會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，以貨幣作為主要計(jì)量單位，采用一系列專門(mén)的方法進(jìn)以履行核算和監(jiān)督的基本職能。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家搜集整理的關(guān)于會(huì)計(jì)畢業(yè)論文論壇發(fā)表的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!

　　會(huì)計(jì)畢業(yè)論文論壇發(fā)表篇1

　　淺析加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的對(duì)策

　　摘要：會(huì)計(jì)法中規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，但一些單位會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化，導(dǎo)致業(yè)務(wù)內(nèi)容不實(shí)，做假賬、違法違紀(jì)行為屢有發(fā)生，嚴(yán)重?fù)p害了國(guó)家、社會(huì)及企業(yè)各方面的利益，嚴(yán)重影響了國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)決策。盡管國(guó)家采取了許多整頓措施，但并未從根本上解決問(wèn)題。因此，只有認(rèn)真分析造成會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的原因，制定出強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施，才能有效遏制會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的趨勢(shì)。本文結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)理解會(huì)計(jì)監(jiān)督含義和內(nèi)容，分析會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化的原因，提出一些強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的對(duì)策， 特別是在適應(yīng)ERP 的新環(huán)境發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督;內(nèi)部控制;對(duì)策分析。

　　監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能，也是我國(guó)會(huì)計(jì)界長(zhǎng)期討論而又一直未能解決好的問(wèn)題。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制化的經(jīng)濟(jì)，要求各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須在法律制度規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。

　　會(huì)計(jì)監(jiān)督作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，必須在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，保障法律法規(guī)、規(guī)章制度貫徹執(zhí)行中發(fā)揮重要作用。會(huì)計(jì)人員作為財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、規(guī)章制度的執(zhí)行者，在參與單位經(jīng)營(yíng)管理維護(hù)本單位經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，承擔(dān)著保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)認(rèn)真執(zhí)行法律法規(guī)的重要責(zé)任。會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，不僅是對(duì)法律負(fù)責(zé)，也是對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)效益負(fù)責(zé)，對(duì)單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。因此，在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，不但不能削弱會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且要加強(qiáng)包括單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)外部監(jiān)督等多種形式的會(huì)計(jì)監(jiān)督。

　　一、會(huì)計(jì)監(jiān)督內(nèi)容及監(jiān)督不力的主要原因。

　　1.會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容。

　　會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依據(jù)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，通過(guò)記錄、計(jì)算、分析、檢查等方法，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標(biāo)和要求進(jìn)行。

　　會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是經(jīng)過(guò)授權(quán)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。監(jiān)督是一種權(quán)力約束機(jī)制， 會(huì)計(jì)人員要在單位負(fù)責(zé)人的授權(quán)下，在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)條例制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象和內(nèi)容是本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。具體內(nèi)容包括：對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督，以保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、合法;對(duì)各種財(cái)產(chǎn)和資金進(jìn)行監(jiān)督，以保證財(cái)產(chǎn)、資金的安全完整與合理使用;對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，以保證財(cái)務(wù)收支符合財(cái)務(wù)制度的規(guī)定;對(duì)經(jīng)濟(jì)合同、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃及其他重要經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，以保證經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的科學(xué)、合理;對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行監(jiān)督，以保證用盡可能少的投入，獲得盡可能多的產(chǎn)出;對(duì)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)與分配進(jìn)行監(jiān)督，以保證按時(shí)上交稅金和進(jìn)行利潤(rùn)分配等。

　　2.會(huì)計(jì)監(jiān)督不力的原因。

　　目前一些部門(mén)和單位受局部利益或個(gè)人利益的驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)工作違法亂紀(jì)、弄虛作假的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂，會(huì)計(jì)信息失真，嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾的利益，同時(shí)也阻礙了國(guó)家宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。會(huì)計(jì)監(jiān)督在理論認(rèn)識(shí)上存在問(wèn)題，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作開(kāi)展不力。

