澳大利亞會計論文
澳大利亞會計論文
澳大利亞是一個高度發(fā)達的資本主義國家，首都為堪培拉,今天我們來談?wù)劙拇罄麃喌臅嬓袠I(yè)。以下是學(xué)習啦小編為大家整理的關(guān)于澳大利亞會計論文，一起來看看吧!
澳大利亞會計論文篇1
澳大利亞會計準則國際趨同及啟示
澳大利亞人口不多，經(jīng)濟總量不如英美顯著，但澳大利亞的會計準則在世界上享有一定聲譽。隨著澳大利亞會計界在會計準則國際趨同方面進行的卓有成效的努力，澳大利亞已成為國際會計協(xié)調(diào)中的重要力量。其在會計準則國際趨同方面的經(jīng)驗值得我國學(xué)習與借鑒。
一、澳大利亞會計準則國際趨同進程
(一)20世紀60～70年代，會計準則制定機構(gòu)開始改革 澳大利亞會計準則國際趨同進程始于澳大利亞會計準則制定機構(gòu)的改革。1965年，澳大利亞特許會計師協(xié)會(ICAA)和澳大利亞會計師協(xié)會(ASA)共同組建了澳大利亞會計研究基金會(AARF)。但由于其非官方背景，發(fā)布的準則不具備法律效應(yīng)，工作效率不盡如人意。1984年，具有官方背景的澳大利亞會計準則審查委員會(ASRB)成立，標志著政府開始介入了會計準則的制定與實施。該組織獨立于會計職業(yè)界，接受政府的資助，負責對由會計準則委員會和公營部門會計準則委員會制定的會計準則進行審核和與批準。1988年，澳大利亞會計準則委員會(ACSB)和澳大利亞會計準則審查委員會(ASRB)進行了合并，在實質(zhì)上確立了會計準則審查委員會(ASRB)作為會計準則制定與發(fā)布機構(gòu)的地位。
(二)20世紀90年代，開始以政府為主導(dǎo)進行國際趨同 為了進一步探索會計制定機構(gòu)改革的可能性，澳大利亞于1991年根據(jù)《公司法》成立了澳大利亞會計準則委員會(AASB)，取代了會計準則審查委員會(ASRB)，負責私營部門會計準則的制定與發(fā)布。該機構(gòu)于1994年頒布了有關(guān)會計政策的第一號公告《關(guān)于財務(wù)報告的國際比較》，該公告也成為澳大利亞尋求會計準則國際趨同的一個指導(dǎo)文件。1999年澳大利亞成立了新的會計準則委員會(AASB)和財務(wù)報告委員會(FRC)。財務(wù)報告委員會(FRC)主要就準則制定的過程及國際會計的協(xié)調(diào)方面向政府提出建議，并確定AASB 的戰(zhàn)略方向，同時為準則的制定提供資金保障。而新成立的會計準則委員會(AASB)取代1991年成立的會計準則委員和公營部門會計準則委員會(PSASB)，同時負責制定與發(fā)布適用于公共部門和私營部門的會計準則，其主席由財政部長任命，體現(xiàn)了政府的主導(dǎo)性，同時對會計準則制定機構(gòu)的功能整合也大大提高了工作效率。
(三)2004年，基本實現(xiàn)會計準則國際趨同 AASB從2000年開始至2002年，已經(jīng)完成了原有17項準則的修訂，并頒布了5個新的會計準則。2004 年，澳大利亞已經(jīng)完成全部會計準則向IFRS 的轉(zhuǎn)化，并要求其國內(nèi)上市公司全部采用國際財務(wù)報告準則(A-IFRS)。2005 年1 月起正式實施國際會計準則。至此，澳大利亞的會計準則國際趨同基本實現(xiàn)。
二、澳大利亞會計準則國際趨同原因
(一)資本市場全球化的推動 經(jīng)濟全球化尤其是資本市場的全球化推動了會計準則國際趨同?？鐕鲜?、跨國并購，在國際資本市場上屢見不鮮。由于各國會計準則存在不同程度的差異，作為資本市場基石的上市公司財務(wù)報表也因此缺乏一定的可比性，嚴重阻礙了資本在世界范圍內(nèi)的流動。同時國際貿(mào)易的發(fā)展，使得企業(yè)從事多邊貿(mào)易的機會與風險大大增加，會計信息質(zhì)量的高低直接作用于市場的交易質(zhì)量。由于會計準則的差異所帶來的交易成本的上升、貿(mào)易摩擦的增多，進一步推動了會計準則國際趨同。
