所得稅會計理論的論文范文
所得稅會計作為會計理論的一個重要分支，它在企業(yè)日常會計工作中占據(jù)極其重要的地位。下面是學(xué)習(xí)啦小編帶來的關(guān)于所得稅會計理論論文的內(nèi)容，歡迎閱讀參考!
所得稅會計理論論文篇1：《淺談所得稅會計問題》
【摘 要】 資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)都是著眼于未來的。企業(yè)在取得資產(chǎn)和償還負(fù)債的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中給予扣除的部分即計稅基礎(chǔ)與賬面價值相比較所形成的暫時性差異。本文就所得稅會計中暫時性差異確認(rèn)與計量的難點問題，通過相關(guān)項目的例證作簡要剖析。
【關(guān)鍵詞】 暫時性差異; 確認(rèn); 計量
一、資產(chǎn)項目暫時性差異的確認(rèn)與計量問題
(一)固定資產(chǎn)所形成的暫時性差異
固定資產(chǎn)的賬面價值=固定資產(chǎn)的原值-固定資產(chǎn)會計上允許的折舊-固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=固定資產(chǎn)的原值-稅法允許計提的提舊，不考慮計提的減值準(zhǔn)備。因此兩者產(chǎn)生了暫時性差異。
例1，固定資產(chǎn)的原值為1500000元，會計上采用的計提折舊的方法為年數(shù)總和法，稅法中規(guī)定采用平均年限法，折舊年限均為五年，在第二年年末時，固定資產(chǎn)計提了10萬元的減值準(zhǔn)備。
【分析】企業(yè)會計中：年數(shù)總和法
第一年的折舊=1 500 000×5/15=500 000(元)
第二年的折舊=1 500 000×4/15=400 000(元)
固定資產(chǎn)的賬面價值=1 500 000-500 000-400 000-100 000
=500 000(元)
稅法規(guī)定：平均年限法
每年計提折舊=1 500 000/5=300 000(元)
兩年共計折舊=2×300 000=600 000(元)
固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=1 500 000-600 000=900 000(元)
賬面價值<計稅基礎(chǔ)，說明兩者差額為將來可抵扣的暫時性差異。
兩者差額=900 000-500 000=400 000(元)
可抵扣暫時性差異形成遞延所得稅資產(chǎn)，會計分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 100 000(400 000×25%)
貸：所得稅費用100 000
(二)無形資產(chǎn)所形成的暫時性差異
對研發(fā)的無形資產(chǎn)，在新準(zhǔn)則中規(guī)定：研究的支出應(yīng)予以費用化，計入“研發(fā)支出――費用化支出”，期末時計入當(dāng)期損益“管理費用”;但對于研究成功進(jìn)入開發(fā)階段的支出，予以資本化，先計入“研發(fā)支出――資本化支出”，等到研究成功后，再將“研發(fā)支出――資本化支出”轉(zhuǎn)作“無形資產(chǎn)”。而稅法中規(guī)定：無形資產(chǎn)如果屬于自創(chuàng)，則自創(chuàng)過程中的支出全部予以費用化，在稅前加以扣除，因此形成無形資產(chǎn)以后期間可稅前扣除的金額為零，即計稅基礎(chǔ)為零。無形資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異形成遞延所得稅負(fù)債。
例2，A企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1 000萬元，其中費用化支出400萬元，資本支出600萬元，稅法規(guī)定企業(yè)研發(fā)支出可按150%稅前扣除，無形資產(chǎn)已達(dá)成。
【分析】A企業(yè)于當(dāng)期發(fā)生的研發(fā)支出可在當(dāng)期稅前扣除的金額為1000×150%=1 500(萬元)，其于未來期間所形成的無形資產(chǎn)可稅前扣除的金額為零，即其計稅基礎(chǔ)為0;而該項無形資產(chǎn)的賬面價值為600萬元。賬面價值>計稅基礎(chǔ)，說明兩者差額為將來應(yīng)納稅的暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異形成遞延所得稅負(fù)債：
借：所得稅費用150 000(6 000 000×25%)
貸：遞延所得稅負(fù)債 150 000(6 000 000×25%)
對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，新準(zhǔn)則規(guī)定不再進(jìn)行攤銷，而是要進(jìn)行減值測試。對于發(fā)生減值的無形資產(chǎn)，計提無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。此時無形資產(chǎn)的賬面價值=無形資產(chǎn)的原值-無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。而在稅法中，計稅基礎(chǔ)不允許減去計提的減值準(zhǔn)備，但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，也要進(jìn)行攤銷(如按10年)。此時無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=無形資產(chǎn)的原值-無形資產(chǎn)的累計攤銷。如上例中無形資產(chǎn)因為期限不確定未減值，則其賬面價值=600萬元，稅法按10年攤銷時，其計稅基礎(chǔ)=600-600/10=540萬元，兩者形成60萬元的應(yīng)納稅暫時性差異，其所得稅影響應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債。
