會(huì)計(jì)信息是在市場(chǎng)上流動(dòng)的眾多信息中最重要的一部分。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于財(cái)大專會(huì)計(jì)畢業(yè)論文的范文，歡迎大家閱讀參考!

　　財(cái)大專會(huì)計(jì)畢業(yè)論文篇1

　　上市公司會(huì)計(jì)信息管制的探討

　　[摘 要]目前世界各國(guó)在規(guī)范證券市場(chǎng)秩序的同時(shí)也相應(yīng)加強(qiáng)了對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的管制。經(jīng)過(guò)近二十年的發(fā)展,我國(guó)上市公司也走上了規(guī)范生產(chǎn)和披露會(huì)計(jì)信息的軌道。但我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息管制體系仍不完善是現(xiàn)實(shí)狀況,會(huì)計(jì)信息造假案層出不窮。所以,本文通過(guò)研究如何完善上市公司會(huì)計(jì)信息管制體系有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

　　[關(guān)鍵詞]上市公司 會(huì)計(jì)信息管制 探討

　　信息成本是市場(chǎng)交易成本的核心,降低信息成本對(duì)于降低市場(chǎng)交易成本,提高市場(chǎng)資源配置效率是至關(guān)重要的。上市公司會(huì)計(jì)信息管制正是證券市場(chǎng)管制與會(huì)計(jì)管制的交叉領(lǐng)域。其目的是通過(guò)管制來(lái)提高資本市場(chǎng)中上市公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,降低信息成本繼而降低交易成本,提高資本市場(chǎng)的資源配置效率。世界范圍內(nèi)的上市公司的會(huì)計(jì)信息造假行為也充分說(shuō)明了對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管制的必要性。

　　一、我國(guó)會(huì)計(jì)信息管制發(fā)展歷程

　　(1)20世紀(jì)80年代到90年代,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)初步形成階段。20世紀(jì)90年代初,在國(guó)務(wù)院的部署下,上海證券交易所和深圳證券交易所相繼成立并正式開(kāi)啟了我國(guó)上市公司蓬勃發(fā)展的時(shí)代。隨著上市公司數(shù)量增加、規(guī)模擴(kuò)大,在上市公司會(huì)計(jì)信息監(jiān)管上暴露出了很多本質(zhì)上的問(wèn)題。此時(shí),我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量尚沒(méi)有明確標(biāo)準(zhǔn),相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還未建立完善,會(huì)計(jì)制度的改革也迫在眉睫。

　　(2)20世紀(jì)90年代末至今,豐富管制手段、完善內(nèi)控階段。這一階段,上市公司會(huì)計(jì)信息管制的理論研究趨向多元化,討論管制的角度也豐富起來(lái)。經(jīng)過(guò)幾次會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的修改,我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息管制體系已經(jīng)趨于完善,但是由于我國(guó)特色的市場(chǎng)體制,我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)和管制體系和國(guó)際通行的體制是有所區(qū)別的。

　　二、上市公司會(huì)計(jì)信息管制內(nèi)涵

　　所謂會(huì)計(jì)信息管制,就是指政府、政府授權(quán)的機(jī)構(gòu)或依法設(shè)立的其他組織,從會(huì)計(jì)目標(biāo)出發(fā),依據(jù)相應(yīng)的法律、法規(guī)、條例和政策,對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督、管理、控制與指導(dǎo)。

　　會(huì)計(jì)信息管制目的是通過(guò)對(duì)生產(chǎn)披露會(huì)計(jì)信息活動(dòng)的相關(guān)方進(jìn)行監(jiān)督、管理、控制與指導(dǎo),確保會(huì)計(jì)信息符合公共質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、促進(jìn)信息平等、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

　　從會(huì)計(jì)信息管制內(nèi)容上講,會(huì)計(jì)信息管制應(yīng)該是全方位的,包括對(duì)內(nèi)部控制、信息披露、會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)工作環(huán)境等的管制。管制要針對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行,不能僅針對(duì)會(huì)計(jì)信息。而會(huì)計(jì)工作,不僅與會(huì)計(jì)人員有關(guān),更與其工作的環(huán)境尤其是公司治理結(jié)構(gòu)環(huán)境密切相關(guān)。

