預(yù)算會(huì)計(jì)改革畢業(yè)論文
改革開(kāi)放以后，預(yù)算會(huì)計(jì)制度，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制和財(cái)政體制改革的需要，經(jīng)歷了多次修訂和改革。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的預(yù)算會(huì)計(jì)改革畢業(yè)論文，供大家參考。
預(yù)算會(huì)計(jì)改革畢業(yè)論文篇一
《 財(cái)政集中化管理與預(yù)算會(huì)計(jì)改革策略 》
摘要：財(cái)政集中化管理能夠進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)政管理工作，讓企業(yè)的財(cái)政工作變得更加公平、公正和透明，能夠有效的提高財(cái)政管理工作人員的自信心與責(zé)任感。會(huì)計(jì)預(yù)算改革一定要符合企業(yè)的實(shí)際情況，指定出可行的目標(biāo)，讓企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)緊密聯(lián)系在一起，使企業(yè)的會(huì)計(jì)預(yù)算真正的發(fā)揮實(shí)效。
關(guān)鍵詞：財(cái)政集中化管理與預(yù)算;會(huì)計(jì)改革思路研究
一、財(cái)政集中化管理意義
(一)有利于降低企業(yè)的成本
在財(cái)政管理過(guò)程中，實(shí)行集中化管理能夠有效的降低企業(yè)的成本。財(cái)政集中化管理還可以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和業(yè)績(jī)，提高企業(yè)工作人員的自信心。
(二)有利于降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)
如果企業(yè)的子公司比較多，子公司與總公司之間的管理不能同步，這樣就會(huì)使得當(dāng)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，大數(shù)量的資產(chǎn)流失，失去控制，從而給企業(yè)帶來(lái)不可估量的損失。
二、財(cái)政集中化管理現(xiàn)狀分析
(一)管理制度缺乏
財(cái)政集中化管理需要有嚴(yán)格的管理制度進(jìn)行管理工作，但是，目前，財(cái)政管理工作還表現(xiàn)為管理制度缺乏，管理人員沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)范進(jìn)行約束，從而使得財(cái)政集中化管理得不到有效的落實(shí)。
(二)會(huì)計(jì)核算與管理嚴(yán)重脫節(jié)
會(huì)計(jì)核算與管理嚴(yán)重脫節(jié)也是阻礙財(cái)政集中化管理的重要因素，這主要是與管理人員的財(cái)政觀念不夠先進(jìn)，沒(méi)有意識(shí)到會(huì)計(jì)核算與管理之間的聯(lián)系，所以造成的脫節(jié)。
(三)管理手段落后
隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)的財(cái)政管理工作變得越來(lái)越繁瑣，以前傳統(tǒng)的管理手段已經(jīng)不能適應(yīng)新時(shí)期的財(cái)政管理模式。傳統(tǒng)的僅僅依賴(lài)人力進(jìn)行管理的模式，不僅大大浪費(fèi)了時(shí)間，而且效率也得不到有效的提高，最重要的是人工操作經(jīng)常還會(huì)出現(xiàn)這樣那樣的錯(cuò)誤，質(zhì)量得不到保障。
三、加強(qiáng)財(cái)政集中化管理的有效措施
(一)加強(qiáng)監(jiān)督檢查力度
財(cái)政集中化管理與有效的監(jiān)督制度是相輔相成的，所以在財(cái)政集中化管理過(guò)程中要加強(qiáng)監(jiān)督檢查力度，要確保財(cái)政集中化管理的每一個(gè)流程都能夠達(dá)到最優(yōu)，有效的防止財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。財(cái)政管理部門(mén)要根據(jù)管理人員的特點(diǎn)，合理的進(jìn)行工作分配，讓每一個(gè)管理人員都能夠很好的發(fā)揮出自身的優(yōu)勢(shì)，為財(cái)政集中化管理貢獻(xiàn)自己的一份力量。但是，對(duì)于在監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、違法相關(guān)規(guī)定的人員，一定要嚴(yán)格進(jìn)行懲罰，確保每一個(gè)工作人員都能夠全身心地投入到企業(yè)的財(cái)政管理工作中去。
(二)建立起有效的核算與管理協(xié)調(diào)機(jī)制
在信息化時(shí)代，各種各樣的計(jì)算機(jī)技術(shù)被大量應(yīng)用到人們的生產(chǎn)、生活中，企業(yè)的財(cái)政集中化管理工作也不例外，為此，財(cái)政管理人員一定要具有超前的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，要提前做好財(cái)務(wù)預(yù)算的管理工作，建立起有效的核算與管理協(xié)調(diào)機(jī)制。財(cái)政集中化管理人員一定要盡可能多的搜集相關(guān)資料，全方面的進(jìn)行分析，在充分結(jié)合公司實(shí)際情況的前提下，做好會(huì)計(jì)預(yù)算工作，使得企業(yè)發(fā)展目標(biāo)能夠與會(huì)計(jì)預(yù)算目標(biāo)相協(xié)調(diào)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。
