促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)務(wù)管理深化農(nóng)村內(nèi)部審計(jì)研究

　　一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

　　(一)缺乏獨(dú)立性由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)沒(méi)有常設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)不具獨(dú)立性，主要表現(xiàn)在：一是內(nèi)審機(jī)構(gòu)的臨時(shí)性。目前，從鄉(xiāng)鎮(zhèn)的情況來(lái)看，并沒(méi)有建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，主要是在接到上級(jí)部門(mén)指令下設(shè)立臨時(shí)內(nèi)審小組，其人員主要由鄉(xiāng)鎮(zhèn)的紀(jì)檢、財(cái)務(wù)、農(nóng)經(jīng)站人員等兼任，組成一個(gè)6~8 人的小組，機(jī)構(gòu)和人員都具有臨時(shí)性，審計(jì)任務(wù)一結(jié)束就各回原位，甚至審計(jì)任務(wù)還沒(méi)結(jié)束，就被鄉(xiāng)鎮(zhèn)的中心工作“召回”，真正“專(zhuān)心”審計(jì)的最多1~2 人。而且這些人員既是鄉(xiāng)鎮(zhèn)日常賬務(wù)的處理人員，又是審計(jì)人員，自己審計(jì)自己的賬目，其監(jiān)督效果不言而喻。二是內(nèi)審“形式化”。在實(shí)際工作中，內(nèi)審工作成了有別于中心工作的一項(xiàng)“額外工作”，審計(jì)時(shí)往往“走過(guò)場(chǎng)”，不刨根問(wèn)底，滿足于履行程序、出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，很難真正做到深入監(jiān)督，審計(jì)質(zhì)量可想而知。三是內(nèi)部審計(jì)缺乏威懾力。由于目前內(nèi)審機(jī)構(gòu)不是法定機(jī)構(gòu)，對(duì)審計(jì)出來(lái)的事實(shí)無(wú)權(quán)處罰，不能形成強(qiáng)有力的威懾作用。

　　(二)缺乏專(zhuān)業(yè)性鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)。一方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)的內(nèi)部審計(jì)人員是從日常從事財(cái)會(huì)工作的人員中挑選的業(yè)務(wù)骨干，具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但畢竟審計(jì)工作和財(cái)會(huì)工作是兩個(gè)不同的工種，專(zhuān)業(yè)知識(shí)有互通也有差異，從事審計(jì)工作需要具備系統(tǒng)的審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)。所以鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)大多還停留在查錯(cuò)糾弊階段，往往審計(jì)內(nèi)容、方法單一，較少運(yùn)用分析性復(fù)核等方法，也未開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。另一方面，非專(zhuān)職的審計(jì)人員，隊(duì)伍不穩(wěn)定，人心也不定，既制約了其工作經(jīng)驗(yàn)的積累，也不便于審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)難以提高。缺乏一支過(guò)硬的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，是制約鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮和質(zhì)量提高的主要因素之一。

　　(三)缺乏系統(tǒng)性一方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不盡相同。有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)審必不可少;有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)思想認(rèn)識(shí)“不到位”，認(rèn)為建立了“會(huì)計(jì)核算中心”和“村級(jí)財(cái)務(wù)中心”，再進(jìn)行內(nèi)審是多此一舉，鄉(xiāng)鎮(zhèn)工作已經(jīng)很繁重，因此并不贊同把內(nèi)審列入鄉(xiāng)鎮(zhèn)的中心工作。由于內(nèi)審人員可以隨意被分管領(lǐng)導(dǎo)“召回”，因此也基本沒(méi)有內(nèi)審專(zhuān)門(mén)經(jīng)費(fèi)，嚴(yán)重影響了鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)工作的正常開(kāi)展。另一方面，內(nèi)審人員自身責(zé)任意識(shí)“不到位”。內(nèi)審人員對(duì)內(nèi)審工作的責(zé)任心和熱情有別于日常的中心工作，這是因?yàn)楣ぷ鳂I(yè)績(jī)的優(yōu)良大多取決于中心工作完成的好壞，內(nèi)審工作完成質(zhì)量無(wú)關(guān)緊要。因而，責(zé)任意識(shí)的缺乏，使得很多本該在內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題被疏忽錯(cuò)過(guò)。

