金融會(huì)計(jì)方面論文
金融會(huì)計(jì)方面論文
金融行業(yè)具有高風(fēng)險(xiǎn)性,金融會(huì)計(jì)作為金融業(yè)工作的基礎(chǔ)對(duì)于金融業(yè)的發(fā)展有重要的作用。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家搜集整理的關(guān)于金融會(huì)計(jì)方面論文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!
金融會(huì)計(jì)方面論文篇1
試談金融會(huì)計(jì)危機(jī)表現(xiàn)及防范措施
一、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述
所謂風(fēng)險(xiǎn)指的是所具有的未來(lái)遭受到損失的一種可能性。金融企業(yè)是專門經(jīng)營(yíng)信貸業(yè)務(wù)的獨(dú)立社會(huì)經(jīng)濟(jì)體與特殊企業(yè)，在其進(jìn)行運(yùn)營(yíng)的過程中都存在遭受各種損失的可能性。金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是，在金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)和管理的過程中，因?yàn)樗峁┑臅?huì)計(jì)信息失誤或者會(huì)計(jì)核算時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤而出現(xiàn)的決策失誤;除此之外，還包括因?yàn)橹鞴芑蛘呖陀^情況惡化或者出現(xiàn)其他的情況而導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)、信譽(yù)或者資金等存在遭受損失的可能性。
二、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾種表現(xiàn)形式金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾種表現(xiàn)形式：
(一)違規(guī)操作帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)
近幾年，伴隨著銀行業(yè)不斷深化的改革，尤其是隨著電子化的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)結(jié)算已經(jīng)朝著制度化和體系化得方向發(fā)展，這對(duì)于銀行內(nèi)部管理和內(nèi)部控制的加強(qiáng)具有重要意義。
(二)缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)
內(nèi)部控制的不嚴(yán)格導(dǎo)致對(duì)會(huì)計(jì)工作人員的約束不足，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，很多銀行會(huì)計(jì)人員不具備較高的專業(yè)素質(zhì)，自身的操作行為不夠規(guī)范，從而導(dǎo)致常常出現(xiàn)會(huì)計(jì)方面的差錯(cuò);第二，金融機(jī)構(gòu)在設(shè)置會(huì)計(jì)崗位時(shí)缺少基本的相互牽制與制約;第三，很多金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算方面有漏洞，制度不夠完善，操作規(guī)程和基本的規(guī)章與制度不夠嚴(yán)密，制約和監(jiān)督機(jī)制也不夠健全;第四，有的會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)了內(nèi)外勾結(jié)的情況，非法侵犯銀行的利益，使得經(jīng)濟(jì)案件頻發(fā)。
(三)會(huì)計(jì)信息的失真帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)
銀行會(huì)計(jì)的一項(xiàng)基本職能是會(huì)計(jì)核算，能夠真實(shí)反映出金融機(jī)構(gòu)的資金運(yùn)用情況。但是如果會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)了問題，有可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真，從而使得金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展存在風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際的工作中，有的金融機(jī)構(gòu)甚至?xí)榱司S護(hù)自身的利益而違反國(guó)家金融政策的基本要求，從而使得會(huì)計(jì)部門所提供的信息不充分、不真實(shí)，出現(xiàn)假賬假表、真賬假表以及任意對(duì)收支進(jìn)行調(diào)整等違法現(xiàn)象。這些行為對(duì)信貸資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)量進(jìn)行掩蓋，從而不能對(duì)銀行的客觀經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行準(zhǔn)確反映和評(píng)價(jià)，這就給金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)。
(四)制約的失衡帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
