會計論文是經(jīng)濟(jì)論文的一種，屬于議論文的范疇。就議論文面言，存在多種形式，如報刊的社論、評論、短評，有關(guān)機(jī)構(gòu)的各分析報告等，我們這里所指的是學(xué)術(shù)論文。需要說明的是，這里的會計是一個大概念，包括財務(wù)會計、管理會計、成本會化會計、審計、財務(wù)管理等諸方面。

　　從會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史來看，會計既是經(jīng)濟(jì)管理必不可少的工具，同時它本身又是經(jīng)濟(jì)管理的組成部分。因此，任憑社會的經(jīng)濟(jì)管理活動，都離不開會計，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，管理越要加強(qiáng)，會計就越重要。

　　【摘要】2012年4月6日，中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法(試行)》和《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊(試行)》，目的是為了規(guī)范內(nèi)部審計質(zhì)量評估工作，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。文章通過對上述文件的解讀，找出影響內(nèi)部審計質(zhì)量的因素，并通過對其現(xiàn)狀的分析，提出改進(jìn)內(nèi)部審計質(zhì)量建議。

　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計;質(zhì)量評估;規(guī)范

　　一、影響內(nèi)部審計質(zhì)量因素分析

　　(一)內(nèi)部審計從業(yè)人員能力是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的前提

　　在中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布實(shí)施的《辦法》和《手冊》中均對內(nèi)部審計質(zhì)量評估進(jìn)行了定義，闡述了內(nèi)部審計工作評估是以《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范》為準(zhǔn)繩，參考風(fēng)險管理和內(nèi)部控制相關(guān)法律規(guī)范，評估內(nèi)部審計工作開展情況。

　　從內(nèi)部審計質(zhì)量評估的定義可以看出，內(nèi)部審計工作質(zhì)量的高低首先考察的是內(nèi)部審計從業(yè)人員專業(yè)勝任能力。而對于內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力的把握上更側(cè)重于內(nèi)審人員對有關(guān)風(fēng)險管理、內(nèi)控制度等規(guī)范的掌握程度和其自身職業(yè)道德素養(yǎng)方面。其次，《手冊》在質(zhì)量評估作用的四點(diǎn)解讀上，兩點(diǎn)涉及到內(nèi)部審計人員對內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)范掌握和專業(yè)勝任能力評估上，更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計從業(yè)人員水平是內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵。根據(jù)上述分析，可以得到這樣的結(jié)論：即內(nèi)部審計從業(yè)人員素養(yǎng)高低是內(nèi)部審計工作開展優(yōu)劣的前提條件。

　　(二)內(nèi)部審計部門自身內(nèi)部控制體系是否完備是內(nèi)部審計質(zhì)量的保障

　　眾所周知，內(nèi)部審計是公司治理中的重要組成部分，是企業(yè)內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。而內(nèi)部審計部門自身忽視建立完備的內(nèi)部控制制度和風(fēng)險防范機(jī)制卻是目前內(nèi)部審計部門管理上的漏洞。因此，內(nèi)部審計在開展內(nèi)部控制審計時，往往會遭到被審部門的質(zhì)疑，認(rèn)為內(nèi)部審計部門自身在內(nèi)部控制建設(shè)上就缺乏相關(guān)制度建設(shè)，比如，內(nèi)部審計部門誰來審計，內(nèi)部審計工作質(zhì)量誰來評判等。因此，為了更加規(guī)范內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計協(xié)會頒布實(shí)施了《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法》和《質(zhì)量評估手冊》，目的是為了保障內(nèi)部審計部門自身內(nèi)控體系建設(shè)。因此，作為審核企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的主要部門，其自身是否已建立起部門內(nèi)部控制體系和風(fēng)險防范機(jī)制，關(guān)系到內(nèi)部審計質(zhì)量高低的保障。

　　(三)內(nèi)部審計工作規(guī)范、法律是內(nèi)部審計質(zhì)量評判的依據(jù)

　　在《質(zhì)量手冊》中對內(nèi)部審計工作質(zhì)量評估是以相關(guān)的內(nèi)部審計法律規(guī)范、準(zhǔn)則、指南在具體工作中是否正確運(yùn)用和掌握為參照準(zhǔn)繩的。因此，確保內(nèi)部審計工作質(zhì)量高低的重要環(huán)節(jié)在于內(nèi)部審計行業(yè)是否已經(jīng)構(gòu)建完善的內(nèi)部審計工作規(guī)范和操作指南。

　　目前，審計署、中國內(nèi)部審計協(xié)會、地方審計機(jī)構(gòu)等均出臺了相關(guān)的內(nèi)部審計工作規(guī)定。這些法律、準(zhǔn)則的出臺在一定程度上規(guī)范了內(nèi)部審計工作，為內(nèi)部審計工作開展奠定了基礎(chǔ)。但是，對于目前內(nèi)部審計規(guī)定、準(zhǔn)則等還缺乏整合，缺少一致性。