(三)金融資產(chǎn)所形成的暫時性差異
以公允價值進(jìn)行計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，當(dāng)其公允價值變動時，每期都要把金融資產(chǎn)的賬面價值按其變動后的公允價值進(jìn)行調(diào)整，并且確認(rèn)當(dāng)期的損益，引起會計上金融資產(chǎn)賬面價值上升或下降，但這種變動在稅法中是不予承認(rèn)的，會出現(xiàn)暫時性差異。另外，公允價值計量模式下的資產(chǎn)(如投資性房地產(chǎn)等)，其形成暫時性差異的會計處理方法與金融資產(chǎn)類似。
例3，A公司于10月20日取得一項權(quán)益性投資800萬元，作為交易性金融資產(chǎn)入賬。會計分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)――成本8 000 000
貸：銀行存款 8 000 000
年末時，該項權(quán)益性投資的市價為880萬元，按新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，公允價值計量模式下應(yīng)將公允價值變動損益計入利潤表，則該項金融資產(chǎn)的期末賬面價值為880萬元。其調(diào)整分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動800 000
貸：公允價值變動損益 800 000
而按稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動損益不計入應(yīng)納稅所得額，其計稅基礎(chǔ)為800萬元。賬面價值880萬元>計稅基礎(chǔ)800萬元，形成80萬元應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)分錄為：
借：所得稅費用200 000(800 000×25%)
貸：遞延所得稅負(fù)債 200 000(800 000×25%)
除此之外，還有計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)的問題。稅法上承認(rèn)的減值準(zhǔn)備為應(yīng)收賬款按5‰的部分計提壞賬準(zhǔn)備，此時，也需計算其賬面價值和計稅基礎(chǔ)。而對于非應(yīng)收賬款如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，只要計提減值準(zhǔn)備，處理方法基本同上。
二、負(fù)債項目暫時性差異的確認(rèn)與計量問題
負(fù)債項目賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異就比較少了，有差異的就是或有事項確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以抵扣的部分?；蛴惺马棿_認(rèn)預(yù)計負(fù)債，也就是說從費用中提取的負(fù)債，如產(chǎn)品的質(zhì)量保證、未決訴訟、未決索賠和稅務(wù)糾紛等，都是從費用中提取計入營業(yè)外支出，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。而這些支出稅法是不認(rèn)可的。
例4，B企業(yè)2006年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年利潤表中確認(rèn)了200萬元的銷售費用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，當(dāng)年未發(fā)生任何保修支出。假定按稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)有關(guān)的費用在實際發(fā)生時才允許稅前扣除。
【分析】該項負(fù)債的年末賬面價值為200萬元;該項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值200萬元-未來期間計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予抵扣的金額200萬元=0。負(fù)債賬面價值>負(fù)債計稅基礎(chǔ)，形成的暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，為可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。確認(rèn)分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn)500 000(2 000 000×25%)
貸：所得稅費用500 000(2 000 000×25%)
預(yù)計負(fù)債實際上是負(fù)債計稅基礎(chǔ)和負(fù)債賬面價值不相吻合的一個非常典型的事例。除此之外，相類似的還有預(yù)收賬款，由此而產(chǎn)生的暫時性差異與收入有關(guān)。
三、特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異問題
(一)籌建期間的費用問題
它不是資產(chǎn)也不是負(fù)債，但是卻形成暫時性差異。會計上將籌建期間的開辦費用不確認(rèn)為過去的遞延資產(chǎn)，而是直接計入當(dāng)期損益管理費用;但稅法規(guī)定要計入資產(chǎn)。因此，資產(chǎn)的賬面價值為零(因為計入當(dāng)期費用了)，但計稅基礎(chǔ)不為零，從而形成可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。
(二)稅前彌補(bǔ)虧損問題