(三)加強(qiáng)培訓(xùn)力度，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)化人才
財(cái)政集中化管理需要有專(zhuān)業(yè)性人才來(lái)保障。為此，一定要加強(qiáng)培訓(xùn)力度，多組織管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，深化他們的理論知識(shí)和責(zé)任意識(shí)，使得他們都能夠更好的勝任自己的工作，不斷的為工作奉獻(xiàn)出自己的一份力量。財(cái)務(wù)集中化管理工作需要有源源不斷的新的生命力注入，為此，管理人員一定要及時(shí)的更新自己的觀念，及時(shí)的跟上時(shí)代發(fā)展的潮流，并且不斷的去創(chuàng)新，去探索，真正為企業(yè)財(cái)政集中化管理工作開(kāi)辟出一片新的天地。
四、財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)改革思路分析
(一)構(gòu)建一個(gè)全新的會(huì)計(jì)預(yù)算管理體系
財(cái)政集中化管理人員要構(gòu)建一個(gè)全新的會(huì)計(jì)預(yù)算管理體系。會(huì)計(jì)預(yù)算人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)預(yù)算管理工作時(shí)一定要緊密聯(lián)系企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況、發(fā)展方向和目標(biāo)，要有針對(duì)性的進(jìn)行會(huì)計(jì)預(yù)算，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算能夠真正的發(fā)揮實(shí)效。除此以外，還要建立和健全企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理制度，讓企業(yè)預(yù)算人員都能夠嚴(yán)格遵守預(yù)算管理制度。預(yù)算人員在指定管理規(guī)范時(shí)，要包括每一個(gè)工作流程，使得企業(yè)的整個(gè)預(yù)算管理過(guò)程都能夠制度化、規(guī)范化和程序化，從而促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)預(yù)算工作的有效開(kāi)展。
(二)改變預(yù)算內(nèi)容，實(shí)行綜合預(yù)算
企業(yè)會(huì)計(jì)預(yù)算人員要改變預(yù)算內(nèi)容，實(shí)行綜合預(yù)算管理，在制定企業(yè)會(huì)計(jì)預(yù)算管理規(guī)范的時(shí)候，一定要充分對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，真正了解預(yù)算內(nèi)容，實(shí)行綜合預(yù)算，預(yù)算要具體包括每一個(gè)工作流程的要求，流程設(shè)計(jì)要科學(xué)，責(zé)任要落實(shí)到每一個(gè)人，減少企業(yè)預(yù)算的盲目性，使得企業(yè)的會(huì)計(jì)預(yù)算變得真實(shí)、有效、合理。
(三)優(yōu)化建立有效的財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)
企業(yè)要搜集有關(guān)信息，及時(shí)的掌握財(cái)務(wù)活動(dòng)狀況，然后對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)分析，建立起比較全面的預(yù)警系統(tǒng)，有效的避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。
五、結(jié)束語(yǔ)
綜上所述，本文通過(guò)從財(cái)政集中化管理意義、現(xiàn)狀出發(fā)，對(duì)有效的提高財(cái)政集中化管理提出了相應(yīng)的策略，然后針對(duì)會(huì)計(jì)預(yù)算改革進(jìn)行了分析，希望通過(guò)這些，能夠真正的提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，讓企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。
參考文獻(xiàn)：
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預(yù)算會(huì)計(jì)改革畢業(yè)論文篇二
《 權(quán)責(zé)發(fā)生制下的預(yù)算會(huì)計(jì)改革研究 》
