有關(guān)會(huì)計(jì)師論文

　　經(jīng)濟(jì)越發(fā)展會(huì)計(jì)越重要,會(huì)計(jì)所提供的信息,為經(jīng)濟(jì)決策提供重要的參考數(shù)據(jù)。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的有關(guān)會(huì)計(jì)師論文的范文，歡迎大家閱讀參考!

　　有關(guān)會(huì)計(jì)師論文篇1

　　淺析企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)建材企業(yè)資源綜合利用

　　一、利用粉煤灰、煤矸石等工業(yè)廢棄物生產(chǎn)建材產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策

　　1.新企業(yè)所得稅法。稅法第三十三條規(guī)定,企業(yè)綜合利用資源,生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。條例第九十九條規(guī)定,減計(jì)收入,是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料,生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入,減按9%計(jì)入收入總額。

　　2.資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(28年版)。優(yōu)惠目錄第二項(xiàng):廢水(液)、廢氣、廢渣。

　　綜合利用的資源:煤矸石、石煤、粉煤灰、采礦和選礦廢渣、冶煉廢渣、工業(yè)爐渣、脫硫石膏、磷石膏、江河(渠)道的清淤(淤沙)、風(fēng)積沙、建筑垃圾、生活垃圾焚燒余渣、化工廢渣、工業(yè)廢渣。

　　生產(chǎn)的產(chǎn)品:磚(瓦)、砌塊、墻板類產(chǎn)品、石膏類制品及商品粉煤灰。

　　技術(shù)標(biāo)準(zhǔn):產(chǎn)品原料7%以上來(lái)自所列資源。

　　3.財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》財(cái)稅[28]156號(hào)。

　　二、以礦山、電廠廢棄物資源為生產(chǎn)原料的建材企業(yè)資源綜合利用產(chǎn)品的效益優(yōu)勢(shì)分析

　　1.增值稅退稅效益。

　　2.享受減免所得稅政策效益。

　　3.單位成本大幅度降低。

　　三、資源綜合利用的建材產(chǎn)品在成本、質(zhì)量與市場(chǎng)銷售之間的矛盾與對(duì)策

　　目前,困惑生產(chǎn)資源綜合利用產(chǎn)品的建材行業(yè)的是:由于目的是為達(dá)到優(yōu)惠政策必須摻配足夠的廢棄物含量,為降低成本而使用廢棄物與其他廉價(jià)的原材料進(jìn)行配比,這一系列手段雖然能大大地降低了產(chǎn)品成本,獲得了最大化的補(bǔ)貼收入,但影響了市場(chǎng)銷售的最敏感的神經(jīng):產(chǎn)品質(zhì)量。

　　雖然有大型建設(shè)項(xiàng)目偏重于高標(biāo)號(hào)產(chǎn)品,導(dǎo)致出現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)格走向偏高的因素,但單單為降低成本而犧牲市場(chǎng)品牌的現(xiàn)象非常普遍。

　　發(fā)展到現(xiàn)在,建材行業(yè)中已出現(xiàn)了奇怪的現(xiàn)象。比如高標(biāo)號(hào)的水泥與復(fù)合水泥價(jià)格差距在85元/噸左右,而成本差距僅僅5元/噸,加上退稅的1元,也僅僅相差6元/噸。這說(shuō)明資源綜合利用的產(chǎn)品不掙錢了。何必再苦心尋找工業(yè)垃圾,何必在退稅上經(jīng)常應(yīng)付稅務(wù)繁雜的稽查程序呢?潛心研究高附加值的產(chǎn)品生產(chǎn)出來(lái)能夠創(chuàng)造更大的效益。導(dǎo)致這種現(xiàn)象的原因主要有兩項(xiàng):

　　1.中小型建材企業(yè)死死地盯著民用及普通建筑的小小市場(chǎng)份額,以退稅為贏利點(diǎn),繼續(xù)在低端產(chǎn)品上苦心經(jīng)營(yíng),在產(chǎn)能過(guò)剩的情況下,導(dǎo)致了市場(chǎng)售價(jià)的降低。

　　2.為不斷地降低成本,質(zhì)量越來(lái)越差,品牌已經(jīng)蕩然無(wú)存。

　　解決這些矛盾的辦法如下:

　　1.工業(yè)廢棄物可以利用,用它,企業(yè)只需想著運(yùn)距近、底價(jià)低廉能夠降低成本就行了,不要光盯著3%的摻配比例,光為著這個(gè)配比達(dá)到就可以白得1元錢的退稅,這樣對(duì)于產(chǎn)品的質(zhì)量和未來(lái)市場(chǎng)的長(zhǎng)期占有是毫不負(fù)責(zé)任的。經(jīng)營(yíng)要懂得“舍得”二字,以質(zhì)量為前提、客戶就是上帝的理念,在保證產(chǎn)品質(zhì)量和降低成本的前提下,能摻夠就摻,摻不夠就放棄那1塊錢。

　　2.工業(yè)廢棄物生產(chǎn)的產(chǎn)品并不都是質(zhì)差產(chǎn)品,相反,很多是優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品,是名牌!工業(yè)廢棄物是資源,企業(yè)不應(yīng)顧及國(guó)家要求的使用標(biāo)準(zhǔn),只看鼓勵(lì)再利用的方向就行了。使用廢棄物生產(chǎn)的產(chǎn)品要向品牌化進(jìn)軍,潛心研發(fā),質(zhì)量、強(qiáng)度高于行業(yè)同類產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn),讓產(chǎn)品向市場(chǎng)展示,是環(huán)保的象征,綠色的標(biāo)志。并利用廢棄物不斷開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品,占領(lǐng)長(zhǎng)期市場(chǎng)。

　　3.隨著市場(chǎng)需求的變化,適時(shí)地調(diào)整資源綜合利用產(chǎn)品和高標(biāo)號(hào)產(chǎn)品的生產(chǎn)比例,減少不必要的庫(kù)存積壓和低價(jià)傾銷現(xiàn)象。

　　四、生產(chǎn)資源綜合利用產(chǎn)品的建材行業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)

　　1.更加合理的稅收籌劃。從企業(yè)的角度看,國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的每一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策都具有三個(gè)特點(diǎn):

　　(1)是國(guó)家倡導(dǎo)、鼓勵(lì)的方向;

　　(2)企業(yè)很難達(dá)到政策要求的標(biāo)準(zhǔn);

　　(3)企業(yè)很難同時(shí)享受兩項(xiàng)優(yōu)惠政策。

　　從資源綜合利用的產(chǎn)品角度看,水泥或燒結(jié)磚如果全部使用粉煤灰或煤矸石,很難達(dá)到優(yōu)惠政策要求的3%和7%的摻配比例,如果達(dá)到,質(zhì)量勢(shì)必下降。企業(yè)在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下,多種廢棄物混合摻配,可以解決這一難題。

　　2.產(chǎn)品向高附加值發(fā)展。國(guó)家政策是環(huán)保產(chǎn)業(yè)的主要推動(dòng)力,“十一五”期間,我國(guó)把固體廢棄物污染防治擺在非常重要的位置,根據(jù)“十一五”環(huán)保規(guī)劃,固廢防治的目標(biāo)是:加快危險(xiǎn)廢棄物處理設(shè)施建設(shè),妥善處理危險(xiǎn)廢物和醫(yī)療廢物;加強(qiáng)城市垃圾處理設(shè)施建設(shè),加大城市垃圾處理費(fèi)征收力度,到21年城市生活垃圾無(wú)害化處理率不低于6%。為了達(dá)到這一目標(biāo),國(guó)家推行了有利于行業(yè)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)政策、加大資金投入;產(chǎn)業(yè)政策上,推行有利于環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)政策,建立健全有利于環(huán)境保護(hù)的價(jià)格、稅收、信貸、貿(mào)易、土地和政府采購(gòu)等政策體系。預(yù)計(jì)我國(guó)環(huán)保行業(yè)在未來(lái)15-2年復(fù)合增長(zhǎng)率有望達(dá)到15%~2%。固體廢棄物行業(yè)產(chǎn)值年復(fù)合增速達(dá)到2%~25%。

　　在目前形勢(shì)的推動(dòng)下,以礦山、電廠廢棄物為生產(chǎn)原料的建材行業(yè),勢(shì)必加大廢棄物的使用。為達(dá)到長(zhǎng)期占領(lǐng)市場(chǎng)的目的,提高產(chǎn)品質(zhì)量、加大研發(fā)力度,產(chǎn)品推陳出新是行業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