　　二、影響內(nèi)部審計質(zhì)量因素現(xiàn)狀分析

　　(一)對內(nèi)部審計從業(yè)人員現(xiàn)狀雖有共識但問題依舊

　　每每涉及對內(nèi)部審計存在問題的探討上，大部分研究結(jié)論會對目前內(nèi)部審計從業(yè)人員專業(yè)勝任能力提出質(zhì)疑，建議提高內(nèi)部審計從業(yè)人員從業(yè)水平和操作技能。雖然業(yè)界已達(dá)成了“內(nèi)部審計從業(yè)人員專業(yè)能力薄弱”的共識，但內(nèi)部審計部門在實(shí)際工作訴求上，對其改變動力卻是微乎其微，大部分內(nèi)部審計工作還是向過去一樣，依托于財務(wù)知識為背景的從業(yè)人員來負(fù)責(zé)。究其原因，還是目前內(nèi)部審計工作專業(yè)性不強(qiáng)所致。不妨和民間審計作個比較。出具民間財務(wù)審計報告需要具有注冊會計師從業(yè)資格人員簽字承擔(dān)責(zé)任，這是在法律層面上進(jìn)行的界定，而反觀內(nèi)部審計報告，對于出具方責(zé)任人限制并沒有規(guī)定必須是注冊內(nèi)部審計師簽字負(fù)責(zé)。

　　在“質(zhì)量評估手冊”中，要求內(nèi)部審計質(zhì)量評估人員“具有國際注冊內(nèi)部審計師執(zhí)業(yè)資格或高級審計師、高級會計師專業(yè)技術(shù)職稱”，也并沒有僅把國際注冊內(nèi)部審計師作為唯一衡量標(biāo)準(zhǔn)。這種寬泛的定義，間接說明了目前從事內(nèi)部審計工作人員組成的復(fù)雜性。內(nèi)部審計工作可以由從事財務(wù)的工作人員組成，也可以由具有外部審計資質(zhì)的注冊會計師組成，也可以是注冊內(nèi)部審計師組成。而這種內(nèi)部審計隊伍的多元性、復(fù)雜性，必然限制發(fā)揮內(nèi)部審計工作存在的獨(dú)特價值，影響內(nèi)部審計質(zhì)量提升。

　　(二)內(nèi)部審計規(guī)范、準(zhǔn)則繁多，缺乏有效整合

　　內(nèi)部審計不同于民間審計工作。外部審計工作側(cè)重于對被審單位會計處理的合法性、公允性發(fā)表獨(dú)立、客觀的審計意見，工作以財務(wù)數(shù)據(jù)真?zhèn)伪鎰e為審計方向，判斷標(biāo)準(zhǔn)涉及《會計法》、《會計制度》、《具體會計準(zhǔn)則》、《注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范》等。外部審計規(guī)范層次清晰、條理明確，便于工作開展。

　　(三)內(nèi)部審計部門自身缺乏相關(guān)制度建設(shè)

　　目前內(nèi)部審計部門在從事日常管理和業(yè)務(wù)工作方面，缺少自身的制度建設(shè)。特別是在具體審計業(yè)務(wù)處理上，因自身的專業(yè)能力和人員配備的差異，很難將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流程貫徹全面。而對于內(nèi)部審計形成的結(jié)論也缺乏相應(yīng)驗證和風(fēng)險分析，導(dǎo)致目前內(nèi)部審計工作更多是借鑒外部審計力量開展，缺少內(nèi)部審計工作所應(yīng)有的特質(zhì)。2012年5月1日，中國內(nèi)部審計協(xié)會實(shí)施的《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法(試行)》、《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊(試行)》，目的是為了彌補(bǔ)目前內(nèi)部審計自身缺乏相應(yīng)的自律機(jī)制和評價體系。內(nèi)部審計工作是為了幫助企業(yè)內(nèi)部控制體

　　結(jié)語：

　　時至今日，內(nèi)部審計工作已取得了長足進(jìn)展，成為企事業(yè)單位內(nèi)部控制體系中的重要環(huán)節(jié)，其在提升企業(yè)管理能力、防范風(fēng)險等方面發(fā)揮了重要作用。但是，在內(nèi)部審計獲得社會認(rèn)可同時，對內(nèi)部審計工作質(zhì)疑的雜音也越來越刺耳，例如，大部分人認(rèn)為內(nèi)部審計部門更多起到輔助管理作用，在形式上必須存在，但在實(shí)質(zhì)的公司治理中卻是可有可無。內(nèi)部審計工作本身質(zhì)量層次不高，成為其在治理環(huán)節(jié)中被忽視的主要因素。如何提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量，成為內(nèi)部審計工作急需解決的難題。中國內(nèi)部審計協(xié)會針對目前內(nèi)部審計工作中遇到的獨(dú)立性不足、權(quán)威性不夠、自我評估難以開展等現(xiàn)狀，發(fā)布了《內(nèi)部審計質(zhì)量評估辦法》并提供了《質(zhì)量評估手冊》，目的是為了以此為指引，強(qiáng)化內(nèi)部審計工作質(zhì)量控制。本文通過對《手冊》解讀，結(jié)合自身企業(yè)做法，對如何提升內(nèi)部審計工作質(zhì)量提出見解。