(二)澳大利亞經(jīng)濟發(fā)展的需要 在資本市場全球化的浪潮中，如何利用外資是每個國家都在思考的問題，澳大利亞也不例外。但是澳大利亞由于其獨特的地理環(huán)境，造成了獨特的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，農(nóng)牧礦業(yè)比較發(fā)達，但是作為新興產(chǎn)業(yè)的金融服務(wù)業(yè)并不發(fā)達，并且長期處于資本輸出狀態(tài)，為了引進外資，創(chuàng)造更好的金融服務(wù)環(huán)境，客觀上推動了澳大利亞會計準則國際趨同的進程。
(三)國際會計組織的推動 國際會計準則委員會于1973年成立，以推動和協(xié)調(diào)國際會計準則為目標，隨著經(jīng)濟形勢的變化，該組織于1997年開始改革，并得到了其所有成員國及國際組織、區(qū)域經(jīng)濟組織(如歐盟EU)的支持。因此在國際會計準則委員的大力推動下，會計國際化進程愈演愈烈。在此過程中各國如何取得先機，擴大會計影響，降低本國的轉(zhuǎn)化成本，實現(xiàn)政治與經(jīng)濟的雙贏，是每個國家都關(guān)注的焦點，因此作為國際會計準則委員會成員國的澳大利亞借此機會大力推動會計準則國際趨同也就不足為奇。
三、澳大利亞會計準則國際趨同特點
(一)會計準則國際趨同由政府主導(dǎo)會計準則國際趨同需要得到會計制定機構(gòu)的支持。澳大利亞會計國際趨同正是通過澳政府當局對會計制定機構(gòu)的改革推動的。在前期，澳大利亞主要由民間會計執(zhí)業(yè)團體負責會計準則的制定及發(fā)布(AARF)。自政府介入會計準則的發(fā)布與執(zhí)行后，經(jīng)批準的會計準則具有法律的強制性，會計準則的實施因此具有了法律效力，并在實踐中得以強制推行。因此在一系列機構(gòu)改革之后，政府對于會計制定機構(gòu)的主導(dǎo)地位得到進一步鞏固。在官方機構(gòu)——財務(wù)報告委員會(FRC)成立之后，澳大利亞政府對于會計政策的導(dǎo)向性就更加明確，在會計政策制定方面給予相對獨立的澳大利亞會計準則委員會(AASB)以指導(dǎo)，從而加快完成了澳大利亞會計準則國際趨同進程。
(二)會計準則國際趨同立足本國國情，保留本國特色 澳大利亞幅員遼闊，礦產(chǎn)資源豐富，采掘業(yè)和建筑業(yè)是澳大利亞的經(jīng)濟支柱之一，因而有必要對其進行專門的會計規(guī)范。比如早在上世紀80年代，澳大利亞就公布了應(yīng)用于公司企業(yè)的AASB1022“采掘行業(yè)會計準則”以及主要應(yīng)用于公營部門的AAS7“采掘行業(yè)會計準則”，主要涉及勘探開發(fā)成本的確認、計量、廢棄成本的處置、攤銷和收入確認等一系列會計問題，這在英美等西方國家是沒有的。在會計國際協(xié)調(diào)中，新修訂的AASB6在參照IFRS6的基礎(chǔ)上，還增加了具有澳大利亞特色的“AUS”前綴的應(yīng)用段，著重繼承了AASB1022和AAS7中提到的權(quán)益區(qū)域法，而這在IFRS6中是沒有提及的。可見會計準則國際趨同過程并不是一個完全照搬國際財務(wù)報告準則(IFRS)的過程，而是一個兼容并蓄，求同存異的過程。
(三)積極主動地參與會計準則國際協(xié)調(diào)，擴大自身影響 澳大利亞早在70 年代就介入了國際會計準則的制定過程，與加拿大、美國、英國等9 個國家發(fā)起成立了國際會計準則委員會(IASC)。此后，澳大利亞與美國、英國、加拿大四國的會計組織以及IASC 一起組成了“G4+1”組織。此外，在IASC 基金會的受托人委員會、咨詢委員會及財務(wù)報告準則解釋委員會中均有澳大利亞的成員。因此澳大利亞在會計國際協(xié)調(diào)方面具備諸多優(yōu)勢。這種發(fā)揮自身優(yōu)勢，影響國際財務(wù)報告準則，積極參加國際協(xié)調(diào)，從而擴大自身在國際會計上的影響力，正是澳大利亞會計走在了國際協(xié)調(diào)前列的重要原因。