　　同時(shí),建材產(chǎn)品向高附加值方向發(fā)展,可以擴(kuò)大銷售市場(chǎng)半徑,而且產(chǎn)品的單位利潤(rùn)明顯高于原有產(chǎn)品。

　　3.廢棄物資源勢(shì)必整合。大量的固體廢棄物為企業(yè)綜合利用,避免了工業(yè)固體廢棄物就地堆放從而造成了嚴(yán)重的資源浪費(fèi)和環(huán)境污染現(xiàn)象,同時(shí)解決了經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源、環(huán)境的矛盾。

　　不僅如此,區(qū)域內(nèi)竟出現(xiàn)了矸石發(fā)電、大中小的建材等企業(yè)相繼搶奪固體廢棄物資源現(xiàn)象,粉煤灰經(jīng)銷處、個(gè)體罐車運(yùn)輸戶如雨后春筍般出現(xiàn)。但終歸要走向整合。

　　大的電力、建材行業(yè)如果整合廢棄物資源,在資源的占有、優(yōu)惠政策愈趨成熟的使用、生產(chǎn)綜合利用的產(chǎn)品能力不斷擴(kuò)大的優(yōu)勢(shì)下。整合后的企業(yè)將大幅度地增長(zhǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力,同時(shí)企業(yè)的資產(chǎn)也已翻倍地增長(zhǎng)無(wú)形的價(jià)值。

　　總之,通過(guò)國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)的鼓勵(lì)政策,發(fā)展到現(xiàn)在,工業(yè)廢棄物資源已經(jīng)變廢為寶,成為群雄割據(jù)的資源。相信國(guó)家還能夠出臺(tái)更適時(shí)宜的鼓勵(lì)政策,使企業(yè)資源綜合利用更趨于理性。

　　同時(shí),我們相信企業(yè)在鼓勵(lì)政策的指引下,合理地籌劃與運(yùn)營(yíng),理性地發(fā)展,消耗掉每一天排放的工業(yè)廢棄物,把城市變成綠色的城市;大力開(kāi)發(fā)資源利用產(chǎn)品,把產(chǎn)品變成環(huán)保的代名詞。我們愛(ài)我們的企業(yè),也愛(ài)我們的家園。

　　有關(guān)會(huì)計(jì)師論文篇2

　　淺析國(guó)外中小企業(yè)會(huì)計(jì)研究及啟示

　　由于中小企業(yè)①不在或主要不在資本市場(chǎng)上籌集資金,所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)沒(méi)有分離,會(huì)計(jì)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱,十分需要對(duì)其會(huì)計(jì)工作加以指導(dǎo),而在各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中恰恰缺少這樣的指導(dǎo)。24年,歐盟拒絕承認(rèn)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位,其中一個(gè)重要的原因就是:中國(guó)的中小企業(yè)還需要提高遵守現(xiàn)有的會(huì)計(jì)管理制度的水平,以確保在進(jìn)行貿(mào)易保護(hù)調(diào)查時(shí)會(huì)計(jì)信息的可靠性,與上市公司及大中型較為完善的會(huì)計(jì)制度相比較,中小企業(yè)無(wú)論是在會(huì)計(jì)制度的制定和完善方面,還是在具體會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行方面,顯然與歐盟的要求相去甚遠(yuǎn)(Stephen & Aron ,24)[1]。

　　一、中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表類型及使用者

　　Berryman(1983)[2]研究表明,近年來(lái)美國(guó)一些中小企業(yè)相繼破產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)失敗的重要原因是其財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量不高。在Berryman研究的基礎(chǔ)上,McMahon和Holmes(1991)[3]針對(duì)北美地區(qū)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)進(jìn)行了研究,并得出結(jié)論:與大型企業(yè)相比,中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系很不完善且質(zhì)量普遍不高,而且這些企業(yè)所執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在近15年未曾發(fā)生重大的變化。McCahey(1986)[4]研究了澳大利亞4家中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù),研究結(jié)果表明:大多數(shù)企業(yè)均編制了財(cái)務(wù)報(bào)表,業(yè)主和管理人員是財(cái)務(wù)報(bào)告最主要的使用者,出借貸款的銀行官員次之。

