審計(jì)信息是聯(lián)系企業(yè)和投資者之間的紐帶，上市公司審計(jì)信息的披露傳遞著證券市場財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征，是信息使用者作出決策的重要依據(jù)之一。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于上市公司審計(jì)方面論文下載的范文，歡迎大家閱讀參考!

　　上市公司審計(jì)方面論文下載篇1

　　淺析上市公司審計(jì)合謀問題

　　近年來，資本市場接二連三出現(xiàn)上市公司和會計(jì)師事務(wù)所合謀造假欺騙投資者的事件。這主要表現(xiàn)在兩個方面，一是會計(jì)師事務(wù)所對已查明的上市公司信息虛假問題隱瞞，未予以糾正或披露;二是會計(jì)師事務(wù)所未能查出上市公司存在財(cái)務(wù)信息虛假問題，有重大疏漏。這些問題的暴露使得注冊會計(jì)師及整個審計(jì)行業(yè)都面臨著前所未有的信譽(yù)危機(jī)，到底是什么原因引起了審計(jì)合謀問題，如何才能防止這種現(xiàn)象發(fā)生，這是為保障經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展必須思考和解決的問題。

　　一、審計(jì)合謀的內(nèi)涵、分類

　　(一)審計(jì)合謀的內(nèi)涵

　　審計(jì)合謀是注冊會計(jì)師喪失其職業(yè)獨(dú)立性的基本要求，主動迎合被審計(jì)單位財(cái)務(wù)造假、提供虛假會計(jì)信息的需要，而對財(cái)務(wù)報(bào)告做出虛假鑒證或虛偽陳述的行為，并由此產(chǎn)生了審計(jì)合謀與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的共生共存現(xiàn)象。

　　(二)審計(jì)合謀的分類

　　根據(jù)審計(jì)合謀產(chǎn)生的動機(jī)不同，可以將審計(jì)合謀劃分為三類，即內(nèi)生性合謀、外生性合謀和管制性合謀。

　　1.內(nèi)生性合謀

　　內(nèi)生性合謀是指來源于理性經(jīng)濟(jì)人自身利益的驅(qū)使，注冊會計(jì)師手中的鑒證權(quán)利使其想獲取更多收益，自身利益驅(qū)動下，就會讓注冊會計(jì)師做出迎合客戶需求的行為，內(nèi)生性合謀具有主動合謀之意。

　　2.外生性合謀

　　外生性合謀是指審計(jì)師自身沒有合謀之意，而是由于外界種種壓力迫使其參與，具有被動合謀之意。導(dǎo)致審計(jì)師被動參與合謀的外界壓力通常有兩類，一是審計(jì)市場帶來的競爭壓力，二是政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)施加的政治壓力。

　　3.管制性合謀

　　管制性合謀嚴(yán)格來說并不是客戶與審計(jì)師之間的直接合謀，而是由于行業(yè)管理不善造成的合謀。當(dāng)管制者與被管制者之間發(fā)生經(jīng)濟(jì)利益或是人事變動關(guān)系時，監(jiān)督者對被監(jiān)督者的監(jiān)管很難公平、公正，在面對審計(jì)合謀行為發(fā)生時也容易消極對待。

　　二、審計(jì)合謀問題的成因

　　審計(jì)合謀是一定內(nèi)因和外因共同作用于相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益體而達(dá)成的契約，是相關(guān)利益主體經(jīng)過復(fù)雜博弈后的臨時均衡。

　　(一)內(nèi)生性審計(jì)合謀的原因

　　1.內(nèi)部動機(jī)是最根本的原因

　　自發(fā)性動機(jī)是審計(jì)師自身的原因，是審計(jì)合謀問題的最初動力。在審計(jì)的過程中，作為經(jīng)濟(jì)警察的注冊會計(jì)師，有著自己明確的目的。利是其本質(zhì)屬性，因此，在其執(zhí)業(yè)過程中不顧忌審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德的基本要求而主動參與，迎合被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為。加之審計(jì)是作為與委托、代理雙方均保持獨(dú)立的第三方而存在的，無論如何努力都不會有額外的收益，這就客觀上導(dǎo)致了合謀動機(jī)的產(chǎn)生。