　　我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督有其特殊性。一方面，會(huì)計(jì)人員是國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的維護(hù)者，要求會(huì)計(jì)人員必須堅(jiān)持原則，認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)制度，維護(hù)國(guó)家利益和集體利益;另一方面，會(huì)計(jì)人員又是本單位的管理人員，要維護(hù)本單位的經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)計(jì)人員往往要無(wú)條件的服從管理者的意志，會(huì)計(jì)工作根本無(wú)法獨(dú)立行使其監(jiān)督職能，這些問(wèn)題的產(chǎn)生主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化。會(huì)計(jì)人員的這種雙重身份決定了會(huì)計(jì)監(jiān)督的復(fù)雜性和艱巨性。

　　從目前實(shí)際情況分析，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮不盡人意的主要原因并不是會(huì)計(jì)不具有監(jiān)督職能，而是我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不夠完善，混淆了司法監(jiān)督、行政監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督等界限，會(huì)計(jì)代表著多種利益主體，顯得無(wú)所適從，同時(shí)也是企業(yè)管理當(dāng)局以及企業(yè)主管當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)職能作用認(rèn)識(shí)不夠清楚，使得企業(yè)會(huì)計(jì)忙于應(yīng)付管理當(dāng)局的要求，失去相對(duì)獨(dú)立性。

　　二、會(huì)計(jì)監(jiān)督的理論依據(jù)與必要性。

　　1.會(huì)計(jì)監(jiān)督的理論依據(jù)。

　　會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的依據(jù)是財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章;會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度;各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)和國(guó)務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門(mén)根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定的具體實(shí)施辦法或者補(bǔ)充規(guī)定;各單位根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度制定的單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度;各單位內(nèi)部的預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃、經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃等。

　　財(cái)政經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)是進(jìn)行經(jīng)濟(jì)工作的規(guī)范，是經(jīng)濟(jì)工作順利進(jìn)行的重要保證。會(huì)計(jì)監(jiān)督涉及到各種利益關(guān)系，會(huì)計(jì)人員在實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中，有責(zé)任也有義務(wù)以財(cái)政經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)為依據(jù)，維護(hù)國(guó)家、社會(huì)公眾和本單位等各方面的利益。廣泛宣傳《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等法律法規(guī)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督同時(shí)，對(duì)不認(rèn)真履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職責(zé)，干擾、阻撓會(huì)計(jì)人員履行監(jiān)督職責(zé)的行為，要依法予以追究，扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的不正?，F(xiàn)象，切實(shí)強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。

　　2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的必要性。

　　現(xiàn)代企業(yè)制度是以產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)為特征。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，會(huì)計(jì)監(jiān)督成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，無(wú)論是有限責(zé)任公司、股份公司，還是國(guó)有獨(dú)資公司、合伙企業(yè)，都必須按照有關(guān)法律、法規(guī)和制度的要求進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，并且依法實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。由于會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督是相互聯(lián)系、相輔相成的，所以沒(méi)有有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量就難以保證， 會(huì)計(jì)監(jiān)督如果脫離了會(huì)計(jì)核算過(guò)程，也就難以取得好的效果。會(huì)計(jì)監(jiān)督寓于會(huì)計(jì)核算之中，只有在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中實(shí)行有效、及時(shí)、連續(xù)的事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，由此而形成的會(huì)計(jì)信息才能真實(shí)、準(zhǔn)確、可靠。國(guó)家有關(guān)部門(mén)、社會(huì)公眾、企業(yè)管理當(dāng)局等會(huì)計(jì)信息使用者才能有效利用并做出合理預(yù)測(cè)和決策。

　　三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的對(duì)策分析。

　　1.建立有效的內(nèi)部控制體制。

　　制定內(nèi)部控制制度要針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理需要配置權(quán)力和職責(zé)，注意責(zé)權(quán)利之間的平衡，明確決策者的權(quán)利和責(zé)任，成立輔助決策的專門(mén)機(jī)構(gòu)，建立配套的決策制約和責(zé)任追究制度。對(duì)于企業(yè)法定代表人，既 要保證其經(jīng)營(yíng)決策的獨(dú)立性和權(quán)威性， 又要監(jiān)督其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性。建立一系列主體明確、具有可操作性的決策制約和責(zé)任追究制度，在國(guó)家法律法規(guī)的權(quán)限內(nèi)，充分發(fā)揮經(jīng)營(yíng)者的才智，做到責(zé)權(quán)利相結(jié)合。