　　三、上市公司會(huì)計(jì)信息管制的必要性

　　從公共選擇理論來(lái)看,會(huì)計(jì)信息是一種典型的公共產(chǎn)品。任何人掌握了它都不會(huì)減少其他人了解這一信息的可能性。公開(kāi)披露的會(huì)計(jì)信息可以在不同的人之間免費(fèi)傳遞,而所有消息的使用者均不需付出任何代價(jià)。這種單方的行動(dòng)無(wú)法通過(guò)價(jià)格機(jī)制負(fù)擔(dān)(或補(bǔ)償)另一方的影響就稱為具有“外部性”。外部性的直接后果是導(dǎo)致市場(chǎng)對(duì)資源的配置缺乏效率。從而,會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)者――公司管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)信息的供給就會(huì)不足。正如張維迎在《博弈論與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)》中所說(shuō):公共產(chǎn)品的供給是一個(gè)囚徒困境問(wèn)題。這樣,在沒(méi)有規(guī)范的情況下,每家上市公司的最優(yōu)選擇都將是少花錢、少披露信息,從而向市場(chǎng)進(jìn)行充分、有效的信息披露也就失去了動(dòng)力。然而,作為證券市場(chǎng)的基石,信息披露是確保建立公平、公正、公開(kāi)證券市場(chǎng)的根本前提。因此,對(duì)上市公司信息披露供給的強(qiáng)制管制就成為一項(xiàng)必須實(shí)施的措施。

　　在沒(méi)有信息披露的規(guī)范下,市場(chǎng)會(huì)造成投資者之間信息擁有不均衡。在這種情況下,擁有較多信息的投資者與擁有較少信息的投資者相比,更有動(dòng)機(jī)去從事“積極”的交易,以便從與擁有較少信息的投資者的交易中獲取超額預(yù)期回報(bào)。在我國(guó)證券市場(chǎng)中,信息披露制度尚不完善,信息來(lái)源渠道單一。信息披露的不完善意味著存在內(nèi)幕交易的隱患,由此直接損害了眾多中小投資者的利益。為保護(hù)投資者利益,政府應(yīng)對(duì)上市公司信息披露實(shí)施管制,強(qiáng)制上市公司充分披露其相關(guān)信息,以消除投資者之間信息不對(duì)稱的現(xiàn)象。如:證監(jiān)會(huì)要求上市公司公布預(yù)虧公告、實(shí)施網(wǎng)上披露等就是監(jiān)管機(jī)構(gòu)在信息披露管制上所做的努力,通過(guò)增加信息披露內(nèi)容、擴(kuò)大信息披露渠道以期消除投資者之間信息擁有不對(duì)稱的問(wèn)題。

　　我國(guó)目前對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息實(shí)行管制不僅是由所處的弱態(tài)市場(chǎng)和會(huì)計(jì)信息本身的性質(zhì)所決定的,而且也是維護(hù)委托人和投資者利益的理性選擇的必然。對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息行為實(shí)施管制可以使社會(huì)產(chǎn)出接近社會(huì)最佳量,從而改善社會(huì)福利。盡管會(huì)計(jì)信息管制并不能使資源配置達(dá)到最佳化,但是強(qiáng)制披露、嚴(yán)格管制不失為解決諸多問(wèn)題的一項(xiàng)權(quán)宜之計(jì)。當(dāng)然,隨著經(jīng)濟(jì)條件的發(fā)展和市場(chǎng)環(huán)境的變化,由于會(huì)計(jì)信息成本的存在,可以嘗試將信息披露融入市場(chǎng)運(yùn)作,以價(jià)格來(lái)解決信息披露的外部性,促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的有償使用,建立一種政府調(diào)控管制和市場(chǎng)引導(dǎo)配置雙方發(fā)揮作用的會(huì)計(jì)信息管制機(jī)制,以解決會(huì)計(jì)信息的效益提高與會(huì)計(jì)信息成本降低的問(wèn)題。

　　四、上市公司會(huì)計(jì)信息管制的優(yōu)化策略

　　4.1加強(qiáng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息管制機(jī)構(gòu)的監(jiān)管

　　上市公司會(huì)計(jì)信息管制機(jī)構(gòu)是否選擇公正執(zhí)法是由決定的,其中CA代表上市公司會(huì)計(jì)信息管制機(jī)構(gòu)正常履行管制職能需要花費(fèi)的成本;CA代表上市公司會(huì)計(jì)信息管制機(jī)構(gòu)貪贓枉法省略了必要程序而花費(fèi)的成本。所以,加強(qiáng)上市公司會(huì)計(jì)信息管制機(jī)構(gòu)公正執(zhí)法需要增大其正常履行職能花費(fèi)的成本,即增加其管制成本支出。這是保證上市公司會(huì)計(jì)信息管制機(jī)構(gòu)高質(zhì)量執(zhí)法的保障;另一方面,又要盡量減少上市公司會(huì)計(jì)信息管制機(jī)構(gòu)不作為省略必要程序所花費(fèi)的成本,這就要合理評(píng)估上市公司會(huì)計(jì)信息管制機(jī)構(gòu)的成本結(jié)構(gòu)。