　　2.誠信缺失是必要條件

　　克魯格曼在《蕭條經(jīng)濟(jì)學(xué)》中指出，目前經(jīng)濟(jì)制度惟一不能解決的就是道德風(fēng)險(xiǎn)問題，發(fā)展越快的國家制造道德風(fēng)險(xiǎn)的空間越大審計(jì)市場需要通過制度安排對參與者和監(jiān)管者進(jìn)行制約，當(dāng)誠信不復(fù)存在時，巨大的經(jīng)濟(jì)利益與道德規(guī)范發(fā)生碰撞，制度的安排就會被自身利益打敗。為了謀求自身利益的最大化，并迎合制度，審計(jì)合謀就成為審計(jì)雙方的最佳出路。

　　3.外部因素是充分條件

　　由于審計(jì)行為必然要涉及到委托人、審計(jì)師和被審計(jì)人三方，被審計(jì)人、審計(jì)師服務(wù)于同一委托人，彼此之間并不存在利益關(guān)系，但是，現(xiàn)行實(shí)務(wù)中大量存在的“委托人缺位”現(xiàn)象，即審計(jì)委托人與被審計(jì)人合一極力回避監(jiān)督，使審計(jì)師明顯處于劣勢地位，導(dǎo)致了審計(jì)師不得不遷就被審計(jì)人，結(jié)果必然使得審計(jì)流于形式，甚至與其合謀。

　　(二)外生性審計(jì)合謀的原因

　　1.公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善

　　在國有控股的上市公司中，國有資產(chǎn)所有者往往在管理中缺位，廣大中小股東參與公司經(jīng)營決策的程度又相當(dāng)?shù)?，使得公司的?shí)際控制權(quán)要么被形式上代表國有產(chǎn)權(quán)的法人股股東和上市公司管理當(dāng)局共同控制，要么就完全被管理當(dāng)局控制，股東大會形同虛設(shè)。同時，董事會成員與經(jīng)理人員往往互相兼任。這樣，國有控股上市公司就往往被控制在一些小團(tuán)體或個人手中。在這種公司內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)下，董事會負(fù)責(zé)監(jiān)督經(jīng)理人員，實(shí)際上成了自己對自己的監(jiān)督，當(dāng)股東大會成為擺設(shè)后，注冊會計(jì)師的聘任和解聘等權(quán)力實(shí)質(zhì)上落到了大股東和內(nèi)部控制者手中，這種潛在的威脅損害了注冊會計(jì)師的獨(dú)立性。這種管理當(dāng)局兼具被審計(jì)人和審計(jì)委托人的雙重身份，客觀上迫使注冊會計(jì)師與其合謀。

　　2.審計(jì)市場競爭過度

　　我國的審計(jì)市場有著數(shù)量多、規(guī)模普遍較小、體制不健全、業(yè)務(wù)收入偏低、資金不雄厚、抵御外界壓力的能力不強(qiáng)、在經(jīng)濟(jì)上對客戶的依賴性較大等諸多特點(diǎn)。在這種狀況下，會計(jì)師事務(wù)所為求生存，很容易被客戶所收買，因而導(dǎo)致獨(dú)立性的喪失。另外，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)國際化程度的加強(qiáng)，許多大型的國際會計(jì)師事務(wù)進(jìn)駐我國，由于具有較好的審計(jì)質(zhì)量和信譽(yù)程度，一部分上市公司選擇他們作為首要的審計(jì)方，很大一部分的國內(nèi)市場被搶走。如此惡性、無序的競爭，使得一些會計(jì)師事務(wù)所不得不喪失其獨(dú)立性為代價(jià)來謀求自身的生存和發(fā)展的空間，從而迎合審計(jì)合謀的要求。