　　2.加強(qiáng)素質(zhì)教育、強(qiáng)化監(jiān)督職能。

　　高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍能充分發(fā)揮其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。一是要會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，建立和完善會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)程序及會(huì)計(jì)方法規(guī)范;二是要建立和完善電子計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督科學(xué)化，有效監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其資金運(yùn)轉(zhuǎn)的全過(guò)程，提高管理效益和監(jiān)管水平。三是擁有公共權(quán)利的部門(mén)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮監(jiān)督的主導(dǎo)作用， 真正做到對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支;違法、犯罪行為、損失、浪費(fèi)行為的監(jiān)督制止，以滿足越來(lái)越復(fù)雜、重要的內(nèi)控和外控的需要。

　　3.完善會(huì)計(jì)監(jiān)督理論及立法建設(shè)。

　　現(xiàn)行會(huì)計(jì)法關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的規(guī)定比較籠統(tǒng)， 且不能適應(yīng)變化的經(jīng)濟(jì)情況。這與會(huì)計(jì)理論研究的滯后也有一定的聯(lián)系。目前理論界從宏觀體制改革角度考慮問(wèn)題較多，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的宏觀經(jīng)濟(jì)理論得到了快速發(fā)展。而作為只涉及微觀經(jīng)濟(jì)一個(gè)方面的會(huì)計(jì)監(jiān)督理論， 如何與變革中的微觀經(jīng)濟(jì)體制相配合，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐，是一個(gè)至今都沒(méi)有完全解決的問(wèn)題。理論的止步， 必將導(dǎo)致法律規(guī)定滯于現(xiàn)實(shí)， 不能規(guī)范實(shí)踐中出現(xiàn)的新情況。會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律規(guī)定也應(yīng)該進(jìn)一步細(xì)化。如明確從事不同會(huì)計(jì)事務(wù)的會(huì)計(jì)人員的分工，從事監(jiān)督應(yīng)遵守的程序，違反會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任等問(wèn)題。

　　4.企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督要適應(yīng)ERP 環(huán)境的新情況。

　　以江西省農(nóng)村信用社為例， 各業(yè)務(wù)條線不斷推出信息系統(tǒng)的建設(shè)，突出以業(yè)務(wù)流程管理為核心的管理信息系統(tǒng)，財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)不斷融合。信息化時(shí)代又必然導(dǎo)致各單位出現(xiàn)了一系列全新的業(yè)務(wù)操作流程， 原有的會(huì)計(jì)控制機(jī)制面臨著重新設(shè)定和優(yōu)化的迫切需要。ERP 系統(tǒng)各模塊的復(fù)雜性和專業(yè)性對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督提出了更高的要求。ERP 系統(tǒng)環(huán)境下，各部門(mén)的業(yè)務(wù)劃分為不同的模塊， 甚至同一部門(mén)的不同業(yè)務(wù)也可能劃分成不同模塊。我們主要應(yīng)著力從以下幾個(gè)方面實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變：一是要實(shí)現(xiàn)職能管理向流程管理的轉(zhuǎn)換，拓寬監(jiān)督責(zé)任鏈條。要建立完善業(yè)務(wù)流程信息管理責(zé)任體系。對(duì)分散在各業(yè)務(wù)流程上的會(huì)計(jì)信息相關(guān)崗位， 要進(jìn)一步明細(xì)各流程步驟、具體業(yè)務(wù)處理、監(jiān)督復(fù)核的職責(zé)劃分，強(qiáng)化不相容崗位對(duì)會(huì)計(jì)信息的有效牽制和事前控制。二是打破部門(mén)負(fù)責(zé)的管理體制，構(gòu)建適應(yīng)流程管理需要的運(yùn)行機(jī)制。業(yè)務(wù)流程上的會(huì)計(jì)信息相關(guān)的崗位， 都應(yīng)納入財(cái)務(wù)部門(mén)業(yè)務(wù)考核，并通過(guò)完善會(huì)計(jì)信息責(zé)任追究機(jī)制、部門(mén)溝通機(jī)制、日常協(xié)調(diào)機(jī)制， 突出財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理與監(jiān)督的總管職能。

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　　會(huì)計(jì)畢業(yè)論文論壇發(fā)表篇2

　　淺談煤炭企業(yè)內(nèi)部控制的銷售與收款環(huán)節(jié)審計(jì)