　　在另一項(xiàng)有關(guān)澳大利亞中小企業(yè)的調(diào)查研究中,McMachon(1998)[5]發(fā)現(xiàn)有大約84.5%的小型制造企業(yè)編制了資產(chǎn)負(fù)債表和收益表,而只有79.6%編制了現(xiàn)金流量表。Barker和Noonan(1996)[6]調(diào)查了英國(guó)多家中小企業(yè)的董事和審計(jì)師,并征詢他們對(duì)每年財(cái)務(wù)報(bào)告的重要性進(jìn)行評(píng)價(jià)。這些研究表明財(cái)務(wù)報(bào)告是中小企業(yè)日常管理信息的主要源泉。Hussey(1997)[7]向社會(huì)公布了一項(xiàng)關(guān)于研究英國(guó)89家中小企業(yè)的調(diào)查問(wèn)卷,他們的調(diào)查研究表明:(一)中小企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表;(二)銀行和公司的董事是這些財(cái)務(wù)報(bào)告的最主要的使用者。Chauveau, Deartini, 和andMoneva(1996)[8]研究結(jié)果也表明中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告與其內(nèi)部(管理層)和外部使用者(銀行)最為相關(guān)。Prem和Sayel(22)[9]對(duì)巴林85家中小企業(yè)進(jìn)行了財(cái)務(wù)報(bào)告使用情況進(jìn)行了研究,并設(shè)計(jì)了大量的調(diào)查問(wèn)卷對(duì)公司的常務(wù)董事/總經(jīng)理和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行實(shí)驗(yàn)調(diào)查研究,結(jié)果發(fā)現(xiàn)所有的企業(yè)均編制了資產(chǎn)負(fù)債表,9.3% 的企業(yè)編制了收益表,48.4%的企業(yè)編制了留存收益表,另外還有71%的企業(yè)編制了簡(jiǎn)化了的現(xiàn)金流量表。在財(cái)務(wù)報(bào)告使用者方面,銀行(Banks)是財(cái)務(wù)報(bào)告最主要的使用者(49%),合伙人(Partners)次之(13.7%),債權(quán)人(Creditors)排列第三。

　　二、中小企業(yè)應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況②

　　Barker和Noonan(1996)[6]對(duì)愛(ài)爾蘭中小企業(yè)進(jìn)行了一項(xiàng)調(diào)查研究。他們發(fā)現(xiàn)有多半數(shù)調(diào)查者一直遵從英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公司法,但是也因此給中小企業(yè)造成了巨大的負(fù)擔(dān)。這些公司普遍認(rèn)識(shí)到“關(guān)聯(lián)方交易”是它們所面臨的比較困難的準(zhǔn)則。除此而外,31%的公司要求免去中小企業(yè)的審計(jì),22%的調(diào)查者要求盡可能少披露信息,2%要求公司的管理層注重會(huì)計(jì)準(zhǔn)備工作。在同樣的一份調(diào)查中,43%的調(diào)查者認(rèn)為當(dāng)準(zhǔn)則可適用時(shí),并且金額達(dá)到了實(shí)質(zhì)性的要求時(shí),所有的公司必須遵守所有的準(zhǔn)則。所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)政策、存貨、政府援助、折舊、租賃以及所得稅等均具有很高的可執(zhí)行度。這項(xiàng)調(diào)查還顯示出調(diào)查者關(guān)于準(zhǔn)則方面的知識(shí)過(guò)于陳舊。Murphy(1999)[1]檢驗(yàn)了瑞士中小企業(yè)自愿性運(yùn)用IAS的特性。