銀行的會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)陛比較大、專業(yè)性比較強(qiáng)的工作，其面對(duì)著大量的現(xiàn)金資產(chǎn)、結(jié)算票據(jù)以及重要的空白憑證、印章和有價(jià)單證等等，所以會(huì)計(jì)工作中一旦出現(xiàn)工作疏忽，其所造成的損失也是無(wú)法彌補(bǔ)的。所以會(huì)計(jì)部門一旦出現(xiàn)放松管制就會(huì)使得核算水平不斷降低，從而讓違法犯罪分子能夠有機(jī)可乘，使得經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)加大。
三、金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
(一)加強(qiáng)對(duì)金融會(huì)計(jì)的監(jiān)督
加強(qiáng)對(duì)金融會(huì)計(jì)的監(jiān)督與管理主要應(yīng)該從以下兩個(gè)方面人手。第一，加強(qiáng)金融會(huì)計(jì)的各個(gè)監(jiān)管主體之間的相互協(xié)調(diào)配合以及相互之間的信息溝通，從而能夠發(fā)揮合力作用。這就要求金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部應(yīng)該建立起工作情況的通報(bào)制度，這不僅對(duì)各個(gè)監(jiān)督部門掌握會(huì)計(jì)的工作情況具有積極作用，而且還能夠有效地避免各個(gè)部門之間檢查內(nèi)容出現(xiàn)雷同，從而減少重復(fù)勞動(dòng)。第二，要對(duì)金融會(huì)計(jì)工作進(jìn)行事前、事后以及事中的監(jiān)管。同時(shí)，還應(yīng)該建立起與金融會(huì)計(jì)的特點(diǎn)相符合、相適應(yīng)的內(nèi)部評(píng)價(jià)制度以及預(yù)警系統(tǒng)。
(二)提高會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)
提高會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì)是一項(xiàng)多層次的較為復(fù)雜的任務(wù)。金融行業(yè)的管理人員和各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)該統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，關(guān)注會(huì)計(jì)工作的作用，對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)膷徫辉O(shè)置與人員配備。尤其應(yīng)該改變過去那種把會(huì)計(jì)工作看作是簡(jiǎn)單勞動(dòng)的認(rèn)識(shí)。
(三)運(yùn)用現(xiàn)代化的手段
利用現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)手段對(duì)于防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有積極作用，會(huì)計(jì)手段的現(xiàn)代化不僅表現(xiàn)在形式上，也表現(xiàn)在內(nèi)容上。形式上指的是會(huì)計(jì)電算化的方法，內(nèi)容上指的是完善的核算監(jiān)督制度。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)該推廣電算化技術(shù)，同時(shí)也應(yīng)該意識(shí)到電算化并不等同于萬(wàn)無(wú)一失，還應(yīng)該不斷加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究與分析，找準(zhǔn)其癥結(jié)之所在。
結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)金融行業(yè)的發(fā)展具有重要的影響，其可以表現(xiàn)為：違規(guī)操作帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)、缺乏嚴(yán)格內(nèi)控帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)信息失真帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)、制約的失衡帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)等等。為防范金融會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該采取如下措施：加強(qiáng)監(jiān)督、提高人員素質(zhì)、利用現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)手段等等。
金融會(huì)計(jì)方面論文篇2
淺析商行金融會(huì)計(jì)制度問題及策略
由財(cái)政部頒發(fā)的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》遵循了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)會(huì)關(guān)于“實(shí)質(zhì)重于形式”和“充分審慎性”的會(huì)計(jì)原則，對(duì)金融企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債重新進(jìn)行了定義，同時(shí)給予企業(yè)會(huì)計(jì)人員較多的職業(yè)判斷權(quán)，更加注重會(huì)計(jì)核算的全面謹(jǐn)慎性和會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量性，對(duì)防范金融風(fēng)險(xiǎn)，提高金融企業(yè)會(huì)計(jì)披露的透明度，起到了推動(dòng)作用。