　　二、深化鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)的建議

　　(一)健全內(nèi)審工作機(jī)制一方面要加強(qiáng)內(nèi)審的制度化、規(guī)范化。要遵照《審計(jì)法》及《審計(jì)法實(shí)施條例》的有關(guān)規(guī)定，給鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)一個(gè)權(quán)威性定論，并結(jié)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)實(shí)際，制定一套切實(shí)可行的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范或指南，建立和完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制措施和辦法，完善審計(jì)復(fù)核、審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究等制度，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為，最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。另一方面要建立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。建議上級(jí)政府把鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)機(jī)關(guān)的派出機(jī)構(gòu)，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和專(zhuān)職審計(jì)人員，直接對(duì)審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)，根本上解決內(nèi)審人員“兼職”的弊端，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立行使職權(quán)，提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)地位。

　　(二)提高內(nèi)審人員素質(zhì)隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，要適應(yīng)新形勢(shì)的要求，從整體上提高審計(jì)隊(duì)伍的戰(zhàn)斗力，全面提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)是必由之路。首先要加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)。執(zhí)法必先守法，守法必先懂法，內(nèi)部審計(jì)人員要定期學(xué)習(xí)《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》和相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)，確保在審計(jì)中廉潔自律，秉公執(zhí)法，增強(qiáng)內(nèi)審的權(quán)威性和公信力。其次要堅(jiān)持持證上崗。依法通過(guò)內(nèi)審資格考試取得內(nèi)審從業(yè)資格的人員才能從事內(nèi)審工作，這是依法審計(jì)的前提。同時(shí)內(nèi)審人員須參加后續(xù)教育培訓(xùn)，未通過(guò)后續(xù)教育考試自動(dòng)喪失內(nèi)審資格。再次要審訓(xùn)結(jié)合。根據(jù)審計(jì)工作需要，采取集中培訓(xùn)、審前培訓(xùn)等多種培訓(xùn)方式，結(jié)合交叉審計(jì)、聯(lián)合審計(jì)等多種形式“以審代訓(xùn)”。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)通過(guò)組織經(jīng)驗(yàn)交流、信息溝通、以老帶新等活動(dòng)，及時(shí)有效解決內(nèi)審遇到的疑問(wèn)，切實(shí)提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和工作技能。

　　(三)營(yíng)造內(nèi)審工作合力鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)的有效開(kāi)展離不開(kāi)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和社會(huì)各界的支持，因此，要積極營(yíng)造內(nèi)審良好氛圍，形成合力。一方面要努力爭(zhēng)取基層決策領(lǐng)導(dǎo)的重視。通過(guò)調(diào)研、協(xié)調(diào)、建議等方法，積極向縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府宣傳對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的重要意義，強(qiáng)調(diào)內(nèi)審對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和防范的積極作用，使他們理解并支持鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審工作開(kāi)展。另一方面要努力爭(zhēng)取社會(huì)各界的理解和支持。應(yīng)把群眾上訪案件作為審計(jì)工作的重點(diǎn)來(lái)抓，提高內(nèi)審的影響力。通過(guò)工作宣傳、接受舉報(bào)、結(jié)果公告等多種途徑，充分發(fā)揮輿論的監(jiān)督作用，真正取信于民，維護(hù)農(nóng)村社會(huì)穩(wěn)定。

　　(四)監(jiān)督與建制并舉在鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審工作越來(lái)越復(fù)雜的大環(huán)境下，要切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量和效率，必須圍繞以下兩個(gè)重點(diǎn)展開(kāi)：一是做到事前、事中、事后審計(jì)監(jiān)督并重。鄉(xiāng)鎮(zhèn)目前基本只進(jìn)行事后審計(jì)，存在滯后性，事前審計(jì)和事中審計(jì)則可以防患于未然，做到事半功倍。建議內(nèi)審機(jī)構(gòu)要事前積極爭(zhēng)取參與鄉(xiāng)鎮(zhèn)建設(shè)政策的討論研究，形成權(quán)力約束機(jī)制，確保決策權(quán)的規(guī)范運(yùn)行，預(yù)防決策失誤;要事中監(jiān)督各項(xiàng)決策的正確貫徹實(shí)施，防止以權(quán)謀私，確保資金公開(kāi)透明地使用到位，提高使用效率;通過(guò)分析監(jiān)督中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，有針對(duì)性地實(shí)施事后審計(jì)，切實(shí)做到“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”。二是推動(dòng)各項(xiàng)制度建設(shè)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要服務(wù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)建設(shè)，不能為審計(jì)而審計(jì)。在進(jìn)行內(nèi)審的過(guò)程中，不僅要發(fā)現(xiàn)相關(guān)的問(wèn)題和不足，而且應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用審計(jì)成果，通過(guò)科學(xué)評(píng)價(jià)，揭示問(wèn)題的深層次原因，提出創(chuàng)新鄉(xiāng)鎮(zhèn)制度建設(shè)的審計(jì)意見(jiàn)和建議，完善監(jiān)督機(jī)制，推動(dòng)決策的科學(xué)化、民主化，更好地為鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府和農(nóng)村基層組織服務(wù)。