　　并使用22家企業(yè)的兩組相同樣本數(shù)據(jù),他確認(rèn)運(yùn)用IAS的企業(yè)與運(yùn)用本國(guó)準(zhǔn)則的企業(yè)相比,會(huì)得到明顯的利益。外國(guó)活動(dòng)變量、以及國(guó)外銷售被證明是重要的統(tǒng)計(jì)變量。同樣,Saleem(2)[11]研究33家約旦企業(yè),發(fā)現(xiàn)實(shí)際提供的財(cái)務(wù)報(bào)表與IAS1(編制財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制要求之間存在著許多統(tǒng)計(jì)口徑上的差別。Prem 和Sayel(22)[9]研究了巴林中小企業(yè)選用國(guó)際會(huì)計(jì)的利弊得失,并通過(guò)實(shí)證分析和比較研究發(fā)現(xiàn)使用IAS不但可以增加中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的效率(efficiency)和效力(effectiveness),而且還有助于增強(qiáng)其信譽(yù)等級(jí)評(píng)定,獲得銀行貸款,實(shí)現(xiàn)這些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。在選取85家樣本公司中,所有的中小企業(yè)均接受了IAS-4(折舊會(huì)計(jì))和IAS-13(流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的揭示),原因主要是這兩個(gè)準(zhǔn)則與基本的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)密切相關(guān),因此幾乎所有規(guī)模和類型的企業(yè)均接受這兩個(gè)準(zhǔn)則。同時(shí),也有一部分準(zhǔn)則不適用于中小企業(yè)或者說(shuō)中小企業(yè)一般不選用這些準(zhǔn)則如:物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)(IAS-6)、物價(jià)變動(dòng)效果的信息反映(IAS-15)惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)告(IAS-29)、所得稅會(huì)計(jì)(IAS-12)、企業(yè)合并會(huì)計(jì)(IAS-22)、研究與發(fā)展成本(IAS-9)以及銀行與類似金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)報(bào)表揭示(IAS-3)等等一般都不被中小企業(yè)采用。

　　而且,他們還將中小企業(yè)選用IAS的程度分為高度選擇(High adoption)、中度選擇(Moderate adoption)和低度選擇(Low adoption)。Prem Lal Joshi,Sayel Ramadhan(22)主要研究了巴林的小公司選取國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的程度和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。有關(guān)應(yīng)用IAS調(diào)查問(wèn)卷結(jié)果表明:86%(36個(gè)公司中有31個(gè))的公司認(rèn)為IAS與它們非常相關(guān)。所有的公司都編制了資產(chǎn)負(fù)債表,大多數(shù)公司編制了收益表和現(xiàn)金流量表。而且這些公司還接受了相關(guān)的審計(jì)。銀行和公司合伙人是公司財(cái)務(wù)報(bào)表的主要使用者;存貨、折舊、財(cái)務(wù)報(bào)表揭示以及流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債指標(biāo)等。

　　三、國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組意見(jiàn)

　　為促進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高,國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組于21年9月在日內(nèi)瓦召開(kāi)了第18次會(huì)議,其議題主要是討論和研究中小企業(yè)會(huì)計(jì)國(guó)際指南。鑒于英國(guó)、澳大利亞、加拿大等國(guó)先后都制定了針對(duì)于中小企業(yè)的會(huì)計(jì)指南,而同樣需要對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行規(guī)范加以規(guī)范和指導(dǎo)的發(fā)展中國(guó)家,卻基本上沒(méi)有這方面的規(guī)定,因此專家組認(rèn)為規(guī)范和制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)指南迫在眉睫。聯(lián)合國(guó)會(huì)計(jì)專家組還就中小企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題達(dá)成以下要點(diǎn):第一,按財(cái)務(wù)報(bào)告的要求,將中小企業(yè)分為三個(gè)層次:第一層次為大的中小企業(yè),指那些公開(kāi)發(fā)行證券或關(guān)乎公眾利益實(shí)體,以及銀行和金融機(jī)構(gòu)。第一層次的企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面遵守國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第二層次是指,不公開(kāi)發(fā)行證券或不必向公眾提供財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)體。這些實(shí)體也許有不擔(dān)任高層管理職位的股東,通常有足以跟蹤交易和監(jiān)督信貸的內(nèi)部會(huì)計(jì)專門知識(shí),而雇員也不止僅有幾個(gè)。這類企業(yè)采用簡(jiǎn)化的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。第三層次是指,業(yè)主從事管理工作,只有少數(shù)雇員,規(guī)模很小,這類企業(yè)采用簡(jiǎn)化的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　第二,由于各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同,產(chǎn)業(yè)背景不同,不可能在國(guó)際層面上就不同層次的企業(yè),規(guī)定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)當(dāng)交由各國(guó)根據(jù)其自身情況加以確定。第三,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定,應(yīng)當(dāng)能夠隨著中小企業(yè)的發(fā)展,相應(yīng)的采用上一層次的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。第四,由于第二個(gè)層次采取了簡(jiǎn)化國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法,因此,如何對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則簡(jiǎn)化,就成為專家組必須完成的一項(xiàng)重要工作。為此,特設(shè)指導(dǎo)委員會(huì)提出了一套簡(jiǎn)化的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,可供第二層次的企業(yè)所采用③。22年1月,聯(lián)合國(guó)貿(mào)易和發(fā)展理事會(huì)在日內(nèi)瓦召開(kāi)了第19次國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組會(huì)議。此次會(huì)議著重討論了中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定問(wèn)題,并針對(duì)專家組在現(xiàn)有國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并綜合考慮其他國(guó)家關(guān)于中小企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上,制定的一套適用于普遍意義上的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告模型進(jìn)行了討論。