　　3.政府干預(yù)促使審計(jì)合謀產(chǎn)生

　　我們知道，本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度是每一級政府所高度關(guān)注的，努力爭取讓本地或本部門更多的公司上市，是當(dāng)?shù)卣?ldquo;義不容辭”的責(zé)任。由于我國國有企業(yè)大面積虧損，將一個虧損企業(yè)推向資本市場，不僅能為困難企業(yè)籌集巨額資金，暫時緩解危機(jī)，而且也增加當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的“活力指數(shù)”，上市公司的數(shù)量曾一度成為各地方政府經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的一個特征值。顯然，沒有虛假會計(jì)信息和審計(jì)合謀的“幫助”，任何一個虧損國有企業(yè)都是無法直接通過事先設(shè)定的公司上市標(biāo)準(zhǔn)要求的。因此，當(dāng)?shù)卣谄髽I(yè)上市過程中一方面縱容和促使公司進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，另一方面又促使與其具有千絲萬縷的聯(lián)系的當(dāng)?shù)貢?jì)師事務(wù)所出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　　(三)管制性 審計(jì)合謀的原因

　　1.法律體系不健全

　　從近年來證監(jiān)會對違規(guī)上市公司的處罰看，負(fù)有不可推卸責(zé)任的高管所受的處罰明顯偏低，罰款數(shù)額難抵其對公司造成的損害。這與對上市公司虛假信息披露的相關(guān)懲處法律法規(guī)有密切關(guān)系。我國2006年1月執(zhí)行的修改后的《公司法》第二百零三條規(guī)定：公司在依法向有關(guān)主管部門提供的財(cái)務(wù) 會計(jì) 報(bào)告等材料上作虛假記載或者隱瞞重要事實(shí)的，由有關(guān)主管部門對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?？梢韵胍?，我國法律的威懾力實(shí)在太小，違規(guī)成本太低。

　　2.審計(jì)收費(fèi)制度滯后

　　在我國，會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)或指導(dǎo)價(jià)格，具有較大的隨意性。2002年6月頒布施的《中國注冊會計(jì)師 職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》在第五章“收費(fèi)與傭金”中第二十七條至第三十三條對審計(jì)收費(fèi)做出了些原則性的規(guī)定，但具體規(guī)定仍然由各地方 財(cái)政及物價(jià)部門決定，審計(jì)收費(fèi)制度上存在多方面的不足和漏洞，致使客觀上造成審計(jì)合謀的形成。

　　3.審計(jì)收費(fèi)對象依賴

　　我國現(xiàn)行的審計(jì)費(fèi)用支付方式是由會計(jì)師事務(wù)所直接向?qū)徲?jì)對象收取審計(jì)費(fèi)用，這種方式導(dǎo)致審計(jì)方缺乏 經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性。而會計(jì)師事務(wù)所的生存費(fèi)用基本依賴于被審計(jì)單位支付的審計(jì)費(fèi)用，因此審計(jì)方形成對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)上一定程度的依賴，而這種依賴性的存在將成為審計(jì)合謀的直接原因。尤其當(dāng)一家或幾家客戶所提供的審計(jì)收費(fèi)占事務(wù)所整個費(fèi)用收入總和比重很大時，事務(wù)所在審計(jì)該客戶時將很難保持獨(dú)立性，極有能陷入審計(jì)合謀。

　　4.審計(jì)收費(fèi)價(jià)格偏低

　　注冊會計(jì)師行業(yè)的審計(jì)收費(fèi)實(shí)行政府定價(jià)模式，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)采取根據(jù)被審計(jì)單位資產(chǎn)數(shù)額結(jié)合審計(jì)人員 工作時間，固定價(jià)格固定下限或上限等方式確定各地具體的收費(fèi)辦法，各地具體收費(fèi)辦法由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門會同物價(jià)部門確定。由于會計(jì)市場的惡性競爭等原因，實(shí)際收費(fèi)普遍較低，有些政府部門在會計(jì)師事務(wù)所的聘用方式上，采用招標(biāo)方式來選擇事務(wù)所，以招標(biāo)價(jià)低者競得，從而使各個事務(wù)所競相壓價(jià)，導(dǎo)致價(jià)格競爭的惡性循環(huán)。

　　5.激勵機(jī)制殘缺

　　我國經(jīng)理人市場競爭機(jī)制還沒有建立，在沒有有效激勵措施的情況下，經(jīng)理人披露真實(shí)財(cái)務(wù)信息的積極性就會減弱再來看看我國的獨(dú)立審計(jì)市場，對失信行為處罰不嚴(yán)厲，對守信行為獎勵不明顯，使守信的注冊會計(jì)師喪失守信的動力。在我國至今都沒有建立起對注冊會計(jì)師守信的獎勵機(jī)制，這種缺乏激勵的機(jī)制，減弱了注冊會計(jì)師守信的動力，當(dāng)相關(guān)條件具備時，通過與被審計(jì)單位合謀，謀求額外收益也就成了注冊會計(jì)師的一種必然選擇。

