我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題研究
一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的必然性
1.完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要。當(dāng)前,我國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展,制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可比、有用,是降低交易成本的重要手段和途徑,是促進(jìn)資金有效流動(dòng),推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí),避免無效投資和資金浪費(fèi)的重要舉措,是深化企業(yè)改革、金融改革和資本市場(chǎng)健康發(fā)展的重要基礎(chǔ)。
2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同化的需要。目前,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球化趨同已經(jīng)成為不可阻擋的潮流,而且最近幾年趨勢(shì)越來越明顯。截至2005年,已經(jīng)有97個(gè)國(guó)家表示將直接采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事(IASB)制定的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)開放程度越來越高,活躍在國(guó)際貿(mào)易和境外資本市場(chǎng)的中國(guó)企業(yè)更需要我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化,從而為全球投資者提供更加透明可靠的財(cái)務(wù)信息,實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。面對(duì)全球化趨勢(shì),國(guó)內(nèi)的各種制度要按照國(guó)際規(guī)則來進(jìn)行修改變化,尤其是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
3.適應(yīng)我國(guó)會(huì)計(jì)法律發(fā)展的必然要求。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》必須與我國(guó)的法律要求和具體實(shí)際相適應(yīng)。原先發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》尤其是基本準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容,已經(jīng)與上述法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定產(chǎn)生了不一致的地方,需要加以修改。因此中國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立是我國(guó)會(huì)計(jì)法律發(fā)展的必然要求。
二、新準(zhǔn)則存在的問題
與舊準(zhǔn)則相比,我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在創(chuàng)新變革方面取得了很大進(jìn)步,但也存在一些不足之處和挑戰(zhàn),應(yīng)該引起我們的重視。
1.公允價(jià)值的運(yùn)用。“公允價(jià)值”是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~,是國(guó)際上普遍采用的觀點(diǎn)。新準(zhǔn)則中對(duì)于債務(wù)重組、非貨幣性交換、企業(yè)合并所涉及的資產(chǎn)以及投資性房地產(chǎn)和金融工具等的核算都大量地用到了公允價(jià)值,這就無疑會(huì)增加企業(yè)操縱價(jià)值或利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)椋蕛r(jià)值在缺乏判斷的可靠依據(jù)時(shí)(如市場(chǎng)交易不活躍、缺乏市場(chǎng)可比價(jià)格時(shí)),很難做到完全公允,企業(yè)很有可能會(huì)把他作為操作利潤(rùn)的工具。其次,市場(chǎng)機(jī)制不健全,公允價(jià)值評(píng)估的中介機(jī)構(gòu)的道德水平和專業(yè)水平都有待提高,同時(shí)我國(guó)的資本市場(chǎng)還十分混亂,投資者和監(jiān)管者對(duì)企業(yè)的收入、凈收益指標(biāo)的重視可能促使管理層通過不恰當(dāng)?shù)卦u(píng)估公允價(jià)值來做手腳,操縱利潤(rùn),所以說公允價(jià)值的確定在實(shí)際操作中較為困難。
2.無形資產(chǎn)的規(guī)定。無形資產(chǎn)在高新科技類的上市公司所占的比重越來越大,為了對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行公允客觀的確認(rèn)和計(jì)量,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相應(yīng)增加了相關(guān)條款。新準(zhǔn)則將企業(yè)無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用劃分為研究和開發(fā)兩個(gè)階段,允許開發(fā)支出資本化,大大降低了無形資產(chǎn)攤銷對(duì)當(dāng)期的影響。盡管新準(zhǔn)則對(duì)公司的研究階段和開發(fā)階段進(jìn)行了定義區(qū)分,但實(shí)際操作中,由于無形資產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜,很難準(zhǔn)確區(qū)分研究和開發(fā)階段,容易成為利潤(rùn)調(diào)節(jié)的新手段?,F(xiàn)實(shí)情況下,上市公司很容易根據(jù)自己的需要?jiǎng)澐盅芯亢烷_發(fā)階段,決定研發(fā)支出費(fèi)用化和資本化分界點(diǎn),輕松地達(dá)到進(jìn)行操縱業(yè)績(jī)的目的。
另外,由于無形資產(chǎn)的特殊性,對(duì)其預(yù)計(jì)使用壽命及未來經(jīng)濟(jì)利益的消耗方式真正有發(fā)言權(quán)的,只有上市公司內(nèi)部的研發(fā)人員,而企業(yè)管理層很容易指使研發(fā)人員隨意改變攤銷期限和方法,來粉飾報(bào)