我國有規(guī)定，本年發(fā)生虧損可以用以前年度提留的盈余公積彌補(bǔ)虧損。但企業(yè)一般都不愿意用盈余公積彌補(bǔ)虧損，因為盈余公積是從稅后利潤提取的，企業(yè)更愿意用以后連續(xù)5年的稅前利潤來彌補(bǔ)虧損。如果連續(xù)5年的稅前利潤都沒有補(bǔ)平虧損，那么只能用稅后利潤彌補(bǔ)虧損了。用以后年度的稅前利潤來彌補(bǔ)虧損在會計上沒有形成資產(chǎn)和負(fù)債，但是它卻允許稅前進(jìn)行抵扣，這樣就形成了資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
例5，某公司2006年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損2 000萬元，按稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計未來5年能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。
【分析】此時并未產(chǎn)生資產(chǎn)負(fù)債項目，但從性質(zhì)上看，該虧損2 000萬元可減少以后5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。確認(rèn)分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 000 000(20 000 000×25%)
貸：所得稅費用 5 000 000(20 000 000×25%)
假設(shè)2007年有1 000萬元的利潤，這1 000萬元不納稅，形成了所得稅費用1000×25%，轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)。
借：所得稅費用 2 500 000(10 000 000×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2 500 000(10000000×25%)
假設(shè)2008年又有3 000萬元的利潤，前面一年還剩1 000萬元的虧損沒有彌補(bǔ)，3 000萬元彌補(bǔ)虧損后剩余的2 000萬元要納稅，形成“應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅”2 000×25%萬元。轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)1 000×25%萬元，在遞延所得稅資產(chǎn)的貸方，結(jié)平遞延所得稅資產(chǎn)。
會計分錄為：
借：所得稅費用 7 500 000(30 000 000×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2 500 000(10 000 000×25%)
應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 5 000 000(20 000 000×25%)
(三)企業(yè)合并中取得資產(chǎn)負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異問題
因《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能使得對于企業(yè)合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債按公允價值計量確認(rèn)入賬價值，而按稅法規(guī)定購買方在合并中取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債應(yīng)按原計稅基礎(chǔ)不變，這樣就產(chǎn)生了因企業(yè)合并中取得可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債的公允價值與其計稅基礎(chǔ)不同而形成的暫時性差異。
在采用資產(chǎn)負(fù)債表的所得稅會計處理方法時，關(guān)鍵是確認(rèn)暫時性差異及其性質(zhì)。而暫時性差異又取決于相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債項目，先要確定資產(chǎn)負(fù)債相關(guān)項目的賬面價值;然后分析、計算資產(chǎn)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。當(dāng)資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，形成應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;當(dāng)資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。當(dāng)負(fù)債賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)時，形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);當(dāng)負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，形成應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
【主要參考文獻(xiàn)】
[1] 嚴(yán)士通.新舊所得稅會計制度的差異比較[J].企業(yè)改革與管理，2007，(12).
[2] 劉睿潔.棄置費用所得稅暫時性差異會計處理[J].財會通訊(綜合版)，2007，(11).
[3] 陳梅.試析企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)與暫時性差異[J].魅力中國，2007，(2).
[4] 潘云標(biāo).所得稅會計核算新方法――暫時性差異詮釋[J]. 中國管理信息化(會計版)，2007，(5).
[5] 劉春雨.談所得稅會計中的暫時性差異[J].科技信息(學(xué)術(shù)研究)，2007，(08).