　　三、審計(jì)合謀防范措施及對策

　　(一)對內(nèi)生性合謀的治理措施

　　1.重塑行業(yè)誠信

　　注冊會計(jì)師誠信的缺失會引發(fā)全 社會對審計(jì)行業(yè)及經(jīng)濟(jì)市場的信任危機(jī)，破壞經(jīng)濟(jì)市場正常的運(yùn)行。但誠信意識的建立不是一時能改變的，一方面需要以 教育為主，全行業(yè)開展以誠信為核心的職業(yè)道德學(xué)習(xí)，加強(qiáng)審計(jì)師的誠信自律意識，使誠信成為每個從業(yè)人員的自覺行為;另一方面應(yīng)當(dāng)制定與之相適應(yīng)的誠信道德評價(jià)體系，建立行業(yè)人員誠信檔案并定期向社會及監(jiān)管部門公布事務(wù)所以及審計(jì)師的執(zhí)業(yè)情況，實(shí)行審計(jì)師的個人財(cái)富與聲譽(yù)相掛鉤的制度，從而促使審計(jì)師在從業(yè)過程中保持獨(dú)立性，將誠信作為自己最根本的行為準(zhǔn)則。

　　2.引入聲譽(yù)處罰機(jī)制及新聞監(jiān)督機(jī)制

　　對事務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任應(yīng)加入聲譽(yù)處罰機(jī)制，將注冊會計(jì)師的個人經(jīng)濟(jì)收入與其聲譽(yù)掛鉤，使其在面對審計(jì)合謀時認(rèn)識到審計(jì)合謀不但會給自己及其合伙人帶來經(jīng)濟(jì)上的損失，還會使其本人及整個事務(wù)所的聲譽(yù)急劇下降，可能導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所的倒閉，由此促使注冊會計(jì)師因提高聲譽(yù)而拒絕合謀。事實(shí)上，很多審計(jì)領(lǐng)域的舞弊事件是由新聞界而不是政府監(jiān)管部門首先揭露出來的，新聞輿論的監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)生活中的作用是很大的。加大新聞界對審計(jì)市場的監(jiān)督力度，使合謀雙方懾于違法行為被曝光而不敢為所欲為。

　　防止審計(jì)合謀還要注重聲譽(yù)處罰與法律處罰相結(jié)合，法律處罰是聲譽(yù)處罰的有效保證，通過加大民事賠償力度和強(qiáng)化刑事處罰責(zé)任追究機(jī)制，能夠使合謀成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于合謀收益，才能從根本上有效遏制審計(jì)合謀的發(fā)生。因此我國必須完善會計(jì)師事務(wù)所的體制和其他機(jī)制，從根本上杜絕審計(jì)合謀的再次發(fā)生。

　　(二)對外生性審計(jì)合謀的治理渠道

　　1.深化企業(yè) 管理體制改革

　　大量的審計(jì)合謀案例表明，由經(jīng)營管理者自行選擇注冊會計(jì)師事務(wù)所，并實(shí)施具體費(fèi)用支付的方式，常常會使注冊會計(jì)師處于被動合謀的地位。且因我國審計(jì)市場處于買方市場的特征，注冊會計(jì)師的獨(dú)立性難以得到保證。只有當(dāng)公司依法合理地設(shè)置了股東會、董事會、監(jiān)事會、公司高級管理人員的內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)，并且能夠真正各負(fù)其責(zé)、各司其職時，這樣才是建立了公司內(nèi)部的權(quán)力制衡機(jī)制，才能從內(nèi)部有效的防范審計(jì)合謀的產(chǎn)生。

　　2.加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)