由于《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的大部分規(guī)定和內(nèi)容是同國(guó)際慣例相吻合的，它的頒布和實(shí)施，也標(biāo)志著我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在會(huì)計(jì)要素定義、確認(rèn)和計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)告體系等重大方面基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的一致和協(xié)調(diào)，并對(duì)實(shí)現(xiàn)金融企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化、提高我國(guó)銀行業(yè)的會(huì)計(jì)信息在國(guó)際資本市場(chǎng)上的認(rèn)可程度邁出了一大步，為我國(guó)銀行業(yè)與國(guó)外銀行的橫向?qū)Ρ鹊於藞?jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。但是，由于金融體系自身的復(fù)雜性和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)銀行自身職業(yè)判斷權(quán)的放大，導(dǎo)致了其在執(zhí)行過程中存在的一些問題。
一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度存在的若干問題
1、應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分類的差異性
按照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定：貸款本金或利息在逾期90天沒有收回的貸款應(yīng)作非應(yīng)計(jì)貸款核算，其已入賬的利息收入和應(yīng)計(jì)利息予以沖銷。但由于該制度未對(duì)計(jì)息期間做強(qiáng)制性規(guī)定，可能會(huì)導(dǎo)致同樣的貸款由于計(jì)息期間的不同，銀行披露的會(huì)計(jì)信息存在差異，從而削弱會(huì)計(jì)信息的可比性。如甲、乙兩銀行同時(shí)在1月1日向丙企業(yè)發(fā)放貸款，甲銀行采用月度計(jì)息，乙銀行采用季度計(jì)息，倘若丙企業(yè)在1月31日不能支付利息，那么，在4月末該筆貸款在甲銀行業(yè)已歸入非應(yīng)計(jì)貸款核算，但該筆貸款在乙銀行仍然處于正常的應(yīng)計(jì)貸款科目核算，雖然該筆貸款在兩行狀況并無(wú)差異：均不能支付利息且呈連續(xù)狀態(tài)。從而導(dǎo)致銀行在會(huì)計(jì)信息披露的差異性，不能正常反映自身的經(jīng)營(yíng)狀況。
2、措辭不嚴(yán)謹(jǐn)導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理的無(wú)所適從
根據(jù)《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：短期債券投資的利息，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到時(shí)，沖減投資的賬面價(jià)值。可見短期債券投資利息按照收付實(shí)現(xiàn)制核算。同時(shí)該制度又規(guī)定：金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量，這樣，減值準(zhǔn)備的計(jì)提確認(rèn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制與短期債券投資利息確認(rèn)的現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制形成了制度反差，在同一制度中反映了兩種不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)致了會(huì)計(jì)處理的無(wú)所適從。例如銀行在3月投資A債券30萬(wàn)元，4月A企業(yè)宣布支付利息3萬(wàn)元，并于5月收到，此時(shí)A債券的賬面價(jià)值為27萬(wàn)元，倘若6月末A債券的市場(chǎng)公允價(jià)值為28萬(wàn)元，那么此時(shí)銀行對(duì)A債券價(jià)值的核算則陷入兩難局面：會(huì)計(jì)報(bào)表列示27萬(wàn)元?jiǎng)t不合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定;若列示28萬(wàn)元?jiǎng)t不合謹(jǐn)慎性原則。其實(shí)我們只要將短期投資的期末計(jì)價(jià)改為“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)對(duì)短期投資按賬面價(jià)值和市價(jià)孰低計(jì)量”則可以很好的解決短期債券的期末計(jì)價(jià)問題。
3、債券收入的歸類問題
按照1995年《中華人民共和國(guó)商業(yè)銀行法》的規(guī)定，債券投資同發(fā)放貸款一樣是商業(yè)銀行的重要業(yè)務(wù)之一，同時(shí)從商業(yè)銀行資金的運(yùn)用情況來(lái)看，不外是發(fā)放貸款和投資兩種，因此，銀行業(yè)債券投資收益采用同一般企業(yè)的列示方法(投資收益歸屬于營(yíng)業(yè)外收入)則有不妥：一則商業(yè)銀行運(yùn)用資金一般為信貸投放和債券投資，債券投資的收益占收入多為20%以上，將其列示為營(yíng)業(yè)外收入容易讓人誤解為我國(guó)銀行業(yè)主業(yè)不突出;二則銀行業(yè)的利息支出為最重要的營(yíng)業(yè)成本，其間有相當(dāng)部分為債券資金的占用成本，如果將債券收益列示為營(yíng)業(yè)外收入則容易導(dǎo)致收入與成本不配比，不利于進(jìn)行損益分析。因此我們可以通過修改會(huì)計(jì)報(bào)表的格式來(lái)解決債券收入的問題：在利潤(rùn)表中將投資收益上移至利息收入后面，同時(shí)將營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的公式修改為：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=利息收入+投資收益利潤(rùn)總額+其它業(yè)務(wù)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-其它業(yè)務(wù)支出。