　　增加其成本支出監(jiān)管的同時(shí),還要考慮另外的影響因素,即增加上市公司會(huì)計(jì)信息管制機(jī)構(gòu)嚴(yán)厲管制而減少的收益M和上市公司會(huì)計(jì)信息管制機(jī)構(gòu)從上市公司得到的非法收益F。這與上市公司會(huì)計(jì)信息管制機(jī)構(gòu)嚴(yán)格執(zhí)法是矛盾的,只有加強(qiáng)監(jiān)督才能解決這一問(wèn)題。

　　在監(jiān)管上市公司會(huì)計(jì)信息管制機(jī)構(gòu)執(zhí)法方面,還要關(guān)注Q(代表不作為被查處,損失的無(wú)形損失)和J(代表不作為被查處而導(dǎo)致的有形損失)。這要求對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息管制機(jī)構(gòu)的違法行為加強(qiáng)監(jiān)管和處罰力度,才能保證高效率的實(shí)行管制。加強(qiáng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息管制機(jī)構(gòu)的監(jiān)管,主要采取以下三點(diǎn)措施:

　　(1)成立專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu),獨(dú)立于上市公司會(huì)計(jì)信息管制機(jī)構(gòu)。外部監(jiān)督的效力總是高于機(jī)構(gòu)內(nèi)部。上市公司會(huì)計(jì)信息管制機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司的管制低效或者無(wú)效將直接加劇會(huì)計(jì)信息的負(fù)外部性,也將加劇我國(guó)資本市場(chǎng)的不公平氛圍。只有成立專門的監(jiān)管機(jī)構(gòu)監(jiān)督上市公司會(huì)計(jì)信息管制機(jī)構(gòu)才能保證其公正、嚴(yán)格執(zhí)法,使我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展更加完善。

　　(2)建立對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息管制機(jī)構(gòu)成本支出考核體系。一方面,應(yīng)增加上市公司會(huì)計(jì)信息管制機(jī)構(gòu)的執(zhí)法成本,保證其正常履行職能;另一方面,上市公司會(huì)計(jì)信息管制機(jī)構(gòu)的成本支出又是難于衡量的,即無(wú)法保證其支出是用于上市公司會(huì)計(jì)信息管制。監(jiān)管機(jī)構(gòu)只有建立對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息管制機(jī)構(gòu)成本體系的考核才能解決這一問(wèn)題。

　　(3)實(shí)行獎(jiǎng)懲制度,加大監(jiān)督力度。上市公司會(huì)計(jì)信息管制機(jī)構(gòu)也是“理性人”,其對(duì)收益的追求符合常理。由于嚴(yán)格管制會(huì)導(dǎo)致管制機(jī)構(gòu)“收益”減少,而不作為的行為會(huì)增加其灰色收入,所以,應(yīng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息管制機(jī)構(gòu)查處案件高效、徹底的表現(xiàn)給予獎(jiǎng)勵(lì)。獎(jiǎng)勵(lì)的形式可以是有形的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì),也可以是無(wú)形的輿論表彰。建立長(zhǎng)久的獎(jiǎng)懲機(jī)制,對(duì)于激發(fā)管制機(jī)構(gòu)的積極性是必要的。

　　監(jiān)管部門還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息管制機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。這是保證其嚴(yán)格執(zhí)法、防止其不作為的長(zhǎng)效機(jī)制。對(duì)于瀆職、貪贓枉法的行為給予較大力度的處罰。獎(jiǎng)有理有效,罰有據(jù)有力,是防止上市公司會(huì)計(jì)信息管制機(jī)構(gòu)不作為和低效率的重要措施。

　　4.2加強(qiáng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息管制工作人員的監(jiān)督

　　管制工作人員以C/(F+V)的概率選擇不盡責(zé),其中C即管制機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督成本;F代表管制機(jī)構(gòu)對(duì)不盡責(zé)工作人員的處罰收入;V代表管制工作人員不盡責(zé)造成的社會(huì)負(fù)效用。

　　監(jiān)督成本的增加是抑制管制工作人員不盡責(zé)的保障,但是長(zhǎng)久來(lái)看,持續(xù)的高管制成本卻會(huì)增加管制工作人員不盡責(zé)的概率,這就是“激勵(lì)的悖論”,因?yàn)楦叩谋O(jiān)督成本會(huì)降低監(jiān)督的概率。而增加對(duì)不盡責(zé)管制工作人員的處罰力度、披露其不盡責(zé)行為卻會(huì)降低其不盡責(zé)概率。所以,加強(qiáng)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息管制工作人員的監(jiān)督需要采取以下措施:

　　(1)合理分配監(jiān)督成本,提高監(jiān)督效率。高監(jiān)督成本對(duì)管制工作人員的低效在長(zhǎng)時(shí)間里是不起效用的。只有在合理監(jiān)督成本內(nèi),增加監(jiān)督概率才是提高管制工作人員工作積極性和公正執(zhí)法的保證。因此,上市公司會(huì)計(jì)信息管制機(jī)構(gòu)應(yīng)合理分配監(jiān)督成本,加強(qiáng)廉政教育,加強(qiáng)管制工作人員的思想道德教育,更多的使用正向激勵(lì)才能保證管制工作人員的高效執(zhí)法。

　　(2)加大對(duì)不盡責(zé)工作人員的處罰力度。首先,應(yīng)該完善處罰機(jī)制,提高處罰公開(kāi)性。盡管上市公司管制機(jī)構(gòu)對(duì)其工作人員的工作有一定的要求,但沒(méi)能徹底防止管制工作人員工作不盡責(zé)行為的發(fā)生。提高處罰的公開(kāi)性,如對(duì)不盡責(zé)的工作人員進(jìn)行公開(kāi)曝光,這樣可以收到超過(guò)僅是物質(zhì)和內(nèi)部警告處罰的效果;其次是加大處罰額度,增加處罰的威懾力。處罰應(yīng)大于管制工作人員不盡責(zé)所獲得的收益,這樣處罰才具有威懾力,才能在一定程度上凈化上市公司會(huì)計(jì)信息管制環(huán)境。

　　(3)公開(kāi)執(zhí)法,接受社會(huì)監(jiān)督。在媒體監(jiān)督、網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督盛行的時(shí)代,證監(jiān)會(huì)等上市公司會(huì)計(jì)信息管制機(jī)構(gòu)應(yīng)接受廣泛的社會(huì)輿論監(jiān)督,敢于披露其工作人員的違法違規(guī)和不盡責(zé)行為。在加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的同時(shí),上市公司會(huì)計(jì)信息管制機(jī)構(gòu)也要使用外部監(jiān)督的強(qiáng)力武器,不避諱自身錯(cuò)誤,豐富外部監(jiān)督形式,使管制工作人員處于高度透明的工作環(huán)境,增加管制工作人員不盡責(zé)等行為的心理成本,營(yíng)造公平、公正、公開(kāi)的管制氛圍。

　　4.3加強(qiáng)法律法規(guī)和準(zhǔn)則規(guī)范建設(shè)

　　1997年美國(guó)通過(guò)《反國(guó)外賄賂法》,有關(guān)會(huì)計(jì)及內(nèi)部控制的條款規(guī)定每個(gè)企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制制度以防止發(fā)生賄賂行為,如果達(dá)不到美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的內(nèi)部控制目標(biāo),可被罰款l萬(wàn)美元,建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制成為企業(yè)的一種法律責(zé)任。

　　自20世紀(jì)90年代起,我國(guó)政府開(kāi)始加大對(duì)內(nèi)部控制的推動(dòng),現(xiàn)有的法律法規(guī)和行政規(guī)范中多項(xiàng)涉及到內(nèi)部控制的內(nèi)容,上市公司會(huì)計(jì)信息管制機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司內(nèi)部控制的建立健全提出了一定的要求。2008年6月28日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡(jiǎn)稱基本規(guī)范)?；疽?guī)范自2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行,也鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》)明確提出了內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！兑?guī)范》把“在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏等”作為企業(yè)反舞弊工作的重點(diǎn)之一,可見(jiàn)完善上市公司會(huì)計(jì)信息管制要法律法規(guī)先行。

　　《規(guī)范》也將原來(lái)的內(nèi)部控制模式轉(zhuǎn)變?yōu)橛烧?、?jīng)理人、股東、債權(quán)人等多元主體共享上市公司相關(guān)法規(guī)制定權(quán)。實(shí)現(xiàn)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)相關(guān)法規(guī)制定的廣泛參與,群策群力,盡快加強(qiáng)有關(guān)上市公司內(nèi)部控制方面的法制建設(shè),以及內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)等相關(guān)方面的行業(yè)準(zhǔn)則的制定,為加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制建設(shè)提供了指導(dǎo)。

　　五、結(jié)論

　　完善我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息管制,要加強(qiáng)管制主體的管制效率、合理分配其成本支出;強(qiáng)制性要求上市公司披露內(nèi)部控制情況,并且擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍,要求其對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià);充分發(fā)揮社會(huì)輿論的監(jiān)督作用,發(fā)揮上市公司員工的監(jiān)督積極性,構(gòu)建立體的上市公司會(huì)計(jì)信息管制體系,凈化我國(guó)的投資環(huán)境和經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。

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　　財(cái)大專會(huì)計(jì)畢業(yè)論文篇2