所得稅會計理論論文篇2：《淺析我國所得稅會計》
摘要：所得稅會計就是研究如何處理按照會計準(zhǔn)則計算稅前利潤(或虧損)與按照稅法計算應(yīng)稅所得(或虧損)之間差異的套計理論和方法。因為各國的會計環(huán)境不同，所得稅會計在世界各國的發(fā)展進(jìn)程和發(fā)選程度很不平衡，根據(jù)我國國情，研究所得稅會計在我國的適應(yīng)性問題對于會計理論和會計實務(wù)工作極具現(xiàn)實意義。
關(guān)鍵詞：所得稅會計;新會計準(zhǔn)則;資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
所得稅會計是研究處理會計收益和應(yīng)稅收益差異的會計理論和方法，是會計學(xué)科的一個分支。所得稅會計誕生于西方的會計學(xué)領(lǐng)域，并經(jīng)過長期的研究和實踐已發(fā)展得較為成熟，而我國所得稅會計則還處于起步發(fā)展階段。
新發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號―一所得稅》是企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中的一個標(biāo)志性變化，也是所得稅會計的一次重大改革。該準(zhǔn)則廢止了應(yīng)付稅款法等我國現(xiàn)行會計實務(wù)所采用的方法，要求改用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。與國際會計準(zhǔn)則實現(xiàn)了趨同，對我國所得稅會計的理論與實務(wù)將產(chǎn)生重大影響。
財政部在1994年頒布了《企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定》，標(biāo)志著我國所得稅會計開始逐漸采納國際慣例。暫行規(guī)定明確了所得稅是企業(yè)的一項費用，應(yīng)在計算企業(yè)凈利潤前予以扣除。所得稅會計處理方法可以分為兩大類：應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法。前者體現(xiàn)了稅法原則，也就是財務(wù)會計核算遵從稅法的規(guī)定，其確認(rèn)所得稅費用與企業(yè)按稅法規(guī)定繳納的當(dāng)期所得稅金額一致。后者則體現(xiàn)兩者分離的原則，財務(wù)會計遵循財務(wù)會計理論，強(qiáng)調(diào)按配比原則進(jìn)行所得稅費用的確認(rèn)與計量。稅法規(guī)定與財務(wù)會計規(guī)定的差異通過確認(rèn)所得稅負(fù)債或資產(chǎn)的方式予以體現(xiàn)。在納稅影響會計法的選擇上，企業(yè)可以選用遞延法和債務(wù)法。而債務(wù)法又包括損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法兩種，暫行規(guī)定中的債務(wù)法實際上是指損益表債務(wù)法。
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以估計轉(zhuǎn)回年度的所得稅稅率為依據(jù)，計算遞延稅款的一種所得稅會計處理方法，它確認(rèn)所有的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，其目的在于使資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延稅款賬戶余額更符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，企業(yè)的收益應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)，負(fù)債觀”來定義。因而所得稅費用的計算也是以遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)出發(fā)來加以倒推計算的。
一、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)是業(yè)主權(quán)益理論和資產(chǎn)/負(fù)債觀。業(yè)主權(quán)益理論和資產(chǎn)/負(fù)債觀是根據(jù)產(chǎn)生暫時性差異的原因分析暫時性差異的內(nèi)容以及對資產(chǎn)負(fù)債表的影響，并將資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異，在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中列為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法把注意力從損益表轉(zhuǎn)移到資產(chǎn)負(fù)債表。在損益表債務(wù)法下，有一些差異的未來納稅影響未予確認(rèn)，即資產(chǎn)負(fù)債表上所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計量和報告不夠全面、準(zhǔn)確?？梢赃@樣說，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在損益表債務(wù)法的基礎(chǔ)上能夠使財務(wù)會計信息更加完備，在有足夠證據(jù)的前提下，增加了有關(guān)所得稅的預(yù)測性信息，希望借此減少會計信息供求雙方的信息不對稱狀況，促進(jìn)資源的有效配置。值得注意的是，在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，引進(jìn)了基于資產(chǎn)、負(fù)債的暫時性差異概念，它涵蓋了時間性差異的全部內(nèi)容。顯然。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法能夠更真實準(zhǔn)確地反映企業(yè)某一時點的財務(wù)狀況，提高會計信息質(zhì)量。所以，新會計準(zhǔn)則明確提出所得稅會計核算必須采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。