　　【摘 要】本文對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)控的銷售與收款環(huán)節(jié)審計(jì)進(jìn)行了論述，重點(diǎn)從銷售與收款業(yè)務(wù)的五個(gè)方面： 出庫(kù)手續(xù)、操作規(guī)范、煤款回收管理、價(jià)格管理、發(fā)運(yùn)記錄入手分析了煤炭銷售環(huán)節(jié)存在的常見(jiàn)問(wèn)題，并提出了加強(qiáng)審計(jì)的防范措施。

　　【關(guān)鍵詞】煤炭; 銷售; 收款; 審計(jì)。

　　內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中有著十分重要的作用，尤其是保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的合規(guī)合法及財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)合法性有著不可替代的作用。企業(yè)內(nèi)部控制包括的范圍非常廣泛，從業(yè)務(wù)循環(huán)來(lái)劃分，可分為銷售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)，生產(chǎn)與存貨循環(huán)、工薪循環(huán)、固定資產(chǎn)循環(huán)、投資循環(huán)、籌資循環(huán)、貨幣資金循環(huán)等八個(gè)方面。而銷售是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)商品價(jià)值、增加收入、獲取利潤(rùn)的唯一途徑。作為煤炭企業(yè)，其煤炭產(chǎn)品銷售涉及資金及商品的頻繁進(jìn)出，極易發(fā)生各種問(wèn)題，應(yīng)成為企業(yè)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的環(huán)節(jié)。審計(jì)要結(jié)合各煤炭企業(yè)的實(shí)際情況，從煤炭銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、經(jīng)營(yíng)流程、操作手續(xù)等方面入手，檢查和防范企業(yè)銷售業(yè)務(wù)及收入問(wèn)題。

　　一、從出庫(kù)手續(xù)著手，調(diào)查有無(wú)通過(guò)賬外銷煤而私收私支行為。

　　賬外銷售煤炭，主要指企業(yè)為截留資金，將收取的煤款賬外儲(chǔ)存，用于不合理的支出，是典型的違法違紀(jì)行為，也是滋生腐敗的溫床，必須予以揭露和遏制。隨著我國(guó)集團(tuán)公司專業(yè)化重組進(jìn)程的加快，各煤炭銷售由集團(tuán)公司代銷和礦自銷兩部分組成，集團(tuán)公司代銷部分各銷售環(huán)節(jié)都由集團(tuán)公司統(tǒng)一負(fù)責(zé)，礦自銷部分則由礦負(fù)責(zé)銷售。在礦自銷過(guò)程中，各礦很容易發(fā)生從自身利益出發(fā)，采用銷售不入賬而私設(shè)小金庫(kù)，或者是少收款甚至不收款等“人情煤”的危害企業(yè)利益行為。

　　煤常見(jiàn)的賬外銷售方式有：

　　1、不開(kāi)發(fā)票。對(duì)銷售的煤炭采取不開(kāi)發(fā)票。不入賬的方式隱瞞收入，把收入所得存入賬外小金庫(kù)，用于不合理支出，在煤炭銷售時(shí)，由于對(duì)不要發(fā)票的個(gè)體用戶不開(kāi)發(fā)票，并且是現(xiàn)金交易，這樣在財(cái)務(wù)賬簿上就沒(méi)有記錄。

　　2、截留煤款。企業(yè)在收到煤款時(shí)，特別是現(xiàn)金時(shí)，沒(méi)有繳存企業(yè)賬戶，而是私存小金庫(kù)賬外賬，財(cái)務(wù)賬簿上則登記應(yīng)收賬款的增加，掛賬數(shù)年后作為無(wú)法收回的壞賬，沖銷壞賬準(zhǔn)備金。這些行為隱蔽特性大，一般只有少數(shù)人參與操作，但無(wú)論手段如何巧妙，煤炭出庫(kù)時(shí)一些必要程序不可避免，所以運(yùn)用合適的方法，是可以找到舞弊痕跡的。