(四)注重會計人才培養(yǎng)，建立具有國際影響力的會計組織
會計準則國際化的推動離不開會計人才，目前澳大利亞本土有三個會計社會團體，其中影響最大的就是成立于1953年的澳大利亞注冊會計師協(xié)會(ASCPA)。其會員資格不僅在澳大利亞有效，同時被英聯(lián)邦所有國家認可，且在香港、新加坡及馬來西亞均得到承認。該組織致力于會計的國際協(xié)調(diào)，擴大澳大利亞會計的國際影響力，爭取發(fā)言權(quán)和參與指定國際會計準則的權(quán)力。同時澳大利亞充分發(fā)揮作為移民國家的優(yōu)勢，廣泛吸引全球的會計從業(yè)者，進一步擴大了澳大利亞會計在國際上的影響力，具有不同文化背景的會計從業(yè)人員也在一定程度上推動了澳大利亞會計準則國際趨同。
四、澳大利亞會計準則國際趨同對我國的啟示
(一)中國會計準則國際趨同現(xiàn)狀 隨著改革開放的深入，經(jīng)濟全球化的影響，中國會計準則國際趨同亦在進行。1992年，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，13項行業(yè)會計制度和10項行業(yè)財務(wù)制度(簡稱“兩則”、“兩制”)，結(jié)束了計劃經(jīng)濟會計模式。確立了與市場經(jīng)濟相適應(yīng)、并與國際慣例初步協(xié)調(diào)的新會計模式，此后，又陸續(xù)頒布了包括《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》在內(nèi)的16項具體準則，以及14項具體準則的草案。
2006年2月，財政部發(fā)頒布了新會計準則，中國實現(xiàn)與國際財務(wù)報告準則的全面接軌，是我國會計準則國際趨同的一個里程碑。與此同時，中國也積極參與到國際會計事務(wù)中。2007年，國際會計準則理事會的首位中國理事誕生。2007年，新企業(yè)會計準則首先在上市公司推廣實施。這使得中國企業(yè)會計準則與國際財務(wù)報告準則之間實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同，是促進中國經(jīng)濟發(fā)展和提升中國在國際資本市場中地位非常重要的一步。
(二)推動會計政策制定機構(gòu)的改革 澳大利亞的會計國際化進程由政府主導(dǎo)，而中國會計準則的制定過程也是由政府主導(dǎo)，但仔細比較會發(fā)現(xiàn)兩者的不同。中國的會計準則由財政部負責制定與發(fā)布，傾向于保護政府的利益，而忽視更為廣泛的報告主體的利益。作為為會計準則的制定提供咨詢和建議服務(wù)的財政部會計準則委員，其人員構(gòu)成主要集中在專家學(xué)者，企業(yè)界和會計職業(yè)界僅占很小的份額，而作為實踐性極強的會計準則本身來說最有發(fā)言權(quán)的往往是會計從業(yè)者和企業(yè)單位。
反觀澳大利亞的會計準則由會計準則委員會(AASB)負責制定與發(fā)布，其成員構(gòu)成包括了會計專業(yè)團體、企業(yè)、證劵業(yè)組織、政府部門等各個方面，主席由財政部長任命，保持了相對獨立性、廣泛性與公允性。該機構(gòu)每隔幾個月就要發(fā)布一些征求意見稿，增強了會計準則制定的透明度。