4、資產(chǎn)減值導(dǎo)致的利潤(rùn)調(diào)節(jié)問題
由于現(xiàn)行金融會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果高于已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，按照其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備;如果低于已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，按其差額沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時(shí)，我國(guó)證券法規(guī)定上市公司連續(xù)三年虧損則退市處理，由此導(dǎo)致了不少上市銀行利用資產(chǎn)減值作為利潤(rùn)的調(diào)節(jié)杠桿，通過“計(jì)提”和“轉(zhuǎn)回”的賬面游戲，誤導(dǎo)投資者的選擇。在財(cái)政部2006年2月15日新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中通過明確規(guī)定“已經(jīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在以后年度不得轉(zhuǎn)回”來(lái)避免企業(yè)利用減值準(zhǔn)備來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，但這未免有矯枉過正之嫌，規(guī)定減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回則不符合資產(chǎn)自身的定義，其實(shí)我們通過嚴(yán)格規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提條件和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的條件則可以使利用減值準(zhǔn)備來(lái)調(diào)整利潤(rùn)的情況得以改觀。
5、短期債券投資收益的入賬時(shí)間問題
對(duì)于非金融企業(yè)來(lái)說，由于短期投資一般金額較小，流動(dòng)性較強(qiáng)，投資收益于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)無(wú)可厚非。但對(duì)于銀行業(yè)來(lái)說，為保持資金的流動(dòng)性和收益性，其擁有的短期債券投資較多，如果采用收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)投資收益則不太符合實(shí)際：一來(lái)銀行業(yè)持有的短期債券多為國(guó)債或金融債券，違約風(fēng)險(xiǎn)較小，且利率多為固定，適宜按期計(jì)提收益;二來(lái)短期債券投資所承擔(dān)的存款利息支出多為按期計(jì)提，債券投資收益采用收付實(shí)現(xiàn)制則明顯收入成本不配比;三來(lái)短期債券投資收益采用收付實(shí)現(xiàn)制容易造成銀行業(yè)利潤(rùn)的期間波動(dòng)起伏太大，不符合銀行業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的原則。因此，我們根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“重要性”原則和銀行業(yè)“穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)”的原則，可以對(duì)短期債券投資收益采用按期計(jì)提的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則予以確認(rèn)。
6、短、長(zhǎng)期投資的劃轉(zhuǎn)條件不明確
《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：“金融企業(yè)改變投資目的，將短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資，應(yīng)按短期的成本與市價(jià)孰低結(jié)轉(zhuǎn)，并按此確定的價(jià)值作為長(zhǎng)期投資新的投資成本。擬處置的長(zhǎng)期投資不調(diào)整至短期投資，待處置時(shí)按處置長(zhǎng)期投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理”。按照制度的理解：短期投資的劃轉(zhuǎn)的條件在于“改變投資目的”，而由于缺乏必要的現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)，在實(shí)務(wù)操作中難以把握。而在現(xiàn)實(shí)中，由于短期投資在期末必須按照成本和市價(jià)孰低提取減值準(zhǔn)備，相對(duì)來(lái)說長(zhǎng)期投資計(jì)提準(zhǔn)備的要件嚴(yán)格得多，因此，銀行的財(cái)務(wù)部門會(huì)在短期投資市價(jià)持續(xù)下跌時(shí)完成短、長(zhǎng)期投資的劃轉(zhuǎn)來(lái)規(guī)避短期跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提，從而達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。