　　為維護(hù)社會公眾利益和投資者的信心，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須對不能保持獨(dú)立性的審計(jì)師和負(fù)有相關(guān)責(zé)任的事務(wù)所進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰，提高審計(jì)合謀被發(fā)現(xiàn)的可能性。政府還需要完善相關(guān)法律法規(guī)和準(zhǔn)則，使其與我國新的經(jīng)濟(jì) 環(huán)境相適應(yīng)，并做到有法可依、有法必依。加大對違規(guī)行為的處罰力度，降低審計(jì)合謀雙方的預(yù)期結(jié)果，最終減少審計(jì)合謀的誘發(fā)原因。

　　根據(jù)審計(jì)合謀形成的原因，建立和完善如下制度非常重要：

　　(1)采取措施解決國有股“一股獨(dú)大”問題，目前正在實(shí)施的股權(quán)分置改革，目的就是要解決企業(yè)控制人缺位問題，這可以從根本上解決企業(yè)所有者對真實(shí)會計(jì)審計(jì)信息的關(guān)心問題。

　　(2)公司上市的門檻不能太高，且上市資格安排也不能局限在幾個重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)上，同時，還應(yīng)該加大市場對公司股票首次上市交易定價(jià)的力量。

　　(3)要把管理層的薪酬與經(jīng)營業(yè)績緊密結(jié)合起來，建立激勵與約束相容的薪酬制度。

　　(4)市場透明制度。從某種意義上說，審計(jì)合謀也是一種腐敗，遏制腐敗最基本的方法是透明。

　　(5)科學(xué)、合理的審計(jì)師責(zé)任承擔(dān)制度。此外，還要解決法律制度體系內(nèi)部的統(tǒng)一問題和訴訟成本過高的問題。

　　(三)管制性 審計(jì)合謀的對策

　　1.完善審計(jì)收費(fèi)制度

　　現(xiàn)有的審計(jì)收費(fèi)制度的弊端就在審計(jì)費(fèi)用的支付方式上，即審計(jì)單位直接向被審計(jì)單位收取費(fèi)用。由于我國的現(xiàn)行 環(huán)境還不具備有審計(jì) 報(bào)告的使用者支付審計(jì)費(fèi)用的條件，因此應(yīng)在審計(jì)過程中設(shè)置一個獨(dú)立的第三方，而在我國只有政府或 財(cái)政部門才能嚴(yán)格保證與審計(jì)雙方無直接和間接的 經(jīng)濟(jì)利益 聯(lián)系，并能做到公平公正，因此應(yīng)由他們設(shè)置此中介機(jī)構(gòu)。當(dāng)上市公司需進(jìn)行審計(jì)時，將審計(jì)費(fèi)用交于第三方保管，并由其負(fù)責(zé)聘用 會計(jì)師事務(wù)所對被審計(jì)方進(jìn)行審計(jì)。當(dāng)審計(jì) 工作完成時，會計(jì)師事務(wù)所從第三方收取審計(jì)費(fèi)用，而且對審計(jì)收費(fèi)制訂一個最低的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行政府對審計(jì)收費(fèi)的有效監(jiān)管，為會計(jì)師的誠信建立了經(jīng)濟(jì)上的保證。

　　2.限制審計(jì)市場的過度競爭

　　審計(jì)市場的過度競爭會導(dǎo)致其不健康 發(fā)展，引起市場混亂并導(dǎo)致不合理甚至是違法的競爭，非常不利于審計(jì)的獨(dú)立性提高。首先應(yīng)該設(shè)置會計(jì)師市場的進(jìn)入限制，從而達(dá)到提高會計(jì)師的 職業(yè)水平和綜合素質(zhì)道德;其次限制不合理的競爭手段，從而使審計(jì)行業(yè)正常發(fā)展，增強(qiáng)事務(wù)所保持獨(dú)立性的實(shí)力和實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益的可能性，避免因數(shù)量繁多的事務(wù)所間的無序競爭而造成短期行為及其對審計(jì)質(zhì)量的損害。會計(jì)師事務(wù)所還應(yīng)定期向注冊會計(jì)師協(xié)會提交有關(guān)獨(dú)立性的承諾，以合理保證其符合形式獨(dú)立和實(shí)質(zhì)獨(dú)立的要求，最終提高審計(jì)的實(shí)質(zhì)獨(dú)立性。