通過上述比較不難看出，在以政府為主導(dǎo)的會計準則制定體系中，要保持會計準則制定的相對獨立性，這樣才能保證準則的制定質(zhì)量，澳大利亞正是通過不斷地會計制定機構(gòu)的改革，在此基礎(chǔ)上完成了會計準則國際趨同進程。因此，中國應(yīng)該吸收澳大利亞的經(jīng)驗，建立高效高質(zhì)的中國會計準則制定機構(gòu)，從而推動中國會計準則國際趨同。
(三)堅持本國特色，在兼容并蓄的基礎(chǔ)上發(fā)揮自身優(yōu)勢 澳大利亞雖然是國際會計準則委員會(IASB)的發(fā)起國之一，但在會計準則國際趨同進程中并沒有盲目跟進，而是立足于本國國情，大膽創(chuàng)新、逐步深入，不僅大大降低了會計準則國際趨同成本，且順利完成了會計準則國際趨同進程。
相比之下，中國的國情更為復(fù)雜，面臨的國際環(huán)境也截然不同。在國際上，中國作為發(fā)展中國家對以英美等發(fā)達國家為主導(dǎo)的國際會計體系的影響十分有限。因此中國在推動會計準則國際趨同進程中不能采用冒進的態(tài)度。比如在新會計準則中，企業(yè)只有在債務(wù)重組、非貨幣性交易等領(lǐng)域中，可以引入公允價值作為會計確認的計量屬性，但必須滿足一定前提條件。這是由于我國的市場經(jīng)濟體系還不夠完善，作為公允價值來源的“活躍市場的公開報價”可以說在某些領(lǐng)域是不存在的，很大程度上依賴于會計人員的主觀判斷，這就給企業(yè)操縱利潤提供空間。所以對于會計準則的國際趨同要結(jié)合國情，逐步深入，而不能急于求成。會計準則國際趨同過程是一個相互影響的過程，不僅要吸收，更要創(chuàng)新。在這個過程中要擴大本國的影響力，在國際會計界占有更多的話語權(quán)，從而為本國在會計準則國際趨同謀求更多利益。澳大利亞利用自身優(yōu)勢，積極補充國際財務(wù)準則，這種根據(jù)本國國情發(fā)揮自身優(yōu)勢的方式值得中國學(xué)習。
[本文系江蘇省高校優(yōu)勢學(xué)科建設(shè)工程項目(PAPD)和江蘇省高校哲學(xué)社會科學(xué)基金(項目編號：2013SJD630019)階段性研究成果]
參考文獻：
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澳大利亞會計論文篇2
澳大利亞會計準則制定權(quán)的演變及思考
摘 要：由于歷史原因，澳大利亞會計深受英美會計的影響，近年來，隨著澳大利亞會計界在會計國際協(xié)調(diào)方面所進行的努力，在世界享有一定聲譽。對澳大利亞會計準則制定權(quán)的變遷進行分析，希望對我國的會計準則制定有所啟示。
關(guān)鍵詞：澳大利亞會計;制定權(quán);政府導(dǎo)向
隨著全球經(jīng)濟化，會計國際化成為大勢所趨，為了適應(yīng)這種經(jīng)濟形勢的變化，澳大利亞會計界經(jīng)歷了不斷地改革。其準則制定權(quán)最初由會計職業(yè)界控制，經(jīng)歷了三次變遷才突出了政府的主導(dǎo)地位，卻又沒有完全擺脫會計職業(yè)界的影子，這種互相影響的關(guān)系使得澳大利亞會計準則的制定無論是在權(quán)威性和質(zhì)量方面都有很大提高。這種關(guān)系的取得并非一蹴而就，而是經(jīng)歷了漫長的博弈與變遷。
1 澳大利亞會計準則制定權(quán)的演變
1.1 澳大利亞會計研究基金會(AARF)
