“穩(wěn)健經(jīng)營”的原則，可以對短期債券投資收益采用按期計提的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則予以確認。
6、短、長期投資的劃轉(zhuǎn)條件不明確
《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定：“金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資，應(yīng)按短期的成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價值作為長期投資新的投資成本。擬處置的長期投資不調(diào)整至短期投資，待處置時按處置長期投資進行會計處理”。按照制度的理解：短期投資的劃轉(zhuǎn)的條件在于“改變投資目的”，而由于缺乏必要的現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)，在實務(wù)操作中難以把握。而在現(xiàn)實中，由于短期投資在期末必須按照成本和市價孰低提取減值準(zhǔn)備，相對來說長期投資計提準(zhǔn)備的要件嚴格得多，因此，銀行的財務(wù)部門會在短期投資市價持續(xù)下跌時完成短、長期投資的劃轉(zhuǎn)來規(guī)避短期跌價準(zhǔn)備的計提，從而達到調(diào)節(jié)利潤的目的。
7、對金融衍生工具的關(guān)注程度不夠
金融衍生工具作為現(xiàn)代金融發(fā)展的產(chǎn)物，種類繁多，結(jié)構(gòu)復(fù)雜，會計處理難度較大，同時具有收益不確定性、高杠桿性、高風(fēng)險性等特征，已經(jīng)成為銀行業(yè)新的利潤增長點和風(fēng)險規(guī)避工具。但在現(xiàn)行《金融企業(yè)會計制度》中只是簡單在第一百四十條提及“對于外匯交易合約、利率期貨、遠期匯率合約、貨幣和利率套期、貨幣和利率期權(quán)等衍生金融工具應(yīng)說明其計價方法”，并未對金融衍生工具的計價和披露做出統(tǒng)一的規(guī)定，因此，國內(nèi)銀行一般將其作為會計報表的附注作一般性披露，難以客觀的確認銀行業(yè)的風(fēng)險。
8、與稅收制度的銜接問題
2001版的《金融企業(yè)會計制度》遵循會計的穩(wěn)健性原則規(guī)范了銀行業(yè)對貸款損失準(zhǔn)備的計提。但現(xiàn)行的稅收制度仍然按照“期末貸款的1%差額計提的貸款損失準(zhǔn)備可以在計算所得稅中扣除，對實際計提超過1%的部分調(diào)增應(yīng)納所得稅額”，由此導(dǎo)致不少金融企業(yè)出于利潤考核的考慮對金融會計制度執(zhí)行不嚴。當(dāng)然最根本的解決方法是國家稅務(wù)部門對稅前的“呆賬準(zhǔn)備金”抵扣額進行調(diào)整。但目前我們可以通過在金融會計制度中明確：對由于會計政策與稅務(wù)規(guī)定不一致產(chǎn)生的所得稅差異允許單列科目“遞延所得稅”處理，同時將該科目歸屬于利潤分配項下做增項理，以此來激勵銀行采用金融會計制度的規(guī)定。
二、《金融企業(yè)會計制度》的對策分析
2001年度的《金融企業(yè)會計制度》基本適應(yīng)了當(dāng)時銀行業(yè)發(fā)展的需要，但隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快和中國銀行業(yè)在加入WTO時關(guān)于銀行業(yè)開放承諾的逐步兌現(xiàn)，現(xiàn)行會計制度的不足之處便顯示了出來：外資銀行的加入帶來的國際會計準(zhǔn)則接軌問題;衍生工具的計量問題等等。因此我們可以通過進一步在理論和制度上予以完善，做到與時俱進適合銀行業(yè)發(fā)展的需要：
1、減少金融企業(yè)的選擇權(quán)，以提高會計信息質(zhì)量的相關(guān)性