　　總之，由于我國的市場經(jīng)濟(jì)并不健全，各項(xiàng)法律法規(guī)不夠完善，加之全 社會的誠信體系和道德意識沒有完全形成的情況下，治理審計(jì)合謀并不是一朝一夕可以解決的。對審計(jì)合謀的防范應(yīng)從多方面入手，審計(jì)合謀的治理是一個系統(tǒng)工程，但我們相信隨著誠信意識的逐步建立，法律法規(guī)的日益健全、合理，審計(jì)合謀行為一定可以避免，審計(jì)市場也將趨于規(guī)范，為我國社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)、快速、健康發(fā)展發(fā)揮更大作用。

　　上市公司審計(jì)方面論文下載篇2

　　論上市公司審計(jì)環(huán)境質(zhì)量

　　[摘要]上市公司是現(xiàn)代企業(yè)的典型形式，必然要在激烈的市場競爭中求生存、求發(fā)展。上市公司要在競爭中立于不敗之地，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量必然受到內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境的影響，不斷改善內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量尤為必要

　　[關(guān)鍵詞]上市公司;內(nèi)部審計(jì)環(huán)境;問題;對策

　　內(nèi)部審計(jì)環(huán)境是指與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的內(nèi)外部因素的綜合。內(nèi)部審計(jì)環(huán)境包括政治、經(jīng)濟(jì)、社會和法律等外部環(huán)境和內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)體制、內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)等內(nèi)部環(huán)境。不同的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，產(chǎn)生不同的審計(jì)理論和實(shí)踐，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低必然受到審計(jì)所處環(huán)境的制約。內(nèi)部審計(jì)環(huán)境質(zhì)量直接影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)質(zhì)量就是內(nèi)部審計(jì)的生命，是審計(jì)職業(yè)存在和發(fā)展的條件，沒有了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)將難以實(shí)現(xiàn)。

　　1 上市公司內(nèi)部審計(jì)環(huán)境質(zhì)量的現(xiàn)狀

　　本部分我將以重慶三峽水利電力(集團(tuán))股份公司(以下簡稱"三峽電力")為例，對上市公司內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)問題進(jìn)行研究。

　　(1)三峽電力公司內(nèi)部審計(jì)概況。

　　三峽電力公司內(nèi)部審計(jì)于1997年公司成功上市后依據(jù)《公司法》《證券法》的相關(guān)規(guī)定設(shè)立，由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)部共有審計(jì)人員3人，開展的審計(jì)項(xiàng)目由最初的財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等拓展到基建工程審計(jì)、預(yù)算結(jié)算審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等，審計(jì)每年取得的經(jīng)濟(jì)成果由最初的幾百萬元到每年取得審計(jì)成果2千多萬元。

　　(2)上市公司內(nèi)部審計(jì)范圍廣。

　　三峽電力公司主營發(fā)電、供電，兼營12.5萬千瓦以下火電機(jī)組安裝，110千伏輸變電工程設(shè)計(jì)和施工，中溫中壓以下工業(yè)鍋爐安裝、大型水工金屬構(gòu)件及I-Ⅱ類壓力容器、制造、廣告、建筑裝飾工程施工、商貿(mào)業(yè)務(wù)等。是一家集電力開發(fā)、多種經(jīng)營為一體的企業(yè)集團(tuán)。作為以為公司組織價(jià)值增值為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)，以上所有經(jīng)濟(jì)活動都會納入審計(jì)范圍，同時還要預(yù)測新形勢下的兼并、聯(lián)合，分拆以后的償債能力和贏利能力，評價(jià)企業(yè)是否有效益，提出是否可行的意見書供領(lǐng)導(dǎo)決策參考，在內(nèi)審人員只有5人的情況下，審計(jì)范圍顯得特別大。

　　2 上市公司內(nèi)部審計(jì)環(huán)境質(zhì)量存在的問題

　　2.1 領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)重視不夠

　　絕大多數(shù)上市公司領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員只是順應(yīng)制度設(shè)置，對內(nèi)部審計(jì)提供的各種管理服務(wù)缺乏理解，并沒認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)是增加組織價(jià)值的巨大潛力，有的甚至從心理上排斥內(nèi)部審計(jì)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是給自己挑毛病的機(jī)構(gòu)。三峽電力公司內(nèi)部審計(jì)在公司總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為公司的發(fā)展作出了一定貢獻(xiàn)，但公司領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)重視仍然不夠，內(nèi)部審計(jì)提出的建議、意見往往被束之高閣，僅僅作為擺設(shè)。

