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財務(wù)會計概念框架論文

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  財務(wù)會計概念框架是一套把目標和有關(guān)聯(lián)的基本概念聯(lián)結(jié)起來的凝固體系,是用來指導(dǎo)并評價會計準則的基本理論框架。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于財務(wù)會計概念框架論文的范文,歡迎大家閱讀參考!

  財務(wù)會計概念框架論文篇1

  構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的探討

  財務(wù)會計概念框架已經(jīng)成為財務(wù)會計理論的核心內(nèi)容。許多西方發(fā)達國家和國際會計準則委員會都非常重視對財務(wù)會計概念框架的研究,并已紛紛建立起各自的概念框架體系。在構(gòu)建財務(wù)會計概念框架時,采取“兩步走”的思路和步驟,即第一步先修改、完善基本準則,使其充當現(xiàn)階段財務(wù)會計概念框架的角色;第二步,等到時機成熟,再將基本準則轉(zhuǎn)化為真正的形式與實質(zhì)相統(tǒng)一的財務(wù)會計概念框架。雖然《企業(yè)會計準則――基本準則》已發(fā)布,但是,新的基本準則仍存在一些不足之處,需要在諸多方面繼續(xù)努力完善,才能早日轉(zhuǎn)化為更符合國際慣例的財務(wù)會計概念框架。本文主要探討構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的整體設(shè)想、基本原則、框架的層次和基本內(nèi)容。

  一、構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的整體設(shè)想

  1.遵循系統(tǒng)性、中立性、前瞻性及兼顧國際化和國家化等原則,以確保會計準則的制定效率和依據(jù)會計準則產(chǎn)生的會計信息的高質(zhì)量

  系統(tǒng)性原則要求其概念明確、內(nèi)容完整、結(jié)構(gòu)具有層次性和邏輯性。中立性原則要求其不偏向和屈從于任何一方利益集團,使通過會計準則生成的會計信息具有客觀公正性。前瞻性原則要求其概念的外延具有一定的超前性,避免其經(jīng)常的修改和變動。兼顧國際化和國家化原則要求其既要順應(yīng)會計準則國際化的發(fā)展趨勢,又要考慮會計準則作為利益博弈結(jié)果所固有的經(jīng)濟后果特征,采取國際化前提下的國家化立場。

  2.增加財務(wù)報告目標的闡釋,將其作為財務(wù)會計概念框架的起點

  財務(wù)報告目標應(yīng)是財務(wù)會計概念框架的最高層次,決定整個財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)。

  3.順應(yīng)會計環(huán)境的變化,補充并完善會計基本假設(shè)

  會計基本假設(shè)衍生于會計環(huán)境,是財務(wù)會計報告發(fā)揮作用的限定性條件?;趪楹蜁嫮h(huán)境的變化,新的財務(wù)會計概念框架應(yīng)保留并充實會計假設(shè)的基本內(nèi)容。

  4.對規(guī)范會計信息質(zhì)量特征的會計原則劃分層次

  會計原則可劃分為衡量會計信息質(zhì)量的一般原則、確認和計量的一般原則和起修正作用的一般原則三個層次,并對各項原則進行主次排序,對其如何應(yīng)用加以詳細說明,并可考慮在起修正作用的一般原則中補充成本效益原則,按國際慣例將現(xiàn)有可比性原則和一致性原則合并為可比性原則。

  5.重新劃分并定義會計要素,細化其確認和計量標準

  基本會計準則將會計要素分為資產(chǎn)負債表要素和利潤表要素兩大類,資產(chǎn)負債表要素為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益,利潤表要素為收入、費用、利潤。其特點是收入和費用要素僅指與營業(yè)活動有關(guān)的收支,利潤作為一個單獨的要素,由收入與費用配比的結(jié)果及利得和損失組成,其缺陷是利潤要素的解釋過于含混,使各要素的內(nèi)容更加明確。此外,對各要素的外延可以例證的形式作適當?shù)难由?,以其前瞻性為準則制定和規(guī)范新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確認和計量提供理論指導(dǎo)。還可考慮增加現(xiàn)金流量表要素,增強現(xiàn)金流量表的理論性,使會計要素的內(nèi)容更加完善。