其實，早在二十世紀末，在美國的會計理論界就展開過“會計藝術(shù)論”和“會計制度論”的爭論，前者認為應(yīng)當(dāng)給予會計人員更多的會計判斷權(quán)和選擇權(quán)以促進會計學(xué)理論的發(fā)展;后者認為應(yīng)當(dāng)減少會計人員的判斷權(quán)和選擇權(quán)以維護會計信息的可比性和相關(guān)性。2001年的“安然會計造假”事件讓這次爭論劃上了句號：美國國會2002年通過了“薩班斯-奧克斯利”法案對現(xiàn)行的公司和會計法律進行了多處重大修改，以減少會計人員的價值判斷來強化了當(dāng)局的監(jiān)管。而我國近年來上市公司年報的不斷調(diào)整和不斷出現(xiàn)的會計差錯也從側(cè)面映射出會計判斷和會計政策選擇權(quán)過多會削弱會計信息的質(zhì)量。美國會計學(xué)界的價值形態(tài)的變化或許值得我們借鑒。
2、注重銀行體系的特殊性，如實反映金融企業(yè)的財務(wù)情況
與一般工商企業(yè)比較，金融企業(yè)的行業(yè)有著自身的特性，如果單純地按照一般企業(yè)的會計處理方法套用在銀行上，則容易令人誤解銀行體系的財務(wù)狀況，尤其在涉及到主營業(yè)務(wù)上。例如對投資收益按照一般工商企業(yè)屬于非主營業(yè)務(wù)，歸屬于營業(yè)外收入是正常的;但投資收益原本就是銀行的主營業(yè)務(wù)之一，倘若套用一般企業(yè)的歸屬方式則會影響外界對銀行的公允評價。同樣，在對短期投資收益的確認上也有必要考慮銀行的特殊情況。
3、完善會計制度、準(zhǔn)則建設(shè)，適應(yīng)銀行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的需要
近年來，中國銀行業(yè)的發(fā)展用日新月異來形容并不為過，尤其是在外資銀行加大對中國市場的關(guān)注程度后更加帶動了金融衍生工具的不斷創(chuàng)新，同時，由于立法的滯后性，導(dǎo)致現(xiàn)行《金融企業(yè)會計制度》對金融衍生工具的計量和披露的關(guān)注程度不夠，而金融衍生工具大多只是一種合約，它只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，實際的交易事項可能尚未發(fā)生，從而與歷史成本計量原則不符，因此在資產(chǎn)負債表內(nèi)不能夠具體量化，企業(yè)多在資產(chǎn)負債表的附注中提及，進而掩飾了銀行業(yè)的潛在風(fēng)險，難以為投資者提供全面的財務(wù)信息。因此，銀行業(yè)的發(fā)展對會計制度的同步提出了更高的要求，在目前情況下，可以通過根據(jù)新出現(xiàn)的情況進行新準(zhǔn)則的制定來予以補充。
4、明確會計人員的綜合素質(zhì)，強化職業(yè)判斷水平
職業(yè)判斷能力的強弱是一個會計人員綜合素質(zhì)的反映?！督鹑谄髽I(yè)會計制度》在許多方面必須依賴于會計職業(yè)判斷，尤其是金融衍生工具的計量更是如此：新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——金融工具列報》和國外關(guān)于金融衍生工具的計量都是以市場的公允價值為基礎(chǔ)，而公允價值在很大程度上需要會計人員的職業(yè)判斷能力，倘若能夠在《金融企業(yè)會計準(zhǔn)則》中明確“凡是與會計職業(yè)判斷的運用有關(guān)的、使信息使用者對企業(yè)財務(wù)狀況的判斷產(chǎn)生重要影響的信息均應(yīng)在財務(wù)報告中做出全面陳述”，則可以督促會計從業(yè)人員加強職業(yè)判斷能力的學(xué)習(xí)和提高，從而為如實、客觀的反映銀行業(yè)財務(wù)狀況提供必要的保障。
結(jié)束語：總體來說，2001年版的《金融企業(yè)會計準(zhǔn)則》作為規(guī)范金融企業(yè)會計確認、計量和報告行為以及保證會計信息質(zhì)量的法規(guī)，為實現(xiàn)政府部門、社會公眾以及投資者客觀評價銀行業(yè)的狀況提供了基礎(chǔ)，基本適應(yīng)了銀行業(yè)的發(fā)展需要，但金融衍生工具的不斷創(chuàng)新和外資銀行的大舉進入則對我們的會計準(zhǔn)則建設(shè)提出了更高的要求，這就需要我們不斷研究出現(xiàn)的新問題、新情況，加強新準(zhǔn)則的研究制定工作，以便更好的確認、計量以及披露銀行業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。