摘要：近年來(lái)，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的日益發(fā)展變化，預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)也逐漸由傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變。本文主要探討了這項(xiàng)會(huì)計(jì)管理技術(shù)改革轉(zhuǎn)變的必要性，同時(shí)也為我國(guó)政府會(huì)計(jì)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制設(shè)立了合理路徑。
關(guān)鍵詞：預(yù)算會(huì)計(jì);收付實(shí)現(xiàn)制;權(quán)責(zé)發(fā)生制;必要性;漸進(jìn)式改革
政府財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)的主要職責(zé)就是會(huì)計(jì)核算、為政府資金管理實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督、反映預(yù)算執(zhí)行狀況并參與到預(yù)算的管理與資金調(diào)度中。我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度所實(shí)行的是收付實(shí)現(xiàn)制，它的優(yōu)勢(shì)就在于簡(jiǎn)單易行，有利于財(cái)務(wù)報(bào)告的快速編制，對(duì)會(huì)計(jì)工作的技術(shù)要求并不高，但同時(shí)它也存在許多不足之處。
一、收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題
目前，我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)均實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。作為長(zhǎng)期現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，有著它的合理性，因?yàn)槲覈?guó)在預(yù)算會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)模式上所采用的就是符合于收付實(shí)現(xiàn)制的投入控制型預(yù)算管理模式。但是在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革轉(zhuǎn)型的高速發(fā)展期，這種預(yù)算會(huì)計(jì)制度所存在的短板也就逐漸被暴露出來(lái)。
(一)約束力欠缺
收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)在執(zhí)行過(guò)程中的收支行為相對(duì)比較寬松，沒(méi)有較強(qiáng)的約束力，更缺少相應(yīng)的有效監(jiān)督，這就讓政府部門(mén)與行政事業(yè)單位在支出方面容易形成嚴(yán)重膨脹的局面。雖然我國(guó)新修改的《預(yù)算法》中就明確規(guī)定要求強(qiáng)化預(yù)算約束，規(guī)范政府的收支行為。但是在實(shí)際操作過(guò)程中，依然存在許多預(yù)算調(diào)整缺乏法律程序的違規(guī)操作，致使預(yù)算的增減十分隨意。因此，違背預(yù)算法律，隨意調(diào)整、追加預(yù)算的現(xiàn)象在我國(guó)頻出。從財(cái)政角度來(lái)看，現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)制度有著不可推卸的責(zé)任，它已經(jīng)不再適應(yīng)目前中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。
(二)制度基礎(chǔ)存在弊端
1.收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)目前越來(lái)越復(fù)雜的政府財(cái)政狀況與資金收付情況已經(jīng)無(wú)法反應(yīng)完全，這導(dǎo)致了政府決策者不能在第一時(shí)間獲得最重要的信息，從而影響決策時(shí)機(jī)與決策質(zhì)量。在這種預(yù)算會(huì)計(jì)制度下，非現(xiàn)金的交易是不作為收入與支出核算的，而其相應(yīng)的債務(wù)債權(quán)也不能被予以確認(rèn)。另外，它還無(wú)法記錄非現(xiàn)金交易事項(xiàng)對(duì)政府資產(chǎn)與負(fù)債的影響狀況，導(dǎo)致政府的資本性支出與經(jīng)常性支出往往無(wú)法正確區(qū)分。這一切弊端所造成的最終結(jié)果就是政府資產(chǎn)負(fù)債及收支結(jié)余統(tǒng)計(jì)所反映的信息不完全，甚至某些重大信息也會(huì)被因此而遺漏。
2.收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)法全面真實(shí)的反應(yīng)政府債務(wù)。政府實(shí)際現(xiàn)金的收支都不會(huì)以收付實(shí)現(xiàn)制度為基礎(chǔ)而在預(yù)算會(huì)計(jì)的系統(tǒng)中充分反映出來(lái)，特別是對(duì)非現(xiàn)金支出這部分最重要的債務(wù)。這是由于政府部門(mén)在發(fā)債過(guò)程中，一方面存在現(xiàn)金的收入，而另一方面政府又必須承擔(dān)債務(wù)與利息的支付責(zé)任，而恰恰這一部分的債務(wù)在當(dāng)期是沒(méi)有辦法以現(xiàn)金流出的方式呈現(xiàn)出來(lái)的。