  6.對財務(wù)報告體系的內(nèi)容進行詳細規(guī)定,并明確指出其缺陷和不足

  目前,企業(yè)財務(wù)會計報告體系由會計報表、會計報表附注和財務(wù)狀況說明書三部分組成,這種報告模式,主要基于產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟條件下的企業(yè)環(huán)境,適用于傳統(tǒng)的制造企業(yè)。在會計報表部分,應(yīng)增加和細化可計量的無形資產(chǎn)內(nèi)容;對企業(yè)合并、關(guān)聯(lián)交易、非經(jīng)常性損益項目等重大事項應(yīng)重點詳細披露;在財務(wù)狀況說明書部分,應(yīng)適當、謹慎地增加財務(wù)預(yù)測的內(nèi)容。

  7.補充資本保全概念,為價格變動影響下會計要素的確認和計量提供了參考依據(jù)

  根據(jù)資本的財務(wù)概念,資本如同投入的貨幣或購買力,即企業(yè)凈資產(chǎn),只有當期末凈資產(chǎn)超過期初凈資產(chǎn)時,才算賺得利潤;根據(jù)資本的實物概念,資本如同營運能力,只有當期末的實物生產(chǎn)能力超過期初實物生產(chǎn)能力時,才算賺得利潤。實物資本保全概念要求采用現(xiàn)行成本計量基礎(chǔ),財務(wù)資本保全概念則以歷史成本計量基礎(chǔ)為主。

  二、構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的基本原則

  1.系統(tǒng)、完整性原則

  構(gòu)建財務(wù)會計概念框架時,要從總體上把握應(yīng)包括哪些概念要素,劃分為幾個層次,如何進行系統(tǒng)歸類,應(yīng)盡可能地保證概念框架基本內(nèi)容的系統(tǒng)、全面和完整。

  2.一貫性原則

  構(gòu)建財務(wù)會計概念框架時,要堅持前后邏輯一致、用語一致,使整個概念框架形如一體。

  3.立場中立原則

  在構(gòu)建財務(wù)會計概念框架時,要堅持不偏不倚, 保持中立性,不偏向任何一方利益集團。

  4.相對穩(wěn)定性原則

  財務(wù)會計概念框架屬于規(guī)范性文件,要盡可能穩(wěn)定,避免經(jīng)常修改和變動。為保持穩(wěn)定性,概念框架的內(nèi)容可以考慮有一定的超前性。

  5.國際化原則

  會計是一種國際通用語言,會計國際化是發(fā)展之趨。作為會計準則理論依據(jù)的概念框架,也應(yīng)向國際化方向努力,加強會計信息的可比性。

  6.繼承性原則

  對傳統(tǒng)的會計理論不能全部拋棄,而要“揚棄”,對其合理、科學(xué)的部分要繼承,做到古為今用。

  三、構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的層次

  1.會計基本假設(shè),會計目標和會計對象三者應(yīng)是構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的邏輯起點。

  會計目標主要應(yīng)確定: (1)誰是會計信息的使用者;(2) 會計信息使用者需要什么信息;(3)財務(wù)會計可提供什么信息。會計假設(shè),又稱基本前提,是由財務(wù)會計所處的經(jīng)濟環(huán)境 (市場經(jīng)濟)所決定的若干基本前提,即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。這些基本概念代表了財務(wù)會計的基本特征。會計目標、會計對象和會計假設(shè)都受會計環(huán)境的影響。會計假設(shè)由客觀環(huán)境所決定,會計對象來自于財務(wù)會計的客觀環(huán)境。會計目標則反映使用者的主觀意圖,受制于財務(wù)會計的主觀環(huán)境。三者相互作用,相互影響,處于同等地位,因此,它們均構(gòu)成財務(wù)會計概念框架的第一層次。

  2.第二層次,主要包括三部分內(nèi)容,即會計要素、會計信息質(zhì)量特征和會計核算的一般原則。

  受基本假設(shè)的制約,考慮財務(wù)會計的目標,會計對象便具體化為財務(wù)會計的要素。為了實現(xiàn)會計目標,保證會計信息的有用性, 會計信息應(yīng)具正確地進行會計要素的確認、計量、提供有用的會計備規(guī)定的質(zhì)量特征。為了正確地進行會計要素的確認、計量、提供有用的會計信息,會計核算必須堅持一般原則。會計要素的設(shè)置必須立足于會計基本假設(shè),考慮會計目標對會計對象進行具體化。