1966年，澳大利亞特許會計師協(xié)會(ICAA)和澳大利亞會計師協(xié)會(ASA)聯(lián)合成立了澳大利亞會計研究基金會(AARF)，作為澳大利亞正式制定會計準則的第一個職業(yè)機構(gòu)，其目的在于制定會計準則，提高財務(wù)報告的信息質(zhì)量。該基金會負責所有擬定會計準則，發(fā)布草案以及評價建議的工作。通常，先向該基金會提出建議，由這兩個會計職業(yè)團體批準，然后以這兩個團體的名義分別向其成員發(fā)布，并由其成員在職業(yè)活動中遵照執(zhí)行。其下屬的會計準則委員會(AcSB)負責制定適用于私有企業(yè)的會計準則，澳大利亞公共部門會計準則委員會(PSASB)負責制定公共部門會計準則。AARF從本質(zhì)上屬于民間機構(gòu)，也就是說這個時期由會計職業(yè)界控制會計準則的制定權(quán)。雖然AARF制定的準則專業(yè)而且針對性較強，但它們僅對ICAA和ASA的會員具有約束力，再加上澳大利亞特許會計師協(xié)會和澳大利亞會計師協(xié)會對會計職業(yè)界的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)的長期爭奪，導(dǎo)致一些商業(yè)丑聞的爆發(fā)，所以一直以來民間機構(gòu)制定的準則在推行過程中遇到較大的阻力。在這種情況下，AARF尋求政府和法律的支持，則是勢在必行了。
1.2 澳大利亞會計準則評審委員會(ASRB)
1984年，為了提高會計準則制定的質(zhì)量水平和實施法律效力，在聯(lián)邦政府的支持下，建立了澳大利亞會計評審委員會(ASRB)。該委員會是一個由政府支持的組織，直接對澳大利亞公司和證券委員會及內(nèi)閣會議(聯(lián)邦和各州的內(nèi)閣會議)負責。經(jīng)ASRB評審并通過的會計準則將成為“經(jīng)批準的會計準則”，根據(jù)澳大利亞公司和證券立法規(guī)定，“經(jīng)批準的會計準則”具有法律的強制性。但不久出現(xiàn)了尷尬的局面：澳大利亞會計準則評審委員會(ASRB)接受政府的資助，卻依賴會計準則委員會(AcSB)制定的會計準則草案，會計準則委員會(AcSB)制定的會計準則不受法律保護，而澳大利亞會計準則評審委員會(ASRB)不受職業(yè)界的控制。對私有企業(yè)來說就出現(xiàn)了兩套會計準則并存的局面：會計準則委員會(AcSB)制定的會計準則和“經(jīng)批準的會計準則”。這種情形直接影響了財務(wù)報告的編制和理解，造成會計界的混亂。終于1988年9月，ASRB和AARF的會計準則委員會AcSB合并，使得AcSB解散，這次合并稱為“政府和會計職業(yè)團體組成了一個合資公司”。從這個發(fā)展過程不難看出，私有企業(yè)會計準則的制定權(quán)開始逐步向政府轉(zhuǎn)移。
1.3 澳大利亞會計準則委員會(AASB)
合并后澳大利亞會計準則評審委員會(ASRB)僅存續(xù)了兩年多。1991年1月，根據(jù)《澳大利亞證券和投資委員會法案》的有關(guān)規(guī)定，澳大利亞成立了由政府部門直接監(jiān)管的“澳大利亞會計準則委員會(AASB)”，取代ASRB。澳大利亞政府提供該委員會的經(jīng)費，其成員全部由和內(nèi)閣任命。澳大利亞在1991年至1999年的近10年時間內(nèi)，雖然有兩個會計準則制定機構(gòu)并存，但可以明顯看出政府的影響力大大提高了。
兩個會計準則制定機構(gòu)并存和各自制定概念框架等問題的出現(xiàn)，不僅影響了會計信息的可比性，而且大大降低了會計準則的權(quán)威性。因此多年來，澳大利亞一直在醞釀著進一步的改革。
1990年發(fā)布的《關(guān)于澳大利亞會計準則指定機構(gòu)調(diào)整報告—珀瑞森報告》建議采用FASB制定會計準則的方式。該報告雖然贏得了會計職業(yè)界和澳大利亞會計研究基金會的支持，卻沒有獲得澳大利亞政府的同意。1997年3月澳大利亞財政部頒布了一份“公司法與經(jīng)濟改革計劃(CLERP)”，對會計準則組織程序的改革提出了全新的設(shè)想。