7、對(duì)金融衍生工具的關(guān)注程度不夠
金融衍生工具作為現(xiàn)代金融發(fā)展的產(chǎn)物，種類繁多，結(jié)構(gòu)復(fù)雜，會(huì)計(jì)處理難度較大，同時(shí)具有收益不確定性、高杠桿性、高風(fēng)險(xiǎn)性等特征，已經(jīng)成為銀行業(yè)新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工具。但在現(xiàn)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中只是簡(jiǎn)單在第一百四十條提及“對(duì)于外匯交易合約、利率期貨、遠(yuǎn)期匯率合約、貨幣和利率套期、貨幣和利率期權(quán)等衍生金融工具應(yīng)說明其計(jì)價(jià)方法”，并未對(duì)金融衍生工具的計(jì)價(jià)和披露做出統(tǒng)一的規(guī)定，因此，國(guó)內(nèi)銀行一般將其作為會(huì)計(jì)報(bào)表的附注作一般性披露，難以客觀的確認(rèn)銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。
8、與稅收制度的銜接問題
2001版的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》遵循會(huì)計(jì)的穩(wěn)健性原則規(guī)范了銀行業(yè)對(duì)貸款損失準(zhǔn)備的計(jì)提。但現(xiàn)行的稅收制度仍然按照“期末貸款的1%差額計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備可以在計(jì)算所得稅中扣除，對(duì)實(shí)際計(jì)提超過1%的部分調(diào)增應(yīng)納所得稅額”，由此導(dǎo)致不少金融企業(yè)出于利潤(rùn)考核的考慮對(duì)金融會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不嚴(yán)。當(dāng)然最根本的解決方法是國(guó)家稅務(wù)部門對(duì)稅前的“呆賬準(zhǔn)備金”抵扣額進(jìn)行調(diào)整。但目前我們可以通過在金融會(huì)計(jì)制度中明確：對(duì)由于會(huì)計(jì)政策與稅務(wù)規(guī)定不一致產(chǎn)生的所得稅差異允許單列科目“遞延所得稅”處理，同時(shí)將該科目歸屬于利潤(rùn)分配項(xiàng)下做增項(xiàng)理，以此來(lái)激勵(lì)銀行采用金融會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
二、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的對(duì)策分析
2001年度的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》基本適應(yīng)了當(dāng)時(shí)銀行業(yè)發(fā)展的需要，但隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快和中國(guó)銀行業(yè)在加入WTO時(shí)關(guān)于銀行業(yè)開放承諾的逐步兌現(xiàn)，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的不足之處便顯示了出來(lái)：外資銀行的加入帶來(lái)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌問題;衍生工具的計(jì)量問題等等。因此我們可以通過進(jìn)一步在理論和制度上予以完善，做到與時(shí)俱進(jìn)適合銀行業(yè)發(fā)展的需要：
1、減少金融企業(yè)的選擇權(quán)，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性
其實(shí)，早在二十世紀(jì)末，在美國(guó)的會(huì)計(jì)理論界就展開過“會(huì)計(jì)藝術(shù)論”和“會(huì)計(jì)制度論”的爭(zhēng)論，前者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)給予會(huì)計(jì)人員更多的會(huì)計(jì)判斷權(quán)和選擇權(quán)以促進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)理論的發(fā)展;后者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)減少會(huì)計(jì)人員的判斷權(quán)和選擇權(quán)以維護(hù)會(huì)計(jì)信息的可比性和相關(guān)性。2001年的“安然會(huì)計(jì)造假”事件讓這次爭(zhēng)論劃上了句號(hào)：美國(guó)國(guó)會(huì)2002年通過了“薩班斯-奧克斯利”法案對(duì)現(xiàn)行的公司和會(huì)計(jì)法律進(jìn)行了多處重大修改，以減少會(huì)計(jì)人員的價(jià)值判斷來(lái)強(qiáng)化了當(dāng)局的監(jiān)管。而我國(guó)近年來(lái)上市公司年報(bào)的不斷調(diào)整和不斷出現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)也從側(cè)面映射出會(huì)計(jì)判斷和會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)過多會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界的價(jià)值形態(tài)的變化或許值得我們借鑒。