  3.第三層次,包括會計要素的確認、計量、記錄與財務(wù)報告四部分內(nèi)容。

  根據(jù)確認與計量的概念和標準,把應(yīng)由財務(wù)會計系統(tǒng)處理的數(shù)據(jù)――產(chǎn)生于過去的各項交易和事項,按照會計要素的定義與特征,分別當作不同的會計要素及其所屬的賬戶來計量、記錄,并通過會計報告等手段,轉(zhuǎn)變?yōu)橛杏玫臅嬓畔ⅲ?傳遞給會計信息使用者。這就是財務(wù)會計的最終要求。因此,這一系列的會計處理過程構(gòu)成了財務(wù)會計概念的第三層次,也是最終層次。

  四、財務(wù)會計概念框架構(gòu)建的基本內(nèi)容

  在構(gòu)建現(xiàn)階段財務(wù)會計概念框架時,一方面應(yīng)努力借鑒國外已經(jīng)取得的先進研究成果,進行國際協(xié)調(diào)和趨同,另一方面又根據(jù)現(xiàn)階段的基本國情和具體的會計環(huán)境,保留或創(chuàng)造了特色。

  1.前言

  主要說明財務(wù)會計概念框架的制定背景、性質(zhì)與地位等內(nèi)容。

  2.財務(wù)報表的目標

  財務(wù)報表的目標既是財務(wù)會計概念框架的邏輯起點, 又是貫穿整個財務(wù)會計概念框架的一條主線,它對為什么要提供會計信息、向誰提供會計信息、提供什么樣的會計信息做出了規(guī)定,并確定了會計確認、計量和報告的會計原則和基本方法。

  3.會計假設(shè)

  盡管美國財務(wù)會計概念框架沒有專門針對會計假設(shè)的論述, 但這并不表明由環(huán)境產(chǎn)生的客觀假設(shè)就不存在,基本假設(shè)是實現(xiàn)財務(wù)報表目標的前提與基礎(chǔ)。但在以目標為邏輯起點的財務(wù)會計概念框架中應(yīng)如何表述基本假設(shè),還有待進一步的研究。有學(xué)者曾經(jīng)探討過建立“會計目標”和 “會計假設(shè)”雙起點的財務(wù)會計概念框架的模式。

  4.會計信息的質(zhì)量特征

  應(yīng)當規(guī)定財務(wù)報表的目標、會計信息的質(zhì)量要求、各種質(zhì)量特征之間的層級關(guān)系及其重要性、各種質(zhì)量特征之間出現(xiàn)矛盾時如何權(quán)衡、有什么限制條件等。對這些問題的全面探討很難在簡明的作為部門規(guī)章的基本準則中完成。

  5.財務(wù)報表要素

  財務(wù)報表要素是編制財務(wù)報表的基礎(chǔ),應(yīng)當根據(jù)財務(wù)報表的數(shù)量和種類并借鑒國際慣例來確定這些要素。需要考慮的問題主要包括是采用“資產(chǎn)負債觀”還是“收入費用觀”來定義這些要素、各種要素之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系、是否承認“全面收益”等。

  6.會計確認與計量

  會計確認與計量是實現(xiàn)財務(wù)報表目標的技術(shù)流程, 也是整個財務(wù)會計概念框架中技術(shù)含量最高的部分。應(yīng)當根據(jù)財務(wù)報表目標和會計信息質(zhì)量特征的要求,確定會計確認的標準和程序, 并對會計計量基礎(chǔ)、計量模式的選擇做出規(guī)定。

  7.報告主體

  應(yīng)明確“報告主體”的概念不僅包括營利性主體,還包括其他的非營利性主體。另外,報告主體還應(yīng)當是一個“經(jīng)濟聚合體”的概念,它可以是一個單一的主體,也可以是具有經(jīng)濟利益關(guān)系的不同報告主體的聚合體。在確定報告主體的范圍時,需要考慮的問題是應(yīng)該采用“所有者觀”還是“實體觀”,并對控制及共同控制的概念做進一步的研究。

  8.財務(wù)報告的列報與披露

  該部分應(yīng)明確財務(wù)報告的邊界、財務(wù)報告的體系構(gòu)成以及如何進行列報與披露等。盡管現(xiàn)有會計準則制定機構(gòu)較少關(guān)注列報與披露部分, 但此部分將扮演日益重要的角色。

  9.在非營利組織中的應(yīng)用

  在制定財務(wù)會計概念框架時,不僅應(yīng)考慮制定營利組織會計準則所需應(yīng)用的基本概念,還應(yīng)考慮制定非營利組織會計準則所需應(yīng)用的基本概念。

  參考文獻:

  [1]周新玲“試論我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建”《中南財經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報》.2005年第4期.