其主張政府在會計準則制定中占主導(dǎo)地位，并且倡導(dǎo)澳大利亞會計準則與國際會計準則的協(xié)調(diào)，鼓勵采用美國制定會計準則的組織程序，還建議將會計準則的制定全部轉(zhuǎn)移到財政部門。無論“珀瑞森報告”還是“CLERP”，都贊同采用美國財務(wù)會計準則委員會制定會計準則的方式，不同的是由誰主辦。會計職業(yè)界擁護珀瑞森報告，而財政部的“CLERP”則得到政府大力支持。最后“CLERP”的采納證明政府勝利了。于是，新AASB成為了由財政部主導(dǎo)，政府色彩強烈的組織，澳大利亞會計準則制定權(quán)已經(jīng)發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變。
2005年1月1日澳大利亞開始采用國際會計準則作為其國內(nèi)報告準則，如此大范圍大力度的趨同讓全世界震驚，澳大利亞之所以能做到這一點與其政府扮演的主導(dǎo)角色分不開。近年來，政府的權(quán)威和強勢力量對統(tǒng)一會計準則和倡導(dǎo)本國會計準則與國際準則的趨同做出了不少貢獻。
2 思考與借鑒
(1)政府主導(dǎo)勢在必行，民間參與錦上添花。
從世界范圍來看，會計準則制定權(quán)的歸屬無外乎兩個，政府和民間。這兩種可謂各有優(yōu)缺點;政府主導(dǎo)模式，準則的權(quán)威比較強，能保證準則的強制執(zhí)行，但效率低下，一旦出現(xiàn)問題糾正比較困難，而且政府制定出來的準則較為滯后，跟不上實務(wù)的發(fā)展。民間職業(yè)界制定的準則內(nèi)容上往往已被公眾普遍接受和認可，具有較大的靈活性和較強的實用性，缺點就是權(quán)威性不高，難以保證執(zhí)行效果。
從澳大利亞會計準則的發(fā)展史可以看到，在會計準則制定權(quán)的博弈中，政府取得了勝利，職業(yè)團體雖然喪失了制定權(quán)，但是仍然對準則制定過程進行評價和監(jiān)督，在一定程度上保障了政府制定的準則的全面性和專業(yè)性。我國會計準則由政府制定，這是由我國的基本國情決定的。會計準則作為規(guī)范市場經(jīng)濟的重要制度，只有在政府的主導(dǎo)下，才能保證會計準則有效執(zhí)行。但是在現(xiàn)實經(jīng)濟社會中，純政府主導(dǎo)無法有效制定出完善的會計準則，最好加上職業(yè)界的評價與監(jiān)督。與澳大利亞相比，我國沒有大規(guī)模和成熟的職業(yè)機構(gòu)來對會計準則的制定監(jiān)督與評價。我國的注冊會計師只是被動地接受財政部制定的會計準則，把準則當成學(xué)習材料或者規(guī)章制度，缺乏對準則的影響和懷疑意識。因此澳大利亞這一點是值得我們借鑒的。
(2)關(guān)注經(jīng)濟需求，保證各方利益。
以美國為代表的民間導(dǎo)向的支持者看來，職業(yè)界更能迅速地聽取并吸收社會各界對準則的意見和建議，較好地代表社會各階層的利益;只有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的所有者參與制定準則才能充分代表自己的利益。既然我國已經(jīng)選擇了由政府部門來制定會計準則，就應(yīng)該開辟一種途徑讓市場經(jīng)濟主體有機會發(fā)表自己的意見，從而保證各方利益。
澳大利亞就采用征求意見稿的形式來了解各方需求，保證各方利益。由于我國國有經(jīng)濟占主導(dǎo)地位，政府必須保護國有資產(chǎn)的利益。財政部作為準則制定機構(gòu)能更充分的考慮國有資產(chǎn)的利益，但改革開放三十年來，私營和外資企業(yè)等其他經(jīng)濟組織形式在國民經(jīng)濟比重不斷提高。在市場經(jīng)濟中，不同的經(jīng)濟主體應(yīng)公平競爭、地位平等。因此，在準則制定機構(gòu)中應(yīng)該相應(yīng)增加非公有制經(jīng)濟的利益代表，這樣才能更好的兼顧各方利益，保證市場經(jīng)濟的活力。
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