　　賬外售煤的防范措施： 一是要健全與完善煤炭出庫(kù)管理規(guī)章制度，包括收款、發(fā)貨、提貨、出門(mén)證等單據(jù)管理制度和相關(guān)崗位責(zé)任制，以及磅房的司磅、監(jiān)磅嚴(yán)格分離的制度，使之不能搞賬外收支; 二要嚴(yán)厲查處、打擊賬外銷售不入賬行為，一經(jīng)查實(shí)，除經(jīng)濟(jì)處罰外，對(duì)單位主要負(fù)責(zé)人和經(jīng)辦人予以撤職等組織處理，以儆效尤，使其不敢搞賬外收支; 三是對(duì)于所屬單位和部門(mén)一些必要、合理的費(fèi)用支出，明確開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和列支渠道，使其不想搞賬外收支。

　　二、從操作規(guī)范著手，調(diào)查有無(wú)通過(guò)內(nèi)外串通騙取個(gè)人好處的行為。

　　賒銷策略是很多煤炭企業(yè)在銷售當(dāng)中都會(huì)采取的手段，賒銷能夠促進(jìn)煤炭的銷售，在市場(chǎng)疲軟的時(shí)期，擴(kuò)大營(yíng)銷業(yè)務(wù)。對(duì)于賒銷業(yè)務(wù)，信用管理部門(mén)應(yīng)關(guān)注賒銷客戶的資格審核和操作流程的合規(guī)合法，以及營(yíng)銷人員的品質(zhì)和能力，檢查和防止一些“皮包”

　　公司無(wú)本經(jīng)營(yíng)，采用欺騙或者買(mǎi)通營(yíng)銷人員的方法，利用虛假的資質(zhì)合同，騙取企業(yè)超過(guò)付款額的煤炭或者提前發(fā)出煤炭，然后以欠款為要挾逼迫企業(yè)繼續(xù)賒銷煤炭。當(dāng)企業(yè)運(yùn)用法律等手段時(shí)，往往會(huì)采用重組、改制等方式逃避債務(wù)，或者以經(jīng)營(yíng)不善、虧損大等為由，注銷原欠款單位而另立門(mén)戶，或者轉(zhuǎn)移、隱匿資金和資產(chǎn)，出現(xiàn)人去樓空的現(xiàn)象，最終使得企業(yè)資金無(wú)法收回。

　　針對(duì)這種情況，主要的防范措施有： 一是加大賒銷業(yè)務(wù)的審批流程，確保審批的合法合規(guī)性; 二是要繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)營(yíng)銷人員的監(jiān)督與培訓(xùn)，杜絕內(nèi)外串通情況的發(fā)生。當(dāng)然，更為有效的措施就是少采用賒銷策略。對(duì)確需賒銷的少數(shù)直銷大戶也要有防范措施，比如施行抵押、擔(dān)保、經(jīng)辦人員終身負(fù)責(zé)制等嚴(yán)格的賒銷制度。

　　三、從煤款回收管理著手，調(diào)查有無(wú)因?yàn)^職而不能按時(shí)收回款項(xiàng)行為。

　　正常的賒銷，也會(huì)因?yàn)橄嚓P(guān)人員的操縱不慎、疏于管理或者是客戶有意拖延拒付而造成款項(xiàng)的無(wú)法完全收回。比如銷售業(yè)務(wù)辦理時(shí)，把關(guān)不嚴(yán)，對(duì)客戶履行合同協(xié)議缺乏有效的制約手段，加上催收不及時(shí)或措施不得力，影響企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，造成損失; 再如由于銷售業(yè)務(wù)辦理不及時(shí)或手續(xù)不完備，與客戶賬目長(zhǎng)期未核對(duì)相符，就會(huì)給拒付煤款提供接口和理由。

　　對(duì)于瀆職可能對(duì)企業(yè)造成的損失，主要的防范措施是： 加強(qiáng)員工的職業(yè)道德與能力的培訓(xùn); 實(shí)行應(yīng)收煤款賬齡分析制度，明確賒銷業(yè)務(wù)辦理、結(jié)算及其清欠人員職責(zé)分工。資金結(jié)算部門(mén)要?jiǎng)討B(tài)掌握、監(jiān)控賒欠煤情況，定期出具催款報(bào)告; 銷售部門(mén)按照欠款期限長(zhǎng)短，采取適當(dāng)措施催收，必要時(shí)上門(mén)核對(duì)賬目、清收貨款; 對(duì)超過(guò)規(guī)定期限仍惡意拖欠不還的，由專門(mén)清欠機(jī)構(gòu)采取法律等強(qiáng)制手段進(jìn)行款項(xiàng)回收。