二、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)由收付實(shí)現(xiàn)制轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制的必要性
(一)政府職能的轉(zhuǎn)變
從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，從收付實(shí)現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制，就是要改變政府過(guò)去統(tǒng)攬一切的傳統(tǒng)狀態(tài)。權(quán)責(zé)發(fā)生制就是希望做到這一點(diǎn)，將政府職能的重點(diǎn)逐漸由社會(huì)資產(chǎn)的支配者轉(zhuǎn)向社會(huì)公共產(chǎn)品的供應(yīng)者，也就是從分配到管理、從干預(yù)到調(diào)控的政府角色轉(zhuǎn)變。
(二)政府預(yù)算管理體制的轉(zhuǎn)變
權(quán)責(zé)發(fā)生制鼓勵(lì)政府摒棄傳統(tǒng)的“零基預(yù)算”來(lái)提供預(yù)算會(huì)計(jì)信息，避免信息不完整所隱藏的政府巨額債務(wù)，避免信息不完整而造成的決策失誤。所以權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革實(shí)施就是要改善對(duì)政府資產(chǎn)與收支的計(jì)量及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，為預(yù)算會(huì)計(jì)工作提供更全面、更有效的信息。綜上所述，將政府財(cái)務(wù)預(yù)算會(huì)計(jì)從原有的收付實(shí)現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，對(duì)政府長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展自身經(jīng)濟(jì)管理也是一種必然。
三、預(yù)算會(huì)計(jì)制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的基本改革路徑設(shè)計(jì)
在國(guó)家政府行政單位中，預(yù)算會(huì)計(jì)是涉及方方面面的，如果其基礎(chǔ)或上級(jí)政策發(fā)生變化，都會(huì)對(duì)國(guó)家政治、社會(huì)及經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生較大影響。我國(guó)是大國(guó)，改革試錯(cuò)成本相對(duì)較高，應(yīng)該謹(jǐn)慎選擇每一項(xiàng)改革和決策，因此在預(yù)算會(huì)計(jì)方面，從原有的收付實(shí)現(xiàn)制到如今的權(quán)責(zé)發(fā)生制，應(yīng)該采取漸進(jìn)式的改革節(jié)奏，逐漸適應(yīng)新制度之于國(guó)家財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)工作的應(yīng)用。下面以政府負(fù)債和收支兩項(xiàng)業(yè)務(wù)來(lái)探討權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體改革應(yīng)用。
(一)負(fù)債類(lèi)——社會(huì)保險(xiǎn)基金的核算改善
社會(huì)保險(xiǎn)是準(zhǔn)政府行為，也是民生最為關(guān)心的問(wèn)題。社?；鸬牧己眠\(yùn)轉(zhuǎn)對(duì)政府每個(gè)時(shí)期的財(cái)政負(fù)擔(dān)都產(chǎn)生著巨大的影響。因?yàn)閭鹘y(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制不能清晰明確反映社?；鸬倪\(yùn)作(基金收付或撥款支出)狀態(tài)，所以要用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)將這種可能發(fā)生于政府的“隱形負(fù)債”真實(shí)顯示出來(lái)。利用權(quán)責(zé)發(fā)生制可以真實(shí)全面的掌握與提供社?；鸬娜窟\(yùn)行會(huì)計(jì)核算信息，它不但能夠?yàn)檎绫；鹱鞒銮泻蠈?shí)際的預(yù)算安排，也能對(duì)潛在存在的社保風(fēng)險(xiǎn)提出防范措施，確保社保基金與政府財(cái)政預(yù)算資金在彼此運(yùn)行方面的信息聯(lián)系渠道暢通性。同時(shí)，它也能在某些方面上避免由于社保基金在結(jié)余時(shí)所產(chǎn)生的結(jié)算錯(cuò)誤，甚至遏制由于資金擠占而引起的社保資金挪用行為。
(二)收支類(lèi)——政府預(yù)算會(huì)計(jì)收入資金