　　2.2 上市公司內(nèi)部審計(jì)環(huán)境復(fù)雜

　　上市公司內(nèi)部審計(jì)在復(fù)雜的內(nèi)部環(huán)境下，面臨審計(jì)任務(wù)繁重，責(zé)任重大，執(zhí)法難度加大等一系列問題，在實(shí)際審計(jì)工作中，內(nèi)審人員往往難以應(yīng)對紛繁的審計(jì)內(nèi)容，難以全部掌握相應(yīng)的法規(guī)規(guī)定，以至審計(jì)過程中得過且過，所用法律依據(jù)五花八門。

　　(1)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

　　重慶三峽水利電力(集團(tuán))股份有限公司有70余年產(chǎn)業(yè)進(jìn)步歷史。1997年8月4日，A股上市，成為重慶市電力行業(yè)首家上市公司，全國水利系統(tǒng)首批上市公司，是重慶三峽庫區(qū)重要的電力負(fù)荷支撐點(diǎn)。擁有總股本209，563，200.00元，其中國家持股33.27%，資產(chǎn)總值11.73億元，下設(shè)3個全資子公司、4個控股公司和4個分公司，年售電量可達(dá)7億千瓦時以上，最高年利潤達(dá)7106萬元，近幾年每年上交稅金3000多萬元。

　　三峽電力公司以水力發(fā)電為主，在國家大力扶持水電企業(yè)的政策下，水電的競爭優(yōu)勢較大。隨著萬州工業(yè)強(qiáng)區(qū)、建設(shè)重慶第二大城市戰(zhàn)略的實(shí)施，作為地處三峽庫區(qū)腹地--萬州的三峽電力公司為公司的快速發(fā)展迎來了歷史性機(jī)遇，但同時裝機(jī)容量較小，供電網(wǎng)絡(luò)脆弱，在規(guī)模效益上又為公司提出了新的挑戰(zhàn)。

　　從以上情況可以看出，三峽電力公司內(nèi)部審計(jì)面臨著審計(jì)對象范圍廣、內(nèi)容多而雜、經(jīng)營類型復(fù)雜的局面，內(nèi)部審計(jì)能否為公司的進(jìn)一步發(fā)展壯大起到保駕護(hù)航的作用，這也為內(nèi)部審計(jì)部強(qiáng)化審計(jì)職能、提高審計(jì)質(zhì)量提出了新的考驗(yàn)和新的挑戰(zhàn)。

　　(2)法律環(huán)境。

　　內(nèi)部審計(jì)一方面要受眾多相關(guān)法律法規(guī)的制約，另一方面又普遍缺乏與自己企業(yè)相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。以三峽電力公司來說，從2003年至今，內(nèi)部審計(jì)部門、財(cái)務(wù)管理部門共編發(fā)了包括資金管理、會計(jì)成本、財(cái)務(wù)監(jiān)督等1500多個文件，其中有些規(guī)定是相互沖突的，由于公司內(nèi)部審計(jì)人員有限，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和操作規(guī)范還比較匱乏，以至于審計(jì)人員在執(zhí)法時思想混亂，看不清問題，處理問題時所用依據(jù)五花八門。比如在審查出"小金庫"的處理問題上，有的僅沒收小金庫剩余金額，既不罰款，也不追繳已經(jīng)從小金庫中支出的款項(xiàng)，有的則認(rèn)為應(yīng)以全部發(fā)生額為準(zhǔn)，還有的干脆認(rèn)為所屬單位利益與公司利益在根本上一致，不必在審計(jì)報(bào)告中加以揭露，嚴(yán)重影響了審計(jì)權(quán)威性和效果性。相反，在對內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范和內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)方面卻幾乎沒有，內(nèi)審人員認(rèn)為制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范審計(jì)工作是自己給自己下套。