　　會(huì)計(jì)信息與政府管制

　　資本市場(chǎng)有效運(yùn)行的基礎(chǔ)是具有透明度和充分含量的信息。會(huì)計(jì)信息是在市場(chǎng)上流動(dòng)的眾多信息中最重要的一部分，高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息有助于人們區(qū)分效益良莠的企業(yè)，降低利益相關(guān)者決策過(guò)程中面臨的不確定性，促使社會(huì)資源趨利性流動(dòng)，最終達(dá)到改善資源配置效率的目的。反之，經(jīng)過(guò)粉飾和操縱的會(huì)計(jì)信息，可能會(huì)使投資者的利益受損，尤其是給中小投資者帶來(lái)災(zāi)難性后果，進(jìn)而使中小投資者選擇“以腳投票”的方式退出資本市場(chǎng)，最終導(dǎo)致資本市場(chǎng)規(guī)模萎縮并影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。然而，會(huì)計(jì)信息具有外部性、公共物品、以及信息不對(duì)稱的特點(diǎn)，這使其極易發(fā)生市場(chǎng)失靈而影響其質(zhì)量。因此，有必要通過(guò)非市場(chǎng)機(jī)制的介入，即政府管制來(lái)保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，并實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息資源的合理配置。

　　一、會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)失靈

　　在古典經(jīng)濟(jì)學(xué)家看來(lái),只要給公民追求自利的自由,“看不見(jiàn)的手”即市場(chǎng)機(jī)制就會(huì)自動(dòng)調(diào)節(jié)資源配置,引導(dǎo)社會(huì)達(dá)到最大福利,政府只擔(dān)當(dāng)守夜人的角色,通過(guò)明晰產(chǎn)權(quán)以及監(jiān)督合約履行等手段保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)依法有序地進(jìn)行。事實(shí)上,當(dāng)經(jīng)濟(jì)患上頑疾,市場(chǎng)出現(xiàn)某種程度的失靈時(shí),人們總習(xí)慣尋求政府的庇護(hù)。會(huì)計(jì)信息具有外部性、公共物品、信息不對(duì)稱的這些特點(diǎn)使之潛藏著極易引發(fā)市場(chǎng)失靈的因素，從而招致政府的介入。

　　(一)外部性問(wèn)題

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，一方面，人們通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制來(lái)相互影響和制約彼此的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;另一方面，某些經(jīng)濟(jì)主體的某些經(jīng)濟(jì)獲得雖然直接地影響和制約了他人的經(jīng)濟(jì)利益和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，但是這些影響和制約卻沒(méi)有計(jì)入市場(chǎng)交易的成本和價(jià)格，由此便產(chǎn)生了所謂的“外部性”問(wèn)題。

　　外部性如果從一種經(jīng)濟(jì)關(guān)系或經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象來(lái)看，可以定義為：某個(gè)經(jīng)濟(jì)主體在生產(chǎn)或消費(fèi)過(guò)程中所產(chǎn)生的一種外在于市場(chǎng)體系的影響或效應(yīng)關(guān)系。就會(huì)計(jì)而言，外部性是指一家企業(yè)披露會(huì)計(jì)信息能夠傳導(dǎo)影響其他企業(yè)的現(xiàn)象。例如：一家企業(yè)披露其銷售額和利潤(rùn)大幅度增長(zhǎng)的信息，能夠影響同行業(yè)其他企業(yè)的市場(chǎng)預(yù)期;一家企業(yè)披露有關(guān)專利等獨(dú)占信息，也能影響競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手對(duì)未來(lái)收益的市場(chǎng)預(yù)期。會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)外部性問(wèn)題之所以會(huì)引起市場(chǎng)缺陷，其根本原因在于，它使得會(huì)計(jì)信息的私人價(jià)值與社會(huì)價(jià)值發(fā)生了背離，即積極的外部性會(huì)引起會(huì)計(jì)信息需求過(guò)度或供給不足，而消極的外部性會(huì)引起會(huì)計(jì)信息供給過(guò)度或需求不足，私人活動(dòng)的水平常常要高于社會(huì)需要的最優(yōu)水平，由此必然會(huì)使市場(chǎng)供求失衡，使會(huì)計(jì)信息資源配置偏離完全競(jìng)爭(zhēng)條件下的帕累托最優(yōu)狀態(tài)。

　　(二)公共物品問(wèn)題

　　公共物品問(wèn)題，是與外部性問(wèn)題密切相聯(lián)系的市場(chǎng)缺陷的問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，私人物品是在消費(fèi)上具有競(jìng)爭(zhēng)性和排他性的物品。與此相對(duì)應(yīng)，公共物品是那些在消費(fèi)上具備非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性的物品。