二、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算的基本要求
(一)確認(rèn)時點
一般是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費用。特殊交易在確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債時。
(二)基本核算程序
1 確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值;
2 確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ);
3 確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)確定的暫時性差異;
4 確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞廷所得稅負(fù)債：
5 確定利潤表中的所得稅費用。
在不發(fā)生在權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項產(chǎn)生的納稅影響的表現(xiàn)下，一定時期的所得稅費用與本期應(yīng)交所得稅之間存在如下計算公式：
本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)
三、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與授益表債務(wù)法的主要區(qū)別
(一)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與損益表債務(wù)法作為債務(wù)法下的兩種不同的分析方法，最主要的區(qū)別在于前者在進(jìn)行所得稅會計核算時注重時間性差異，而后者則注重暫性差異時間性差異強(qiáng)調(diào)差異的形式以及差異的轉(zhuǎn)回，是應(yīng)稅利潤與會計利潤間的差額，它在一個期間內(nèi)形成，可在以后一個或幾個期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。暫時性差異是指一項資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)和在其資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面金額之間的差額，它更強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容和原因。
(二)對收益的理解不同
用“收入/費用觀”(會計利潤觀)定義收益，強(qiáng)調(diào)收益是收入和費用的配比。損益表債務(wù)法與這一收益觀相對應(yīng)，計算會計收益中所有收入和費用對所得稅的影響，并以所得稅費用列示在損益表上;遞延所得稅則是會計所得稅費用與稅法應(yīng)交所得稅相對比的結(jié)果。資產(chǎn)負(fù)債表是一種最可能提供決策有用信息的報表，因此用“資產(chǎn)/負(fù)債觀”定義收益，提出了“全面收益”的概念。這就要求收益確認(rèn)與計量都要服從資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債等會計概念的要求。資產(chǎn)或負(fù)債賬面金額與其稅基間的差異直接形成遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期末余額，而所得稅費用依據(jù)當(dāng)期所交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的期末、期初相比加以確定。與此對比，損益表債務(wù)法計算程序確認(rèn)和計量所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的標(biāo)準(zhǔn)不易把握，而采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，企業(yè)在報表中對財務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量能作出恰當(dāng)?shù)脑u價和預(yù)測。
(三)核算對象不同
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅的概念依據(jù)是暫時性差異，而損益表債務(wù)法則是時間性差異。時間性差異側(cè)重于從收入和費用角度分析會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異，提示的是某個期間內(nèi)的差異。因此損益表債務(wù)法以損益表為基礎(chǔ)。強(qiáng)調(diào)時間性差異形成與轉(zhuǎn)回是對本期所得之間的差異，揭示的是某個時點上的差異。稅法和會計不一致導(dǎo)致資產(chǎn)或負(fù)債賬面金額與其稅基間的差異。因此資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，從暫時性差異本質(zhì)出發(fā)分析其產(chǎn)生原因及其對期末資產(chǎn)、負(fù)債的影響，出于時間性差異反映的是收入和費用在本期發(fā)生的差異，所以此時確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債應(yīng)是本期的影響額。出于資產(chǎn)或負(fù)債時點上的差異，暫時性差異是累計影響額，因而遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債反映的是賬面價值。
(四)對所得稅費用的計算程序不同