　　四、從價(jià)格管理著手，調(diào)查有無(wú)因泄露調(diào)價(jià)信息而造成企業(yè)的損失行為。

　　在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)上，客戶對(duì)煤炭?jī)r(jià)格的變化非常敏感，煤炭?jī)r(jià)格的變化也會(huì)直接對(duì)企業(yè)銷售量和銷售收入產(chǎn)生巨大的影響，因此煤炭產(chǎn)品價(jià)格的調(diào)整是企業(yè)重要的機(jī)密之一。價(jià)格調(diào)整泄露檢查主要可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行： 一是查看在市場(chǎng)全面漲價(jià)情況下，是否存在因人情關(guān)系、或接受客戶的好處，維持或推遲部分客戶價(jià)格變動(dòng)，使企業(yè)蒙受損失; 二是在價(jià)格調(diào)整前，是否存在故意向親朋好友和關(guān)系戶透露消息，使得漲價(jià)之前出現(xiàn)大量搶購(gòu)，而降價(jià)前無(wú)人問(wèn)津，影響正常的煤炭銷售，給企業(yè)造成損失的行為;三是有無(wú)規(guī)避企業(yè)有關(guān)客戶購(gòu)買(mǎi)數(shù)量、信譽(yù)、資質(zhì)等標(biāo)準(zhǔn)，擅自越權(quán)提供價(jià)格優(yōu)惠等措施，減少企業(yè)收入。

　　泄露調(diào)價(jià)信息的主要防范措施有： 單位在作出煤炭調(diào)價(jià)決定時(shí)，立即對(duì)有關(guān)銷售點(diǎn)進(jìn)行封單處理; 對(duì)參與制定、討論價(jià)格政策或知情人員，要有明確的紀(jì)律約束，對(duì)越權(quán)違規(guī)操作或有意泄露消息者，除負(fù)責(zé)追回有關(guān)經(jīng)濟(jì)損失外，還應(yīng)該予以嚴(yán)厲的行政處分。

　　五、從發(fā)運(yùn)記錄著手，查看有無(wú)低估收入從而隱瞞當(dāng)期收入的行為。

　　低估收入主要是通過(guò)跨期反映煤炭銷售收入實(shí)現(xiàn)。期末，經(jīng)營(yíng)者將已發(fā)出達(dá)到收入條件的煤炭( 但未開(kāi)票) 反映在當(dāng)期銷售收入中，只是銷售部門(mén)有登記煤炭發(fā)出的記錄，財(cái)務(wù)部門(mén)未根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則作銷售處理，而是通過(guò)舞弊的方式反映在下期的銷售收入中。具體表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面： 一是通過(guò)虛掛往來(lái)賬來(lái)達(dá)到低估收入目的，在當(dāng)期收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，借方反映“銀行存款”或“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”增加，貸方通過(guò)“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”反映已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入; 二是通過(guò)賬外賬、收入不入賬方式隱瞞當(dāng)期收入。在當(dāng)期收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，經(jīng)營(yíng)者把收到的貨款存入個(gè)人賬戶，到下期再把存款取出存入公司賬戶，收入在下期中反映，或者是在沒(méi)有收到煤款時(shí)財(cái)務(wù)不作處理，只是銷售部門(mén)作煤炭出庫(kù)記錄。

　　對(duì)隱瞞銷售收入的情況，主要的防范措施是： 一是通過(guò)期初、期末的收入進(jìn)行抽查復(fù)核，以判斷企業(yè)對(duì)收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性和完整性; 二是采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法核查煤炭的發(fā)運(yùn)情況，及時(shí)核查煤炭發(fā)出、結(jié)存的數(shù)量是否和銷售部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)記錄的數(shù)量一致。

　　總之，建立和完善內(nèi)部控制是企業(yè)防范各種舞弊的最有效措施，審計(jì)是檢查舞弊的重要手段之一。煤炭銷售與收款環(huán)節(jié)審計(jì)關(guān)系到煤炭資金安全和資金利用，要從上述五個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)審計(jì)，從煤炭銷售業(yè)務(wù)的多方面入手，采取措施，嚴(yán)格防范企業(yè)銷售業(yè)務(wù)及收入問(wèn)題的發(fā)生。

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