　　信息是一種典型的公共物品，任何人掌握了某種信息，并不會(huì)減少他人了解這一信息的可能性。作為信息的一種，會(huì)計(jì)信息也同樣是公共物品，每個(gè)人都可以機(jī)會(huì)均等地獲取財(cái)務(wù)報(bào)告所傳遞的內(nèi)容。然而，在公共物品消費(fèi)上，會(huì)出現(xiàn)“搭便車”問(wèn)題(Free-rider Problem)。在公共物品的消費(fèi)過(guò)程中，單個(gè)消費(fèi)者不像消費(fèi)私人物品那樣，可以準(zhǔn)確地知道自己對(duì)物品的偏好程度，而且由于公共物品消費(fèi)具有非排他性和非競(jìng)爭(zhēng)性，所以，即使消費(fèi)者知道自己對(duì)公共物品的偏好程度，也不會(huì)如實(shí)地顯示出來(lái)。他們?yōu)榱瞬桓冻杀净蛏俑冻杀镜叵硎芄参锲罚瑫?huì)具有不說(shuō)實(shí)話的傾向，即可能隱瞞或低報(bào)自己對(duì)公共物品的偏好程度，這就會(huì)使在公共物品的消費(fèi)中出現(xiàn)“搭便車”問(wèn)題。

　　這一問(wèn)題的存在，將會(huì)使由市場(chǎng)價(jià)格顯示個(gè)人偏好的機(jī)制失靈，使公共物品無(wú)法像私人物品一樣，由消費(fèi)者根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格來(lái)調(diào)整自己的消費(fèi)構(gòu)成和數(shù)量，滿足邊際替代率等于商品價(jià)格比率的消費(fèi)均衡條件，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)品的帕累托最優(yōu)配置。在公共物品的供給或生產(chǎn)上，由于搭便車問(wèn)題的存在，則會(huì)使每個(gè)消費(fèi)者都想讓別人來(lái)生產(chǎn)公共物品，為他支付生產(chǎn)公共物品的成本，自己免費(fèi)享受，結(jié)果可能誰(shuí)也不生產(chǎn)。特別是由于資本市場(chǎng)開(kāi)放度的擴(kuò)大，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)信息已成為公開(kāi)性的信息，任何人要獲取這部分信息都沒(méi)有太大的獲取障礙。正是由于會(huì)計(jì)信息具有這樣的特征，所以，國(guó)家要對(duì)此進(jìn)行強(qiáng)制性的立法或干預(yù)。

　　(三)信息不對(duì)稱問(wèn)題

　　信息不對(duì)稱是造成會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)失靈的另外一個(gè)原因。會(huì)計(jì)信息的信號(hào)發(fā)送作用激發(fā)了企業(yè)向市場(chǎng)披露信息的積極性，但是信息不對(duì)稱不僅會(huì)削弱前述積極性，而且會(huì)減損會(huì)計(jì)信息的顯示能力，從而引起一定程度的信息生產(chǎn)不足或過(guò)剩。兩類信息不對(duì)稱最引人注目：一是企業(yè)管理當(dāng)局和投資者之間不對(duì)稱，二是投資者相互之間的信息不對(duì)稱。在一個(gè)缺乏適當(dāng)管制的市場(chǎng)上，管理人員擁有比外部投資者更多的關(guān)于公司價(jià)值的信息，如果這些信息沒(méi)有通過(guò)適當(dāng)?shù)那拦_(kāi)傳遞到市場(chǎng)，可能會(huì)導(dǎo)致兩個(gè)經(jīng)濟(jì)后果：1.管理人員利用信息優(yōu)勢(shì)與其他投資者交易獲利，因交易引起的價(jià)格調(diào)整即使事后反映了該信息的存在，但是因信息分布不公平引致的資源配置不公平已發(fā)生了。2.受前述潛在利益影響，管理人員更愿選擇將信息盡量留在自己手中伺機(jī)獲利，這樣信息生產(chǎn)就不足。

　　二、政府管制的必要性

　　正是由于會(huì)計(jì)信息具有外部性、公共物品、信息不對(duì)稱這些特點(diǎn)，純粹的市場(chǎng)力量難以有效防止信息生產(chǎn)不足或過(guò)剩的發(fā)生，同時(shí)也無(wú)法確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。政府管制作為市場(chǎng)機(jī)制的補(bǔ)充，或許可以解決這個(gè)問(wèn)題，即市場(chǎng)失靈是政府管制的必要而非充分條件。

　　會(huì)計(jì)信息的市場(chǎng)失靈必將導(dǎo)致行業(yè)自律或政府監(jiān)管的出現(xiàn)。20世紀(jì)70年代，美國(guó)出現(xiàn)了自30年代經(jīng)濟(jì)危機(jī)以來(lái)最為嚴(yán)重的一系列重大審計(jì)失敗案，引發(fā)國(guó)會(huì)參眾兩院在1977年和1978年間，就如何加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管等問(wèn)題舉行了一系列聽(tīng)證會(huì)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)為了避免政府部門對(duì)行業(yè)監(jiān)管的全面介入，向國(guó)會(huì)提出了允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)行自律監(jiān)管的請(qǐng)求。AICPA也為此建立了一整套的自律監(jiān)管機(jī)制，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督和檢查。