對(duì)于政府而言，其主要收入就是稅收收入、商品服務(wù)所得收入和資產(chǎn)凈收益等等。所以收入應(yīng)該是原有收付實(shí)現(xiàn)制下已有的要素。但是在收付實(shí)現(xiàn)制下，它所指代的是財(cái)務(wù)報(bào)告期內(nèi)政府的主體現(xiàn)金流總收入。而權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入則是指代在報(bào)告期內(nèi)所有導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的總收入，它不包括與所有者投入相關(guān)的資金流入，所反映的也是會(huì)計(jì)期內(nèi)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或那些實(shí)際收到的款項(xiàng)收入。如今，政府預(yù)算會(huì)計(jì)都是采用“以收定支，量入為出”的做法，所以對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用應(yīng)該相當(dāng)謹(jǐn)慎，一般按照國(guó)際通用做法，首先以收付實(shí)現(xiàn)制的做法對(duì)流入政府的現(xiàn)金實(shí)施確認(rèn)收入條件的操作，然后行政單位根據(jù)財(cái)政撥款等權(quán)力來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)收入的確認(rèn)。最后再結(jié)合采用權(quán)責(zé)發(fā)生制制度來(lái)確認(rèn)部分收入，遵循“由簡(jiǎn)入難”的原則方式，就可以將納稅義務(wù)的不確定性降到最低，從而將政府稅收擴(kuò)展到其它項(xiàng)目當(dāng)中。
四、總結(jié)
從本文的描述可以看出，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的預(yù)算會(huì)計(jì)改革應(yīng)該是一個(gè)由簡(jiǎn)入繁的漸進(jìn)式過(guò)程，對(duì)它的引入既是一個(gè)社會(huì)熱點(diǎn)也是政府財(cái)務(wù)部門(mén)需要面對(duì)的難點(diǎn)。它體現(xiàn)了我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的核心思維，不僅僅是技術(shù)方面的變革，也是政府會(huì)計(jì)功能上的改變，所以它注定是一個(gè)循序漸進(jìn)的長(zhǎng)期過(guò)程。
參考文獻(xiàn)：
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預(yù)算會(huì)計(jì)改革畢業(yè)論文篇三
《 預(yù)算會(huì)計(jì)改革下支出周期理論研究 》
摘要：通過(guò)上個(gè)世紀(jì)八十年代西方國(guó)家基于支出周期理論，開(kāi)始的預(yù)算會(huì)計(jì)改革，與我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行比較，初步探析出我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的方向。為我國(guó)全面實(shí)現(xiàn)小康社會(huì)提供高效、精準(zhǔn)、清廉的財(cái)政支持。
關(guān)鍵詞：支出周期;預(yù)算會(huì)計(jì);改革
上個(gè)世紀(jì)八十年代中期，以英國(guó)、加拿大、新西蘭等為代表的西方國(guó)家對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行了一系列的重大改革，并取得了一定的效果，掀起了發(fā)達(dá)國(guó)家預(yù)算會(huì)計(jì)改革的浪潮。我國(guó)從上個(gè)世紀(jì)九十年代在預(yù)算會(huì)計(jì)領(lǐng)域里也進(jìn)行了一些改革，但改革的步伐比較慢。進(jìn)入二十一世紀(jì)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量的增加和與世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)交往的頻繁，在政府財(cái)政資金應(yīng)用、對(duì)外信息披露等方面已明顯地存在不適應(yīng)，更難以支持我國(guó)全面建成小康社會(huì)的奮斗目標(biāo)。而西方國(guó)家的支出周期理論對(duì)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革還是有積極的借鑒意義的。
一、預(yù)算會(huì)計(jì)與支出周期的概念
在我國(guó)，傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)大多定義為：是以發(fā)展經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)為目的，以政府預(yù)算和單位預(yù)算管理為中心，以預(yù)算收支核算為重點(diǎn)，用于核算社會(huì)再生產(chǎn)過(guò)程中屬于分配領(lǐng)域中的各級(jí)政府部門(mén)、行政單位、非營(yíng)利組織預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的會(huì)計(jì)體系。是政府會(huì)計(jì)(或公共部門(mén)會(huì)計(jì))的重要分支，用以記錄、計(jì)量和報(bào)告需要在政府預(yù)算中反映的財(cái)政交易與事項(xiàng)。