　　四、英國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系研究

　　與上市公司需要按照有關(guān)規(guī)定編制完整財(cái)務(wù)報(bào)告體系相比較,中小企業(yè)往往采用較為簡(jiǎn)化的差別財(cái)務(wù)報(bào)告體系。根據(jù)差別報(bào)告的基本原理,中小企業(yè)應(yīng)該在報(bào)告的詳細(xì)程度、報(bào)告對(duì)象、報(bào)告方式等方面有別于大型企業(yè),即采用內(nèi)容簡(jiǎn)略、重點(diǎn)突出、即要便于納稅又便于管理的報(bào)告方式。西方發(fā)達(dá)國(guó)家首先認(rèn)識(shí)到差別報(bào)告的重要性,并通過(guò)立法或制訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等形式對(duì)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告予以規(guī)范化。目前,英國(guó)、加拿大、澳大利亞等少數(shù)國(guó)已發(fā)布了針對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,美國(guó)在部分準(zhǔn)則中已開(kāi)始注意到差別財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題,德國(guó)在商法中有特別規(guī)定,要求中小企業(yè)進(jìn)行差別財(cái)務(wù)報(bào)告。歐盟、聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與報(bào)告政府間專家組對(duì)中小企業(yè)差別報(bào)告問(wèn)題制訂了法令和指南,國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)也立項(xiàng)研究制定了中小企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其他一些國(guó)家如馬來(lái)西亞等也都對(duì)此問(wèn)題給予了充分關(guān)注。

　　根據(jù)《英國(guó)小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的規(guī)定,現(xiàn)金流量表作為自愿披露信息而沒(méi)有強(qiáng)制要求,但準(zhǔn)則鼓勵(lì)和支持中小企業(yè)自愿提供此類信息。而且,《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的企業(yè)可以不采用其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新,中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有涵蓋的內(nèi)容,仍應(yīng)遵循一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。④英國(guó)上市公司的審計(jì)被幾大國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)所壟斷,小型不活躍的公司可以選擇不委任會(huì)計(jì)師。除受某些限制外,營(yíng)業(yè)額不超過(guò)35萬(wàn)英鎊且資產(chǎn)負(fù)債表總額不超過(guò)14萬(wàn)英鎊的股份不公開(kāi)公司不必經(jīng)過(guò)審計(jì)。此外,英國(guó)還專門針對(duì)小型報(bào)告主體制訂了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(-ASB)從降低企業(yè)負(fù)擔(dān)的角度出發(fā),要求會(huì)計(jì)團(tuán)體咨詢委員會(huì)(CCAB)成立一個(gè)工作小組,就小型公司如何應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行廣泛咨詢,是否需要根據(jù)某些報(bào)告主體的規(guī)模以及它們相對(duì)缺乏公眾的利益等,為它們豁免遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出一些標(biāo)準(zhǔn)。

　　CCAB工作組于1994年11月發(fā)布了一份咨詢文件,建議會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)允許滿足公司法關(guān)于小型公司的所有報(bào)告主體豁免遵守所有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這份咨詢文件為小型公司使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)定了最低的要求。CCAB工作小組在1995年12月還發(fā)布了一份題為《量體裁衣》(Designed to fit)的文件建議為小型報(bào)告主體制定特別的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。ASB基本上接受了CCAB工作小組的建議,并根據(jù)《量體裁衣》中的建議,在1996年12月發(fā)布了關(guān)于小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則草案的征求意見(jiàn)稿,其中取消了《量體裁衣》中對(duì)匯總現(xiàn)金流量表的要求,增添了對(duì)債務(wù)托管安排的指導(dǎo)意見(jiàn),并把使用范圍擴(kuò)大到小型集團(tuán)中。