　　然而，他們的行業(yè)自律令人懷疑，因?yàn)樗麄冎饾u將行業(yè)協(xié)會(huì)看成是“盾牌”，而不是獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)。安然事件已經(jīng)用殘酷的事實(shí)證明了純粹行業(yè)自律的失敗，人們逐漸認(rèn)識(shí)到行業(yè)協(xié)會(huì)的角色沖突，即他們既是“守護(hù)神”，又是“監(jiān)管者”。這一角色沖突成為行業(yè)自律走向衰退的原因。

　　美國(guó)2002年的《公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》的出臺(tái)正式結(jié)束了純粹的行業(yè)自律模式。自律的失敗必將導(dǎo)致政府的介入，以恢復(fù)投資者的信心。

　　政府提供相應(yīng)的管制規(guī)則對(duì)會(huì)計(jì)信息加以矯正或修正，即通過(guò)非市場(chǎng)機(jī)制的方式(如通過(guò)立法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定等)來(lái)解決與社會(huì)全體成員相關(guān)的會(huì)計(jì)問(wèn)題，以求實(shí)現(xiàn)既有效率又公平地合理配置會(huì)計(jì)信息資源。通過(guò)政府的管制，平衡供給和需求的數(shù)量，同時(shí)確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

　　從我國(guó)的國(guó)情來(lái)看，我國(guó)在由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)渡過(guò)程中，更需要政府發(fā)揮積極作用。政府管制的首要任務(wù)是填補(bǔ)改革過(guò)程中由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)規(guī)則正在被廢除，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則尚未建立起來(lái)時(shí)所形成的規(guī)則真空，并在填補(bǔ)規(guī)則真空中逐漸建立起社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行規(guī)則。換言之，就社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)則而言，離開(kāi)了政府推動(dòng)的市場(chǎng)取向改革和管制是建立不起來(lái)的。

　　三、我國(guó)政府會(huì)計(jì)管制的目標(biāo)

　　我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革已經(jīng)進(jìn)行了20年，迄今還沒(méi)有明確提出會(huì)計(jì)信息管制(包括會(huì)計(jì)信息披露制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)的目標(biāo)。但隨著會(huì)計(jì)改革的不斷深入，有必要對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息政府管制的目標(biāo)問(wèn)題進(jìn)行討論。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)信息政府管制的目標(biāo)可以從效率、公平、穩(wěn)定這三個(gè)方面來(lái)分析。

　　(一)關(guān)于效率目標(biāo)

　　服務(wù)于市場(chǎng)體系、保證市場(chǎng)配置資源效率作為會(huì)計(jì)信息管制的目標(biāo)之一，就是要維護(hù)與完善我國(guó)現(xiàn)階段的市場(chǎng)體系，防止市場(chǎng)功能失靈。不同的政府管制政策將誘導(dǎo)出不同的經(jīng)濟(jì)行為，生成不同的會(huì)計(jì)信息，從而影響到市場(chǎng)上各行為主體對(duì)稀缺資源的選擇。這里的邏輯關(guān)系是：會(huì)計(jì)信息的政府管制――會(huì)計(jì)信息生成――會(huì)計(jì)信息使用者的決策行為――資源的有效配置。

　　市場(chǎng)不是萬(wàn)能的，其固有缺陷可能會(huì)使資源配置失效，因此，需要對(duì)其進(jìn)行管制糾正。我國(guó)的市場(chǎng)體系正在逐步建設(shè)之中，市場(chǎng)還很不完善，改革過(guò)程中存在著非市場(chǎng)化因素(舊體制的殘余)。一方面，為了防止過(guò)度壟斷而帶來(lái)的市場(chǎng)信息供需失衡，以及在企業(yè)自愿披露的基礎(chǔ)上促進(jìn)資本市場(chǎng)信息的有效供給，強(qiáng)制與充分披露的管制政策是必要的;另一方面，為了讓市場(chǎng)機(jī)制充分發(fā)揮作用，又不能對(duì)企業(yè)管得太死，還必須給企業(yè)一定的會(huì)計(jì)政策選擇余地。所以，會(huì)計(jì)信息的管制還需在“管”與“放”兩者之間進(jìn)行權(quán)衡。

　　(二)關(guān)于公平目標(biāo)

　　會(huì)計(jì)信息有經(jīng)濟(jì)后果，會(huì)計(jì)信息的管制政策必然會(huì)造成社會(huì)資源與財(cái)富的重新分配。以社會(huì)公平為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)管制政策主要考慮管制所產(chǎn)生的社會(huì)后果。確切地講，社會(huì)公平有兩層含義：