這里的財(cái)政交易是指政府公共部門(mén)從事的具有財(cái)務(wù)意義的活動(dòng)或事項(xiàng)，比如稅收征納、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的購(gòu)買(mǎi)承諾、收到對(duì)商品和服務(wù)與合同條款進(jìn)行相符性核實(shí)、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊以及支付供應(yīng)商貨款等。這里的“具有財(cái)務(wù)意義”是指可以通過(guò)貨幣形態(tài)對(duì)財(cái)政交易事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)量。由此可見(jiàn)，預(yù)算會(huì)計(jì)是反映與核算財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程、流向及其結(jié)果的會(huì)計(jì)。財(cái)政資金的運(yùn)動(dòng)從納稅開(kāi)始，到業(yè)務(wù)層付款終結(jié)，期間經(jīng)歷了復(fù)雜的過(guò)程。支出周期就涵蓋了付款的全過(guò)程。支出周期是指財(cái)政預(yù)算經(jīng)過(guò)立法機(jī)關(guān)審批后，預(yù)算資金從政府公共部門(mén)最后流向商品與服務(wù)供應(yīng)者的過(guò)程。這一過(guò)程開(kāi)始于財(cái)政撥款，終止于公共部門(mén)或組織向其商品與服務(wù)提供者的付款，這中間還需經(jīng)歷承諾、核實(shí)兩個(gè)階段。所以支出周期一般包括對(duì)預(yù)算資金分配撥款與撥付資金、承諾、核實(shí)和付款四個(gè)階段。其中，撥款指立法機(jī)關(guān)通過(guò)法律授權(quán)某個(gè)政府單位或某個(gè)特定目的在一定期間內(nèi)可開(kāi)支的法定數(shù)額。其可分為確定撥款和分配撥款兩個(gè)步驟。承諾是指政府、支出部門(mén)或機(jī)構(gòu)做出的已經(jīng)導(dǎo)致財(cái)政支出義務(wù)發(fā)生并且需要在未來(lái)某個(gè)時(shí)候履行的決策或決定。核實(shí)指政府或公共部門(mén)對(duì)供應(yīng)商交付的商品、服務(wù)與所簽署的合同和發(fā)出的訂單的條款進(jìn)行相符性的核對(duì)。付款即公共組織向商品與服務(wù)供應(yīng)者支付款項(xiàng)。其中支出周期中下游的承諾階段、核實(shí)階段和付款階段的交易統(tǒng)稱(chēng)為機(jī)構(gòu)交易。預(yù)算會(huì)計(jì)就是用于追蹤支出周期各階段交易的信息系統(tǒng)。通過(guò)對(duì)支出周期各個(gè)階段記錄，預(yù)算會(huì)計(jì)可以用通用的會(huì)計(jì)語(yǔ)言提供的信息，有效實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程監(jiān)控，評(píng)估政府財(cái)政狀況，對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控以及支持各級(jí)財(cái)政健康、持續(xù)發(fā)展。
二、中外預(yù)算會(huì)計(jì)的差異
和發(fā)達(dá)國(guó)家相比較，中外預(yù)算會(huì)計(jì)體系存在許多差異，主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面。
(一)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的構(gòu)造基礎(chǔ)不同
發(fā)達(dá)國(guó)家以支出周期作為預(yù)算會(huì)計(jì)的構(gòu)造基礎(chǔ)，我國(guó)依托組織類(lèi)別構(gòu)造。以支出周期構(gòu)造的預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都采用相同的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行記錄，并同時(shí)記錄預(yù)算數(shù)與實(shí)際數(shù)。提高了會(huì)計(jì)信息的可比性和加強(qiáng)了預(yù)算的適時(shí)監(jiān)控。而我國(guó)是按照單位的組織類(lèi)別作為預(yù)算會(huì)計(jì)的構(gòu)造基礎(chǔ)，長(zhǎng)期以來(lái)，雖經(jīng)演變，但分為財(cái)政總預(yù)算、行政單位、事業(yè)單位三種會(huì)計(jì)制度的格局并無(wú)變化。會(huì)計(jì)信息不通用，會(huì)計(jì)報(bào)告加總困難，不同部門(mén)核算的信息不同，信息失真。
(二)預(yù)算會(huì)計(jì)適用的范圍不同