2、注重銀行體系的特殊性，如實(shí)反映金融企業(yè)的財(cái)務(wù)情況
與一般工商企業(yè)比較，金融企業(yè)的行業(yè)有著自身的特性，如果單純地按照一般企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法套用在銀行上，則容易令人誤解銀行體系的財(cái)務(wù)狀況，尤其在涉及到主營(yíng)業(yè)務(wù)上。例如對(duì)投資收益按照一般工商企業(yè)屬于非主營(yíng)業(yè)務(wù)，歸屬于營(yíng)業(yè)外收入是正常的;但投資收益原本就是銀行的主營(yíng)業(yè)務(wù)之一，倘若套用一般企業(yè)的歸屬方式則會(huì)影響外界對(duì)銀行的公允評(píng)價(jià)。同樣，在對(duì)短期投資收益的確認(rèn)上也有必要考慮銀行的特殊情況。
3、完善會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則建設(shè)，適應(yīng)銀行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的需要
近年來(lái)，中國(guó)銀行業(yè)的發(fā)展用日新月異來(lái)形容并不為過，尤其是在外資銀行加大對(duì)中國(guó)市場(chǎng)的關(guān)注程度后更加帶動(dòng)了金融衍生工具的不斷創(chuàng)新，同時(shí)，由于立法的滯后性，導(dǎo)致現(xiàn)行《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)金融衍生工具的計(jì)量和披露的關(guān)注程度不夠，而金融衍生工具大多只是一種合約，它只產(chǎn)生相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)，實(shí)際的交易事項(xiàng)可能尚未發(fā)生，從而與歷史成本計(jì)量原則不符，因此在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)不能夠具體量化，企業(yè)多在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中提及，進(jìn)而掩飾了銀行業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，難以為投資者提供全面的財(cái)務(wù)信息。因此，銀行業(yè)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)制度的同步提出了更高的要求，在目前情況下，可以通過根據(jù)新出現(xiàn)的情況進(jìn)行新準(zhǔn)則的制定來(lái)予以補(bǔ)充。
4、明確會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，強(qiáng)化職業(yè)判斷水平
職業(yè)判斷能力的強(qiáng)弱是一個(gè)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的反映?！督鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》在許多方面必須依賴于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，尤其是金融衍生工具的計(jì)量更是如此：新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——金融工具列報(bào)》和國(guó)外關(guān)于金融衍生工具的計(jì)量都是以市場(chǎng)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，而公允價(jià)值在很大程度上需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，倘若能夠在《金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確“凡是與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的運(yùn)用有關(guān)的、使信息使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的判斷產(chǎn)生重要影響的信息均應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中做出全面陳述”，則可以督促會(huì)計(jì)從業(yè)人員加強(qiáng)職業(yè)判斷能力的學(xué)習(xí)和提高，從而為如實(shí)、客觀的反映銀行業(yè)財(cái)務(wù)狀況提供必要的保障。
結(jié)束語(yǔ)：總體來(lái)說，2001年版的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作為規(guī)范金融企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為以及保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的法規(guī)，為實(shí)現(xiàn)政府部門、社會(huì)公眾以及投資者客觀評(píng)價(jià)銀行業(yè)的狀況提供了基礎(chǔ)，基本適應(yīng)了銀行業(yè)的發(fā)展需要，但金融衍生工具的不斷創(chuàng)新和外資銀行的大舉進(jìn)入則對(duì)我們的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)提出了更高的要求，這就需要我們不斷研究出現(xiàn)的新問題、新情況，加強(qiáng)新準(zhǔn)則的研究制定工作，以便更好的確認(rèn)、計(jì)量以及披露銀行業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。