　　(1)是指市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平，對(duì)會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)來(lái)講，主要是針對(duì)信息不對(duì)稱和消除內(nèi)幕消息問(wèn)題。

　　(2)公平的第二種含義是指社會(huì)后果的公平，主要是指資源以及財(cái)務(wù)成果分配的公平。會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果表現(xiàn)在投資者依據(jù)會(huì)計(jì)信息的傳遞功能而制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)投資決策，這些決策不僅影響到資源的配置效果，而且也會(huì)影響到社會(huì)財(cái)富在社會(huì)集團(tuán)間的分配。

　　也就是說(shuō)，一個(gè)管制政策有可能會(huì)使社會(huì)資源向某一個(gè)行業(yè)或部門傾斜，也有可能使社會(huì)某一集團(tuán)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而受益。作為會(huì)計(jì)信息的管制主體，在制定會(huì)計(jì)信息管制政策時(shí)，應(yīng)該注重維護(hù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的公平，而不應(yīng)該強(qiáng)調(diào)后果的公平，競(jìng)爭(zhēng)的公平是一種“事前機(jī)會(huì)公平”，人人都有機(jī)會(huì)在市場(chǎng)機(jī)制下通過(guò)公平等競(jìng)爭(zhēng)來(lái)配置資源和分配財(cái)富;而后果公平則意味著結(jié)果平等，勢(shì)必造成低效率。因此，筆者將社會(huì)公平的管制目標(biāo)定位于提供一種平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，讓市場(chǎng)中的每一主體在信息機(jī)會(huì)均等的條件下，參與市場(chǎng)博弈。

　　(三)關(guān)于穩(wěn)定目標(biāo)

　　會(huì)計(jì)主要是應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)發(fā)展密切相關(guān)。一般地說(shuō)，文明水平越高，會(huì)計(jì)方法就越精湛。隨著社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的增強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息促進(jìn)(妨礙)經(jīng)濟(jì)和穩(wěn)定的能力也就越強(qiáng)。所以，政府管制的目標(biāo)要求管制下的會(huì)計(jì)信息有助于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、協(xié)調(diào)與可持續(xù)發(fā)展。

　　實(shí)現(xiàn)政府管制的穩(wěn)定目標(biāo)，主要途徑有三個(gè)：第一是保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的穩(wěn)定性。不論是對(duì)于某個(gè)企業(yè)的任何地方和不同時(shí)點(diǎn)，還是對(duì)于不同的企業(yè)，同類交易或其他事項(xiàng)的計(jì)量和列報(bào)，都必須依照一整套前后一致的方法進(jìn)行，以保證使用者有能力識(shí)別兩套信息的異同點(diǎn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的穩(wěn)定性是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的重要體現(xiàn)。如果會(huì)計(jì)準(zhǔn)則穩(wěn)定性不強(qiáng)，頻繁變更，必將失去權(quán)威性，而且不利于監(jiān)管和不同期間會(huì)計(jì)信息的比較。第二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量和穩(wěn)定固然重要，但是確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有效貫徹和執(zhí)行同樣十分重要。

　　一個(gè)制定得再好、再完美的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，就只是一紙空文。目前會(huì)計(jì)信息失真主要是由于執(zhí)法和監(jiān)督力度不夠。我國(guó)目前一些企業(yè)公然造假，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以發(fā)揮作用，產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果十分嚴(yán)重，不僅使投資者受到損失，而且使整個(gè)資本市場(chǎng)產(chǎn)生信任危機(jī)。因此，我國(guó)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制，確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到有效實(shí)施。第三是要求會(huì)計(jì)信息的充分披露。充分披露是指一切可能影響報(bào)告使用者決策的重要信息，均應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中做出全面而又使人理解的陳述。通過(guò)會(huì)計(jì)信息的充分披露，廣大利益關(guān)系人能夠平等地獲取必要的信息，從而維護(hù)市場(chǎng)的良好秩序，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)信息披露能否做到可靠、準(zhǔn)確、全面和及時(shí)，直接關(guān)系到資本市場(chǎng)的統(tǒng)一、高效、公開(kāi)、公平和公正原則能否得到體現(xiàn)和維護(hù)。

　　會(huì)計(jì)信息政府管制的這三個(gè)目標(biāo)均源于會(huì)計(jì)信息的提供，其關(guān)系表現(xiàn)為：政府管制規(guī)范會(huì)計(jì)信息的生成和提供，從而影響信息使用者的決策行為，進(jìn)而促進(jìn)資源優(yōu)化配置(公平目標(biāo))、經(jīng)濟(jì)利益協(xié)調(diào)(公平目標(biāo))以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展(穩(wěn)定目標(biāo))。