損益表債務(wù)法以損益表中的收入和費用為著眼點，逐一確認(rèn)收入和費用項目在
會計和稅法上的時間性差異，并將這種時間性差異對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調(diào)整。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則以調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項目為著眼點，逐一確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債項目的賬面金額及其計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異。與損益表債務(wù)法不同，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的暫時性差異所反映的是累計差額。而非當(dāng)期差額。
(五)對“遞延稅款”概念的理解不同
據(jù)美國109號會計公告，除少數(shù)特例外，企業(yè)采用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法應(yīng)對全部暫時性差異確認(rèn)為一項。遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”，大大拓展了“遞延稅款”的含義。與損益表債務(wù)法使用的“遞延稅款”相比，前者更具有現(xiàn)實意義。損益表債務(wù)法首先將時間性差異分為在未來期間的應(yīng)納時間性差異和可抵減時間性差異，再將應(yīng)納時間性差異乘以適用稅率得出遞延所得稅負(fù)債。將可抵減時間性差異乘以適用稅率得出遞延所得稅資產(chǎn)。
四、采用資產(chǎn)負(fù)債，債務(wù)法的優(yōu)點
(一)提供全面有用的會計信息。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法更注重暫時性差異的處理和披露，所以，它能夠提供更多的對決策有用的信息。
(二)符合會計的可比性原則的需要。
(三)貫徹費用觀在所得稅會計上的需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)成為投資多元化的獨立實體，企業(yè)須向作為社會管理者的國家納稅，稅后凈利潤是企業(yè)真正的所有者權(quán)益。
(四)有利于進(jìn)一步與國際慣例接軌。由于資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法較其他方法更為科學(xué)，能提供更符合投資者決策需求的財務(wù)信息，因此，它被國際會計準(zhǔn)則和越來越多的國家所采用。
隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善及國企改革的深化，大力發(fā)展資本市場及企業(yè)合并、重組、資產(chǎn)評估、企業(yè)跨國經(jīng)營和股份制改造等經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象日益增多，企業(yè)間合并、重組將成為一種重要的調(diào)整資本結(jié)構(gòu)的方式。這為所得稅表達(dá)帶來重大的影響，尤其是2006年新會計準(zhǔn)則的出臺對規(guī)范資產(chǎn)兼并、重組、上市等交易活動將產(chǎn)生重大影響：另外，由于跨國公司經(jīng)營和各種經(jīng)濟(jì)形式并存，企業(yè)所得稅率變化的頻率在增加。這一切都要求我國所得稅會計采用適用性最強(qiáng)的資產(chǎn)債務(wù)法。這樣既可以適應(yīng)我國所得稅會計理論和實務(wù)的發(fā)展要求。又實現(xiàn)了與國際的接軌。
所得稅會計理論論文篇3：《試論所得稅會計模式》
【摘 要】作為會計理論的一個重要分支，所得稅會計在企業(yè)日常會計工作中具有重要地位。各企業(yè)應(yīng)該及時學(xué)習(xí)了解認(rèn)知稅法準(zhǔn)則，及其對所得稅會計研究的不同點，并以準(zhǔn)則為依據(jù)，完善企業(yè)內(nèi)部的所得稅會計基礎(chǔ)工作。本文介紹了所得稅會計的概念，說明了所得稅會計的模式特點。
【關(guān)鍵詞】所得稅會計;會計模式;財務(wù)會計
一、所得稅會計研究內(nèi)涵
所得稅會計的概念：以會計核算為前提進(jìn)行所得稅的稅前盈虧核算與以稅法核算為前提的應(yīng)繳納所得稅虧損兩個算法的差異所進(jìn)行的會計處理。產(chǎn)生所得稅會計的原因是應(yīng)稅收益與會計收益之間的區(qū)別。應(yīng)稅收益指的是按照稅法和法律的相關(guān)制度計算出的應(yīng)納稅所得額。會計收益指的是根據(jù)所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定，計算一定時期內(nèi)的總收益與總損失報告中的納稅前利潤總額。以會計準(zhǔn)則與稅法為基礎(chǔ)，范圍存在的差異性決定兩種應(yīng)稅收益與會計利潤計算的區(qū)別，所得稅會計的研究就是根據(jù)兩者的差異進(jìn)行的理論研究。
二、所得稅會計與財務(wù)會計的區(qū)別