多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的預(yù)算會(huì)計(jì)覆蓋支出周期的各個(gè)階段，而我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)是由三種互不銜接的總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)組成。而與之形成鮮明對(duì)比的是，西方國(guó)家預(yù)算會(huì)計(jì)的范圍比我國(guó)大的多。發(fā)達(dá)國(guó)家的預(yù)算會(huì)計(jì)可以反映應(yīng)計(jì)支出、應(yīng)計(jì)負(fù)債這類(lèi)監(jiān)控預(yù)算過(guò)程的信息，而我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)卻不能反映，從而造成財(cái)政監(jiān)督職能落空、會(huì)計(jì)核算不充分、削弱支出控制的有效性、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)管理困難、損害公共承諾的可信度和約束力。
(三)對(duì)機(jī)構(gòu)層交易的控制機(jī)制不同
發(fā)達(dá)國(guó)家大多實(shí)行的是一種以集中為主，集中與分散相結(jié)合的預(yù)算會(huì)計(jì)控制機(jī)制，我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行的是高度分散化的會(huì)計(jì)控制機(jī)制。這種機(jī)制導(dǎo)致財(cái)政部門(mén)長(zhǎng)期處于只是分配資金的角色，財(cái)政監(jiān)督長(zhǎng)期弱化。
(四)會(huì)計(jì)規(guī)范的模式不同
發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用準(zhǔn)則規(guī)范，我國(guó)采用制度規(guī)范。準(zhǔn)則規(guī)范是指指導(dǎo)和規(guī)范具體會(huì)計(jì)活動(dòng)的文本，是由權(quán)威會(huì)計(jì)主管部門(mén)或會(huì)計(jì)組織定期不定期發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行的。而制度規(guī)范則是指對(duì)會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范和約束的文本，是由政府制定預(yù)算會(huì)計(jì)制度來(lái)進(jìn)行的。二者相比，準(zhǔn)則規(guī)范比制度規(guī)范更具有靈活性和適應(yīng)性。
三、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的方向
會(huì)計(jì)是國(guó)際的語(yǔ)言，在全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程下和國(guó)際政府間協(xié)作加深的大背景下，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行。其實(shí)，我國(guó)從上世紀(jì)80年代開(kāi)始就在財(cái)政領(lǐng)域和預(yù)算會(huì)計(jì)方面進(jìn)行了一系列的卓有成效的改革，比如分稅制財(cái)政管理體制、政府集中采購(gòu)、部門(mén)預(yù)算制度、國(guó)庫(kù)集中支付、預(yù)算會(huì)計(jì)改革等等。這些改革舉措起到了一定的積極意義，但與發(fā)達(dá)國(guó)家的支出周期理論預(yù)算會(huì)計(jì)還相差甚遠(yuǎn)。未來(lái)我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的國(guó)際間可比性，拓寬預(yù)算會(huì)計(jì)核算功能與范圍，加強(qiáng)財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督、管控能力與提高政府公信力。參照發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)的具體國(guó)情，發(fā)展更為全面的預(yù)算會(huì)計(jì)。具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行。
(一)擴(kuò)展預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍
全面引入支出周期理論，建立追蹤支出周期各個(gè)階段交易的全面預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)。改變現(xiàn)在按照單位類(lèi)別確定預(yù)算會(huì)計(jì)范圍，而是將預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍擴(kuò)大到支出周期的各個(gè)階段，至少應(yīng)包含付款和承諾階段。主要包括預(yù)算外資金的營(yíng)運(yùn)合并到正式的預(yù)算系統(tǒng)中;所有政府實(shí)體都應(yīng)按照相同的分類(lèi)進(jìn)行編制和送呈財(cái)務(wù)與績(jī)效報(bào)告;對(duì)或有負(fù)債進(jìn)行記錄和報(bào)告;按時(shí)編制和發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)表。
(二)引入應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和登記資產(chǎn)