3.固定資產(chǎn)的規(guī)定。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》雖然規(guī)定了只有在固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變時(shí),企業(yè)才能調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊方法,但是由于固定資產(chǎn)的金額一般都比較大,企業(yè)只需通過對(duì)折舊進(jìn)行調(diào)整,就可以對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行調(diào)控。而新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值的改變都采用未來適用法,不用追溯調(diào)整,這都會(huì)增加具體操作過程中的不確定性。
4.債務(wù)重組的規(guī)定。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組》規(guī)定對(duì)于債權(quán)人的讓步,不再計(jì)入資本公積,而是確認(rèn)債務(wù)重組利得,計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于陷入財(cái)務(wù)困境的上市公司,控股股東或利益相關(guān)方出于自身利益考慮,往往通過債務(wù)重組的債務(wù)豁免增加利潤(rùn)。一些上市公司的大股東在連年虧損的情況下,通過大規(guī)模債務(wù)重組為公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn),大幅提高利潤(rùn),以此達(dá)到操縱利潤(rùn)或保住“殼資源”的目的。
除此之外,新準(zhǔn)則實(shí)施效果還將遇到的新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過渡的挑戰(zhàn),企業(yè)管理層和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的挑戰(zhàn)。
三、解決問題的建議
1.規(guī)范上市公司行為。為了減少上市公司利潤(rùn)操縱的空間,當(dāng)前一項(xiàng)重點(diǎn)任務(wù),是要防范和堅(jiān)決抵制極少數(shù)上市公司利用新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換之際操縱損益的行為。
第一,加大對(duì)資產(chǎn)評(píng)估市場(chǎng)的監(jiān)管力度,健全有效的內(nèi)部控制。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布,打造一個(gè)完備的企業(yè)和事務(wù)所內(nèi)部控制體系的任務(wù)也相應(yīng)凸顯。健全有效的內(nèi)部控制,是促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量、保證資產(chǎn)安全完整的“防火墻”。
第二,健全法律制度,加大上市公司違規(guī)成本。目前,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)開放程度越來越高,與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同明顯。但如果我國(guó)財(cái)務(wù)舞弊情況嚴(yán)重,使投資者喪失在我國(guó)投資的信心,那么對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)將會(huì)產(chǎn)生大的損失。因此,必須健全我國(guó)的法律機(jī)制,加大對(duì)上市公司違規(guī)行為的處罰力度,提高處罰效率,對(duì)中介機(jī)構(gòu)——包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)在內(nèi)的違規(guī)進(jìn)行嚴(yán)格的懲處。
2.確保新舊準(zhǔn)則順利過渡。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等政府監(jiān)管部門目前已充分估計(jì)新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接中出現(xiàn)的問題,要求從我國(guó)資本市場(chǎng)的現(xiàn)狀和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際出發(fā),謹(jǐn)慎地使用公允價(jià)值,規(guī)范企業(yè)盈余管理行為。在過渡期間,規(guī)定上市公司應(yīng)以重要性原則為基礎(chǔ),遵循謹(jǐn)慎性原則,對(duì)執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重點(diǎn)問題予以充分關(guān)注,確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。另外相關(guān)部門和組織應(yīng)該組織企業(yè)做好會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和貫徹執(zhí)行工作,要求企業(yè)深入領(lǐng)會(huì)新發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要意義,認(rèn)真組織企業(yè)對(duì)于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)工作,并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際,督促企業(yè)分批執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,中小企業(yè)力爭(zhēng)在2008年底之前全面執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員道德和專業(yè)素質(zhì)。盡管我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將會(huì)不斷完善并與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌,但是法規(guī)并不能涵蓋道德,更不能替代道德,還要不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì),樹立創(chuàng)新意識(shí),強(qiáng)化終身學(xué)習(xí)的理念;其次,樹立正確的世界觀、人生觀、價(jià)值觀,強(qiáng)化職業(yè)道德意識(shí)。隨著社會(huì)的發(fā)展,對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求越來越高,會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的重要體現(xiàn)。一個(gè)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)做到愛崗敬業(yè),提高專業(yè)勝任能力。這不僅是會(huì)計(jì)職業(yè)道德的主要內(nèi)容,也是會(huì)計(jì)人員遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德的可靠保證。