　　三、把握內(nèi)審關(guān)鍵環(huán)節(jié)鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)抓住關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

　　在有限的人員配備和工作經(jīng)費(fèi)情況下，審計(jì)不可能面面俱到，要集中精力抓主要矛盾，切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能。

　　(一)加強(qiáng)村干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過(guò)對(duì)村支書(shū)、村長(zhǎng)任期開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以正風(fēng)肅紀(jì)、加強(qiáng)監(jiān)督，有利于客觀公正地評(píng)價(jià)村兩委負(fù)責(zé)人任職期間的成績(jī)和問(wèn)題，分清責(zé)任，促進(jìn)村干部勤政廉政、全面履行職責(zé)。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要重點(diǎn)關(guān)注三項(xiàng)內(nèi)容：一是檢查財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)完整，集體資產(chǎn)對(duì)外出租有無(wú)建立臺(tái)賬，是否簽訂相關(guān)合同，有無(wú)“小金庫(kù)”等。二是檢查重大經(jīng)濟(jì)決策程序是否合法。對(duì)外投資、大額資產(chǎn)的購(gòu)建和處置、基本建設(shè)項(xiàng)目的立項(xiàng)、舉債等決策需重點(diǎn)審計(jì)。三是檢查集體資產(chǎn)管理是否合規(guī)。重點(diǎn)檢查資產(chǎn)賬實(shí)是否相符，有無(wú)個(gè)人無(wú)償侵占集體資產(chǎn)的情況，有無(wú)轉(zhuǎn)移集體資產(chǎn)的行為。

　　(二)加強(qiáng)支農(nóng)資金專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)惠民政策的面越來(lái)越寬，農(nóng)村兩委可支配的資金也越來(lái)越多，如下?lián)艿恼鞯匮a(bǔ)償款、農(nóng)村環(huán)境整治、農(nóng)村飲水安全工程、示范村建設(shè)、低保等。在缺乏有效監(jiān)督的情況下，村干部實(shí)際上已成為集體資產(chǎn)的支配者，極易滋生腐敗。因此，在審計(jì)中，一要關(guān)注各類(lèi)補(bǔ)貼到農(nóng)民個(gè)人的資金是否及時(shí)、足額發(fā)放到位，如下?lián)艿恼鞯匮a(bǔ)償款、良種補(bǔ)貼、新型合作醫(yī)療、低保等，嚴(yán)厲查處挪用、擠占、貪污、私分、虛報(bào)冒領(lǐng)各項(xiàng)補(bǔ)貼資金等違法違規(guī)行為;二要關(guān)注農(nóng)村建設(shè)的補(bǔ)助資金是否按項(xiàng)目要求專(zhuān)款專(zhuān)用，如農(nóng)村環(huán)境整治、農(nóng)村飲水安全工程、示范村建設(shè)、中小學(xué)危房改造等專(zhuān)項(xiàng)資金，確保農(nóng)民真正享受環(huán)境、飲水、文化、教育等基本的社會(huì)福利。

　　(三)加強(qiáng)農(nóng)村工程項(xiàng)目審計(jì)在加快城鎮(zhèn)化建設(shè)步伐的進(jìn)程中，鄉(xiāng)鎮(zhèn)各項(xiàng)市政建設(shè)、產(chǎn)業(yè)政策、實(shí)事工程投資較多，必須全面實(shí)行工程項(xiàng)目“必審制”，500 萬(wàn)元以下項(xiàng)目可由鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，500 萬(wàn)元以上(含)項(xiàng)目必須送上級(jí)審計(jì)部門(mén)審計(jì)。一要重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目資金情況，有無(wú)賬實(shí)不符、虛增工程建設(shè)預(yù)算、擅自降低建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題;二是重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目績(jī)效情況，有無(wú)管理混亂、責(zé)任不清或工程質(zhì)量等問(wèn)題，有無(wú)形成損失浪費(fèi)、偷工減料或安全隱患等后果。