或有負(fù)債是許多國(guó)家財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源，也是現(xiàn)金基礎(chǔ)會(huì)計(jì)下最容易忽視的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目之一?；蛴胸?fù)債的范圍非常廣泛，常見(jiàn)的有貸款擔(dān)保、未決訴訟、挽救陷入嚴(yán)重財(cái)務(wù)困境的國(guó)有金融機(jī)構(gòu)的可能等等。雖然我國(guó)各級(jí)政府積累了大量的或有負(fù)債，但是長(zhǎng)期以來(lái)一直沒(méi)有進(jìn)行全面的計(jì)量與確認(rèn)，使得政府財(cái)務(wù)狀況難以評(píng)價(jià)。同樣的問(wèn)題也在資產(chǎn)方面，對(duì)于政府掌握和控制的資產(chǎn)如何進(jìn)行鑒定和確認(rèn)，比如基礎(chǔ)設(shè)施、自然文化遺產(chǎn)、軍事資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。所以引入修正應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)和登記資產(chǎn)，編制權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告也是未來(lái)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的必然趨勢(shì)。
(三)建立集中性預(yù)算會(huì)計(jì)控制，適時(shí)頒布預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
把現(xiàn)行的財(cái)政總預(yù)算、行政單位、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行合并，實(shí)行由權(quán)威部門(mén)發(fā)布的預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，統(tǒng)一核算核心部門(mén)和機(jī)構(gòu)層的財(cái)政交易，提高會(huì)計(jì)信息的可比性和有用性。把三張皮有效地整合為高度統(tǒng)一的預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，核算支出周期各個(gè)階段的交易，將原來(lái)分散的預(yù)算控制改變?yōu)榧械念A(yù)算控制，有效提高財(cái)政的監(jiān)督職能和資金使用效益。預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則至少包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和運(yùn)用指南，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)、主體、核算基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)計(jì)量、具體的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)及操作等作出規(guī)定。這也是預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展的方向。
(四)開(kāi)發(fā)預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)
未來(lái)的預(yù)算會(huì)計(jì)是涵蓋支出周期各個(gè)階段、既是核心部門(mén)政府整體與支出機(jī)構(gòu)之間的會(huì)計(jì)聯(lián)系的通道，也是各種辦事流程與控制的網(wǎng)絡(luò)體系。依托現(xiàn)代化的科技與信息技術(shù)，開(kāi)發(fā)一套符合我國(guó)國(guó)情的政府預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，為外部控制者如財(cái)政、國(guó)庫(kù)和其他核心部門(mén)和內(nèi)部控制者如支出機(jī)構(gòu)所分享，從而極大地提高了管理活動(dòng)以及財(cái)務(wù)與預(yù)算的營(yíng)運(yùn)效率，并對(duì)決策制定提供巨大的便利。其實(shí)，這種基于支出周期理論的預(yù)算會(huì)計(jì)改革，在我國(guó)已經(jīng)拉開(kāi)序幕，試編權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——一般準(zhǔn)則的頒布，就是根據(jù)我國(guó)具體國(guó)情有步驟的推出的。相信，隨著我國(guó)國(guó)家治理的不斷規(guī)范與科學(xué)化，與世界經(jīng)濟(jì)組織和發(fā)達(dá)國(guó)家信息交流的加深，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)朝著支出周期理論框架構(gòu)建將進(jìn)一步加快，逐步構(gòu)成一套符合我國(guó)國(guó)情的政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系，為我國(guó)全面實(shí)現(xiàn)小康社會(huì)提供高效、精準(zhǔn)、清廉的財(cái)政支持。
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