　　(3)社會環(huán)境。

　　上市公司內(nèi)部審計(jì)常常"閉門造車"，忽視與外界的溝通協(xié)調(diào)，以至于內(nèi)部審計(jì)"孤軍奮戰(zhàn)"，內(nèi)部審計(jì)工作得不到領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，公眾的認(rèn)可，被審單位的理解。內(nèi)部審計(jì)也被當(dāng)作了"挑刺"、"例行公事"，內(nèi)審工作難以開展。從三峽電力公司的實(shí)際情況來看，審計(jì)部除了每年例行接受會計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督和對各分子公司、各部門的審計(jì)往來外，與外界很少接觸、溝通。再加上，公司對各部門各單位的考核主要以內(nèi)部審計(jì)的數(shù)據(jù)為依據(jù)，并與獎懲掛鉤，內(nèi)部審計(jì)有時會抹不開情面，往往對單位故意隱瞞收入、跨年度轉(zhuǎn)移利潤等違規(guī)行為聽之任之。公司內(nèi)大多數(shù)人對內(nèi)部審計(jì)知之甚少，甚至有的領(lǐng)導(dǎo)對審計(jì)工作也是一知半解。

　　3 提高上市公司內(nèi)部審計(jì)環(huán)境質(zhì)量的對策

　　(1)完善治理結(jié)構(gòu)，保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。

　　內(nèi)部審計(jì)工作的任務(wù)和特點(diǎn)決定了內(nèi)部審計(jì)必須具有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性。但內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不是單靠內(nèi)部審計(jì)部門或內(nèi)部審計(jì)行業(yè)自身就能解決的，一個健全有效的組織內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)能為內(nèi)部審計(jì)提供一個良好的控制環(huán)境和制度基礎(chǔ)。上市公司應(yīng)充分保證內(nèi)部審計(jì)在公司的獨(dú)立性，樹立內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他任何職能部門，在業(yè)務(wù)上受股東大會、董事會和審計(jì)委員會的指導(dǎo)，在行政上向董事會負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。避免將內(nèi)部審計(jì)部門當(dāng)成一個擺設(shè)。

　　(2)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化審計(jì)職能。

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能否獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)人員能否到位，內(nèi)部審計(jì)權(quán)威能否樹立起來，關(guān)鍵取決于公司領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)工作重要性的認(rèn)識、重視和支持程度。領(lǐng)導(dǎo)重視程度越高，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用也就越大。

　　三峽電力公司內(nèi)部審計(jì)在面臨審計(jì)范圍廣、責(zé)任重、難度大的情況下，公司領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)徹底改變對內(nèi)部審計(jì)僅僅是"挑刺"的認(rèn)識，要從共同的公司目標(biāo)--增加公司組織價(jià)值的高度去重新認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)工作，要把內(nèi)部審計(jì)工作作為全面加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理、促進(jìn)公司提高經(jīng)濟(jì)效益的重大措施來抓。對內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)工作，公司領(lǐng)導(dǎo)要從高層次和綜合管理上理解、關(guān)心、支持，使內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮出應(yīng)有的作用。同時，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極主動的開展內(nèi)部審計(jì)工作，樹立"有為才能有位"的思想，不斷加強(qiáng)宣傳并突出其建設(shè)性的一面，逐步提高內(nèi)部審計(jì)的地位和內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性。

　　(3)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。

　　上市公司應(yīng)建立良好的內(nèi)部控制度：設(shè)置合理的機(jī)構(gòu)和人員、建立完善的管理制度和工作規(guī)范并保證得到有效實(shí)施，保障內(nèi)部審計(jì)職能作用得到最大限度的發(fā)揮，最大限度地防患于未然，提高公司運(yùn)營的效率及效果。

　　(4)動員群眾廣泛參與企業(yè)管理。

　　上市公司應(yīng)通過對公司文化的建立和發(fā)揚(yáng)來增強(qiáng)職工的凝聚力，提高職工工作的積極性和主動性，與公司"榮辱與共"，同時，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)加大對內(nèi)部審計(jì)職能作用的宣傳，取得廣大職工的認(rèn)同。

　　綜上，上市公司應(yīng)重視和加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境建設(shè)，通過不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)部審計(jì)自身的作用，營造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，不斷提高內(nèi)部審計(jì)環(huán)境質(zhì)量，促進(jìn)上市公司組織價(jià)值增值。