所得稅會計與財務(wù)會計的差異很大，它們兩者在本質(zhì)上就有較為明顯的區(qū)別。正確合理的區(qū)分兩者的差異能夠加強(qiáng)對所得稅會計的研究了解。首先，所得稅會計與財務(wù)會計在目的上存在差異，財務(wù)會計是體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中的利潤、財務(wù)情況以及公司現(xiàn)金流量的。所得稅會計則是體現(xiàn)以稅款征收為目標(biāo)，所確定的所得稅應(yīng)繳納的稅額。其次，兩者的行為主體存在差異性，會計主體是企業(yè)會計的確認(rèn)、計量以及報表的范圍。會計的主體具有獨立的資金能獨自承擔(dān)盈利與虧損和核算收支。法律主體是能獨自承擔(dān)法律的責(zé)任的個人或團(tuán)體。分公司及車間等不能獨自承擔(dān)法律責(zé)任。會計主體不一定是法律主體。再次，會計計量的不同，財務(wù)會計是歷史成本計量，稅法中明確規(guī)定各交易應(yīng)采取的公允價值來確定所得稅的應(yīng)納稅額。企業(yè)持有的資產(chǎn)有可能會存在增加或減少的可能。在會計中必須確認(rèn)損益。稅法規(guī)定國務(wù)院財政部門和稅收部門能調(diào)整損益的情況，其他部門不能調(diào)整資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
三、一體化模式
按照會計準(zhǔn)則計算會計收益之間與按照稅法為計算的計稅基礎(chǔ)之間沒有納稅差異，兩者是互相一致的。事實上，在國際一體化模式下，企業(yè)所得稅會計不允許對企業(yè)應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整。為了保證國家稅收，稅法以一體化會計模式為基準(zhǔn)。因此在一體化模式下納稅不存在差異性，所以該模式下所得稅會計處理對于沒有差異性的納稅就沒有實際意義。
企業(yè)會計準(zhǔn)則計算企業(yè)的利潤收益就是計算稅法應(yīng)繳納稅額的計稅依據(jù)。在操作過程中，因為沒有具體的方法，所得稅會計準(zhǔn)則和稅法不相同，但會計準(zhǔn)則將繼續(xù)按照稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。從而確保會計準(zhǔn)則和稅法的計稅標(biāo)準(zhǔn)保持一致。所以在本質(zhì)上說，所得稅會計和財務(wù)會計二者是保持一致的。
四、分離模式
在分離模式中，所得稅會計與財務(wù)會計是完全不一樣的，所得稅會計和財務(wù)會計雙方原則不同。分離模式按照財務(wù)會計準(zhǔn)則對企業(yè)的經(jīng)營情況進(jìn)行處理?？梢宰龀鲋饔^判斷。財務(wù)報告和稅務(wù)報告是完全不同的表。在分離模式下，無論是所得稅會計或財務(wù)會計報告，主要的區(qū)別是報告使用的主體不同，其目的是為了信息使用者的要求。分離模式削弱了稅法對企業(yè)的影響，加強(qiáng)以企業(yè)的資本投資為目標(biāo)，提高財務(wù)會計的重要性。同時為投資者提供的會計信息是真實的，公正的，有效的。在分離模式下，所得稅會計與金融的作用要分開，各自發(fā)揮自己的作用。
五、混合模式
該模式采用的是分離模式與混合模式相結(jié)合的所得稅會計模式。所以，在該模式中所得稅會計與財務(wù)會計既不是相互獨立又不是相融合的。所得稅會計處理可以分為兩方面。一方面：是企業(yè)的會計收益受到所得稅的影響，會計收益與計稅兩者的會計利潤收益是相同的;另一方面：財務(wù)報表上面的企業(yè)利潤收益按照稅法的相關(guān)要求針對其中一部分項目進(jìn)行調(diào)整。在混合模式下，針對所得稅計稅依據(jù)與會計利潤收益產(chǎn)生的應(yīng)納所得稅額進(jìn)行調(diào)整。有一方面會計收益與計稅依據(jù)是互相重合的。
提高企業(yè)的績效評價體系，加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)制?？茖W(xué)合理的績效考核機(jī)制和嚴(yán)格的內(nèi)部審計，加強(qiáng)內(nèi)部管理和控制是企業(yè)提高內(nèi)部控制的重要依據(jù)。目前，一些中國企業(yè)績效考核機(jī)制和內(nèi)部審計機(jī)制不是合理的，企業(yè)管理者對績效考核機(jī)制和內(nèi)部審計機(jī)制要有新的認(rèn)識，引導(dǎo)員工符合公司的要求和審批程序以及績效評估和內(nèi)部審計機(jī)制，保證內(nèi)部制度的完整同時減少內(nèi)部和外部業(yè)務(wù)發(fā)展的風(fēng)險。
所得稅會計核算仍處于發(fā)展的初級階段，在稅收制度和會計制度相對獨立的條件下，應(yīng)繳納的應(yīng)納稅額與會計利潤收益的差別越來越大。參考和引進(jìn)國外的先進(jìn)經(jīng)驗，制定符合中國發(fā)展的所得稅會計理論，使中國的所得稅會計制度不斷完善與改進(jìn)，同時應(yīng)該加大所得稅的重視程度，從而與國際會計慣例到達(dá)基本協(xié)調(diào)，使中國的所得稅發(fā)展更加符合我國國情。
六、結(jié)論
所得稅會計是關(guān)注社會公平有效率，法律政策，關(guān)注社會公平有效率從而保障國家的稅收。進(jìn)一步做好所得稅的研究工作，對我國稅收體制管理的完善以及合理稅負(fù)的研究工作有重要意義。所得稅會計目前在我國仍然處于初步發(fā)展階段，相對于發(fā)達(dá)國家規(guī)章制度管理方面有一定的差距。所得稅會計理論的完善和發(fā)展仍然是一個非常重要的課題。
參考文獻(xiàn)：
[1]高允斌，會計與稅法的差異比較及納稅調(diào)整[J].東北財經(jīng)政法大學(xué)出版社，2013，(08)：12-15.
[2]周華.戴德明.會計制度與經(jīng)濟(jì)發(fā)展[J].中國人民大學(xué)出版社，2010，(07)：8-16.
[3]盧仁法.加入世貿(mào)組織后中國稅制改革走向[J].北京人民出版社，2011，(01)：4-6.
[4]李燕.企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的成因分析及其控制[J].會計之友，2012，(05)：21-25.
[5]于新花.企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理與控制策略[J].會計之友，2011，(08)：5-16.
[6]于富生，張敏，姜付秀，任夢杰.公司治理影響公司財務(wù)風(fēng)險[J].財經(jīng)期刊，2010，(11)：85-88.
猜你喜歡：
4.稅收論文參考