  [2]張潤利“試論我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建”《內(nèi)蒙古石油化工》.2006 年第9 期.

  [3]趙文紅“我國財務(wù)會計概念框架構(gòu)建之我見”《會計之友》.2007年第三期上.

  [4]代明“構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的思考”《東北農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報》.2007年第五卷第三期.

  財務(wù)會計概念框架論文篇2

  試論我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建

  20世紀70年代中期以來,財務(wù)會計概念框架的研究成為西方會計理論研究的主旋律,并對會計準則的制訂和修訂工作產(chǎn)生了積極的影響。改革開放之初的中國在引進國際會計慣例的同時,也借鑒西方的財務(wù)會計概念框架,針對我國當時的國情,建立了具有中國特色的財務(wù)會計概念框架——企業(yè)會計準則。本文就當前在我國構(gòu)建財務(wù)會計概念框架問題,提出自己的一些設(shè)想。

  一、財務(wù)會計概念框架的涵義

  財務(wù)會計概念框架,也稱財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)(Conceptual Framework of Financial Accounting,CF),是一套把目標和有關(guān)聯(lián)的基本概念聯(lián)結(jié)起來的凝固體系,是用來指導(dǎo)并評價會計準則的基本理論框架,目的在于指導(dǎo)會計準則的制訂與應(yīng)用。其專門術(shù)語最早出現(xiàn)于美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財務(wù)報表目標的暫行結(jié)論》、《財務(wù)會計和報告概念結(jié)構(gòu):財務(wù)報表的要素及其計量》和《概念框架研究項目的范圍與涵義》等三個文件中。

  二、國外財務(wù)會計概念框架的研究現(xiàn)狀

  目前,各個國家和國際會計準則委員會都在研究財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)。按照FASB的解釋:概念結(jié)構(gòu)一項章程,是一個具有相互聯(lián)系的目標和基本原則的首尾一貫的體系,它應(yīng)導(dǎo)致相互一致的會計準則的產(chǎn)生,并規(guī)定財務(wù)會計和財務(wù)報告的性質(zhì)、功能及范圍。其內(nèi)容主要包括:(1)確認財務(wù)會計和財務(wù)報告目標;(2)對財務(wù)報表要素作出定義;(3)評估財務(wù)會計和會計信息質(zhì)量特征;(4)解決如何對財務(wù)報表要素的確認、計量和報告;(5)分析某些重大財務(wù)會計問題。

  加拿大特許會計師協(xié)會發(fā)布了一份名為“財務(wù)報表概念”的文告。該文告認為,財務(wù)報表概念的目的是描述那些指導(dǎo)建立和使用通用目的會計原則的概念。它所討論的概念主要有財務(wù)報表的目標、效益與成本約束、重大性、信息質(zhì)量、財務(wù)報表要素、確認標準、計量、公認會計原則等。

  英國會計準則委員會發(fā)布的“原則報告”與美國FASB相類似。該報告的第一段作如下界定:原則報告確立了指導(dǎo)對外財務(wù)報表編報的概念,其主要目的是為會計準則委員會制訂與審查會計準則,提供一個內(nèi)在一致的參考框架。它還可在特殊情況下為選擇不同的會計處理方法提供依據(jù)。

  澳大利亞的類似文件稱為“會計概念報告”。與上述國家的概念結(jié)構(gòu)不同之處在于,澳大利亞的這份文告在其前言部分明確說明;會計概念報告確定了通用目的財務(wù)報告的編報所必需遵守的基本概念。即:它們直接被財務(wù)報告實務(wù)所遵守,而不像上述國家那樣,通過影響會計準則來間接影響會計實務(wù)。當然,澳大利亞的這份文告還有一個不同之處,就是:強調(diào)會計準則是概念報告的補充,在特殊的情況下,準則可改變概念報告的要求,當準則與概念報告發(fā)生沖突時,準則具有優(yōu)先權(quán)。

  綜觀西方各國現(xiàn)有的財務(wù)會計概念框架,對會計準則的制訂者、會計報表的編制者和使用者以及審計人員等,無疑是一份十分有意義的文件。但我們也應(yīng)該看到,財務(wù)會計概念框架并不是萬能的:一方面它不能解決所有的會計問題,因為概念本身必然要受到理解力的影響,環(huán)境因素有時也影響特定的某項具體會計準則,而且概念本身也會因為這樣或那樣的原因發(fā)生變化;另一方面財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)本身也不是盡善盡美,仍存在不少缺陷。