　　時(shí)隔一年后,1997年11月ASB正式發(fā)布《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》,并先后對(duì)其進(jìn)行兩次修訂,每次修訂都是基于實(shí)際工作情況的仔細(xì)監(jiān)督而進(jìn)行的,并逐漸形成了一套完整的、獨(dú)特的專門為小型報(bào)告主體制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,為財(cái)務(wù)報(bào)告引入了一個(gè)全新的概念。最近一次修訂是2年3月生效的《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》,其主要適用于旨在真實(shí)和公允反映財(cái)務(wù)狀況和損益情況的報(bào)告主體,包括:(一)根據(jù)公司法成立,并在公司法成立,并在公司注冊(cè)登記處申報(bào)報(bào)表時(shí),有權(quán)獲得立法對(duì)小型公司作出的豁免條件的公司;(二)如果按照公司法成立,將屬于第(一)類的報(bào)告主體,但不包括建筑互助協(xié)會(huì)。這類報(bào)告主體應(yīng)遵守會(huì)計(jì)原則以及公司立法(或其他相關(guān)法律)關(guān)于呈報(bào)和披露的要求,后者已經(jīng)考慮了《小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》以及提供真實(shí)和公允觀點(diǎn)的需要。2年3月生效的英國(guó)小型報(bào)告主體財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則共有十七項(xiàng)(其中第七項(xiàng)已取消),實(shí)際上只有十六項(xiàng)。

　　五、我國(guó)規(guī)范中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的啟示

　　我國(guó)目前已有一些學(xué)者開(kāi)始涉足中小企業(yè)差別財(cái)務(wù)報(bào)告研究,豐富和拓展了中小企業(yè)會(huì)計(jì)等相關(guān)問(wèn)題研究的范圍和領(lǐng)域,同時(shí)也增強(qiáng)了對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐的理論解釋和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)性。但是,與大企業(yè)、上市公司等相對(duì)成熟的會(huì)計(jì)理論體系相比較,我國(guó)關(guān)于中小企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究仍處于起步階段,學(xué)術(shù)界的研究也僅僅局限于技術(shù)探討層面,對(duì)于中小企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題往往局限于泛泛議論,尚未形成一套較為成熟的理論框架。有鑒于此,我國(guó)現(xiàn)階段,規(guī)范中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系應(yīng)主要從以下幾個(gè)方面入手:

　　第一、加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)理論研究,注重研究中小企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性和差異性。

　　首先,要明確中小企業(yè)的界定范圍,中小企業(yè)主要是指規(guī)模較小,是在所處行業(yè)中不能起主導(dǎo)作用,不能對(duì)所處行業(yè)產(chǎn)生重大影響的企業(yè)。其主要特征是就是企業(yè)具有獨(dú)立性,所有者與經(jīng)營(yíng)者的一體化,經(jīng)營(yíng)者對(duì)勞動(dòng)過(guò)程的直接參與,家族經(jīng)營(yíng),經(jīng)營(yíng)者對(duì)全體從業(yè)人員進(jìn)行直接管理等等。在我國(guó)現(xiàn)階段,個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)和部分有限責(zé)任公司企業(yè)是中小企業(yè)的主要組織形式。其次,通過(guò)研究中小企業(yè)與大企業(yè)、上市公司的差異性,來(lái)分析研究我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性,如會(huì)計(jì)信息使用者的特殊性、會(huì)計(jì)信息披露的不公開(kāi)性以及不同組織形式下,中小企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性。只有滲透了解中小企業(yè)的特殊性,才能夠真正的從本質(zhì)上、深層次挖掘中小企業(yè)會(huì)計(jì)的特殊性,進(jìn)而研究中小企業(yè)會(huì)計(jì)面臨的困境,促進(jìn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)從理論和實(shí)務(wù)兩個(gè)方面不斷完善和發(fā)展。

　　第二、加快制定中小企業(yè)差別報(bào)告會(huì)計(jì)規(guī)范,提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。

　　現(xiàn)階段,建立差別財(cái)務(wù)報(bào)告體系已為世界各國(guó)所共識(shí),因此,我國(guó)加快制定和完善中小企業(yè)差別報(bào)告會(huì)計(jì)規(guī)范,一方面,可以減輕中小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的負(fù)擔(dān);另一方面,也可以統(tǒng)一規(guī)范中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露,全面提高其會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。同時(shí),隨著世界各國(guó)中小企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)日益頻繁、業(yè)務(wù)量日益增多,建立差別財(cái)務(wù)報(bào)告體系,還有助于我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)在中小企業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的交流與協(xié)調(diào)。因此,加快制定中小企業(yè)差別報(bào)告會(huì)計(jì)規(guī)范,既是會(huì)計(jì)國(guó)際化潮流的需要,也是我國(guó)中小企業(yè)自身發(fā)展的需要,更是我國(guó)改革開(kāi)放的需要。