  三、構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的設(shè)想

  (一)構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的原因

  我國關(guān)于會計準則的廣泛介紹和普遍爭論始于20世紀70年代末80年代初,《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)會計制度》和一系列具體會計準則的公布和實施,使我國的會計準則在重大方面基本實現(xiàn)了與國際會計慣例的一致或協(xié)調(diào)。盡管如此,我認為目前我國已經(jīng)發(fā)布的會計準則或會計制度,存在尚未形成嚴密的邏輯體系、缺乏廣泛的適用性、概念框架與會計準則的功能混用等問題,還不能承擔起財務(wù)會計概念框架的功能責任,而且也不符合國際上一般將概念框架單獨制定公布的通行做法。為此,我國有必要將會計的基本概念從準則或制度中分離出來,獨立地制定并公布財務(wù)會計概念框架。

  (二)構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的基本原則

  構(gòu)建財務(wù)會計概念框架關(guān)系到我國會計未來基本走向以及其經(jīng)濟功能發(fā)揮好壞的大事,應(yīng)該遵循如下原則:

  1.總體性原則。即事先上要有一個總體設(shè)想,包括財務(wù)會計概念框架的構(gòu)成內(nèi)容和層次關(guān)系,財務(wù)會計概念框架制定的組織、程序、日程安排以及預(yù)期達到的階段目標和最終目標。

  2.一致性原則。即財務(wù)會計概念框架各部分之間應(yīng)保持嚴密的邏輯性、協(xié)調(diào)性、統(tǒng)一性,避免概念上的矛盾,使之成為一個有機的概念系統(tǒng)。

  3.立場中立原則。在構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架時,要堅持不偏不倚,保持中立性,不偏向任何一方利益集團。

  4.超前性原則。財務(wù)會計概念框架要為今后發(fā)展會計準則提供指南,其本身必然在對目前和未來一定時期的會計環(huán)境的客觀把握的基礎(chǔ)上保持適當?shù)某靶?,特別是在我國經(jīng)濟正處于迅速發(fā)展變化的初級階段,更是如此。

  5.國際化原則。會計國際化是國際經(jīng)濟一體化的要求,為實現(xiàn)我國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的接軌,財務(wù)會計概念框架的制定應(yīng)體現(xiàn)會計國際化的趨勢,盡量在基本概念、原則上與國際會計保持一致。

  (三)我國財務(wù)會計概念框架的層次和基本內(nèi)容

  結(jié)合我國國情,我認為我國的財務(wù)會計概念框架可以分為三個層次:第一層次主要包括會計目標、會計對象和會計假設(shè)三項內(nèi)容;第二層次主要包括三部分內(nèi)容,即會計要素、會計信息質(zhì)量特征和會計核算的一般原則;第三層次包括會計要素的確認、計量、記錄與財務(wù)報告四部分內(nèi)容。

  所以我國的財務(wù)會計概念框架可以包括以下內(nèi)容:(1)緒論。具體包括制訂 宗旨、適用背景和范圍,財務(wù)會計目標,財務(wù)會計與報表的性質(zhì)、作用和局限性等。(2)財務(wù)會計基本假設(shè)和核算原則。(3)財務(wù)會計要素的定義。(4)財務(wù)會計信息的質(zhì)量特征。(5)財務(wù)會計要素的確認、計量和記錄。(6)財務(wù)報告。

  (四)我國財務(wù)會計概念框架的名稱

  建立我國的“財務(wù)會計概念框架”理論是必要的,但名稱是否有必要也叫“財務(wù)會計概念框架”?還是仍然沿用原來的“基本會計準則”?我認為兩者都不合適,原因是:

  (1)“財務(wù)會計概念框架”的名稱不適合我國國情,對多數(shù)國人來說其含義太深奧。

  (2)“基本會計準則”的名稱含義太含混,不利于人們理解其內(nèi)在的功能和性質(zhì),人們很容易混淆它與具體會計準則的關(guān)系。對“財務(wù)會計概念框架”的稱呼應(yīng)該既通俗易懂,又能反映出它的本質(zhì),比如可以稱其為“會計準則理論”、“會計準則的基本理論”、“會計準則的框架理論”等,

  這類的稱呼有三個特點:(1)淺顯易懂;(2)能反映財務(wù)會計概念框架的本質(zhì):一種理論;(3)能揭示它與會計準則的關(guān)系:指導(dǎo)與被指導(dǎo),理論與實踐的關(guān)系。

財務(wù)會計概念框架論文

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