　　第三、加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管的理論研究和探討。

　　現(xiàn)階段,由于中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息無(wú)須對(duì)外公開(kāi),企業(yè)經(jīng)營(yíng)者與管理者往往合二為一,因此,出于減少稅收和獲得外部融資的目的,中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍不高,往往針對(duì)不同部門準(zhǔn)備兩套、甚至多套賬。如對(duì)于稅務(wù)部門,則盡量減少利潤(rùn),以達(dá)到少交稅的目的;對(duì)于銀行等部門,則往往粉飾出較好的業(yè)績(jī),來(lái)盡可能獲得更多的貸款。長(zhǎng)此以往,惡性循環(huán),中小企業(yè)信譽(yù)質(zhì)量極低,銀行等部門也不愿意向中小企業(yè)提供資金支持。而在實(shí)際監(jiān)督過(guò)程中,財(cái)政、稅務(wù)、銀行等部門的監(jiān)督重點(diǎn)往往都在大型企業(yè)、國(guó)有企業(yè),而中小企業(yè)點(diǎn)多面廣,不被這些部門所重視,甚至出現(xiàn)了“監(jiān)管真空”。因此,為全面提高中小企業(yè)信譽(yù)和信息質(zhì)量,從根本上解決中小企業(yè)融資困難的問(wèn)題,應(yīng)該注重加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管的研究。從代理理論研究中小企業(yè)代理關(guān)系和代理成本的特殊性,從產(chǎn)權(quán)理論研究中小企業(yè)的會(huì)計(jì)產(chǎn)權(quán)特點(diǎn),從利益分配理論研究中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要性以及國(guó)家參與中小企業(yè)收益分配重要性,在此基礎(chǔ)上,重點(diǎn)研究中小企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管的必要性、監(jiān)管目的、監(jiān)管方式以及監(jiān)管內(nèi)容。

　　總而言之,隨著中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位和作用日益增強(qiáng),有關(guān)中小企業(yè)會(huì)計(jì)問(wèn)題以及差別財(cái)務(wù)報(bào)告的研究將越來(lái)越受大家所重視和關(guān)注。

　　[注 釋]

　　①這里需要強(qiáng)調(diào)的是,已經(jīng)在中小企業(yè)版上市的企業(yè),不在本文所界定的中小企業(yè)范圍之內(nèi)。另外,一些大企業(yè)的子企業(yè)或控股企業(yè),雖然其規(guī)模上與中小企業(yè)相似,由于其性質(zhì)上不具有獨(dú)立性,因而本身就不屬于中小企業(yè)范疇,也不在本文研究范圍之內(nèi)。

　　②現(xiàn)階段,只有英國(guó)、澳大利亞、加拿大等少數(shù)國(guó)家已經(jīng)制定了或正在制定和完善專門針對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)指南。

　?、圻@些準(zhǔn)則包括第1號(hào)(財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào))、第2號(hào)(存貨)、第7號(hào)(現(xiàn)金流量表)、第8號(hào)(當(dāng)期凈損益、重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策變更)、第1號(hào)(資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng))、第12號(hào)(所得稅)、第16號(hào)(不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備)第17號(hào)(租賃)、第18號(hào)(收入)、第2號(hào)(政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)和政府援助和披露)、第21號(hào)(匯率變動(dòng)的影響)、第23號(hào)(借款費(fèi)用)、第24號(hào)(關(guān)聯(lián)方披露)、第37號(hào)(準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn))、第38號(hào)(無(wú)形資產(chǎn))在內(nèi)的一套國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

　　④由于小型公司和大型公司(包括上市公眾公司)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的要求不同,對(duì)后者的披露要求更為復(fù)雜,因此,英國(guó)和愛(ài)爾蘭共和國(guó)已經(jīng)采用了歐盟公司法第4號(hào)和第7號(hào)指令,允許小型公司在編制向公司注冊(cè)處申報(bào)的簡(jiǎn)化報(bào)表和向股東提供的法定報(bào)表時(shí)獲得更廣泛的豁免。