本科商業(yè)會(huì)計(jì)研究畢業(yè)論文
本科商業(yè)會(huì)計(jì)研究畢業(yè)論文
商業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)改革關(guān)系著商業(yè)會(huì)計(jì)工作的改革。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的本科商業(yè)會(huì)計(jì)研究畢業(yè)論文，供大家參考。
本科商業(yè)會(huì)計(jì)研究畢業(yè)論文篇一
不同類別的會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)信息披露比較
一、會(huì)計(jì)信息披露、會(huì)計(jì)主體的含義
隨著現(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與管理權(quán)分離，企業(yè)籌資渠道多樣化以及國(guó)家的宏觀調(diào)控，要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息必須對(duì)外公布，以滿足這些利益相關(guān)者的需求，這就是會(huì)計(jì)信息的披露。會(huì)計(jì)信息的使用人包括投資者、債權(quán)人、政府宏觀管理部門、企業(yè)管理層、供應(yīng)商、客戶和社會(huì)公眾等。依據(jù)相關(guān)性，會(huì)計(jì)信息對(duì)于不同的信息使用主體來講，其作用是不同的，但會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容對(duì)他們的決策都至關(guān)重要。會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)工作為其服務(wù)的特定單位或組織，是企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。會(huì)計(jì)主體為日常的會(huì)計(jì)處理提供了依據(jù)。會(huì)計(jì)主體包括事業(yè)單位，商業(yè)企業(yè)，商業(yè)銀行。其中商業(yè)企業(yè)包括中小企業(yè)和上市公司。不同的會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不同。
二、商業(yè)銀行與非銀行的上市公司會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容對(duì)比
1.商業(yè)銀行與非銀行的上市公司主營(yíng)業(yè)務(wù)不同、風(fēng)險(xiǎn)的影響不同導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息披露不同。
(1)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露比非銀行的上市公司對(duì)披露項(xiàng)目的重要程度的衡量不同。主要表現(xiàn)在量上，其原因也是因?yàn)橹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)不同。例如，商業(yè)銀行有一筆貸款為300000萬(wàn)，這筆貸款對(duì)商業(yè)銀行有可能是一筆小額的資金數(shù)目，不予披露。但對(duì)于非銀行的上市公司這有可能變成了一個(gè)大額的資金數(shù)目屬于重要事項(xiàng)，要予以披露，這是在量上的區(qū)別。
(2)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露比非銀行的上市公司的會(huì)計(jì)信息披露更注重應(yīng)收賬款信息的披露。銀行是以存貸款為其日常主要業(yè)務(wù)，非銀行的上市公司是以產(chǎn)銷為日常主要業(yè)務(wù)，所以商業(yè)銀行在進(jìn)行披露的時(shí)候要對(duì)其發(fā)出的貸款信息進(jìn)行披露，特別對(duì)長(zhǎng)期次級(jí)債務(wù)及其期限條件及償還次序、不良貸款進(jìn)行披露，因?yàn)檫@是對(duì)于商業(yè)銀行來講這是重要事項(xiàng)，應(yīng)該披露。
(3)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露比非銀行的上市公司的會(huì)計(jì)信息披露更注重資金流動(dòng)性信息的披露。因?yàn)樯虡I(yè)銀行的主營(yíng)業(yè)務(wù)是靠資金來支持運(yùn)轉(zhuǎn)的，所以一旦資金鏈斷裂，銀行的業(yè)務(wù)就無(wú)法進(jìn)行，最終會(huì)導(dǎo)致破產(chǎn)甚至金融危機(jī)。
(4)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露比非銀行的上市公司的會(huì)計(jì)信息披露更注重風(fēng)險(xiǎn)的披露。其原因是商業(yè)銀行的發(fā)展比非銀行的上市公司發(fā)展更受風(fēng)險(xiǎn)的影響。這些風(fēng)險(xiǎn)主要包括：信用風(fēng)險(xiǎn)、貸款無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)和外幣流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等。雖然非銀行的上市公司也注重風(fēng)險(xiǎn)，但其用來經(jīng)營(yíng)的大部分資金是股東的，這樣就導(dǎo)致商業(yè)銀行比非銀行的上市公司更注重風(fēng)險(xiǎn)。(5)與非銀行的上市公司不同商業(yè)銀行把資金充足率作為直接的單獨(dú)的重要的項(xiàng)目來進(jìn)行披露。商業(yè)銀行是經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊企業(yè)，資金管理是商業(yè)銀行一切管理活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的軸心。如何健全資金管理體制，理順資金往來關(guān)系，提高資金運(yùn)營(yíng)效率和效益是每一個(gè)商業(yè)銀行面臨的重要課題，所以商業(yè)銀行把資金充足率作為一項(xiàng)直接的單獨(dú)的指標(biāo)進(jìn)行披露，用來反映公司的資金余缺情況，但非銀行的上市公司沒有直接的反映資金余缺的披露項(xiàng)目。
2.商業(yè)銀行和非銀行的上市公司受國(guó)家管制程度不同，導(dǎo)致的會(huì)計(jì)披露不同。商業(yè)銀行有一些非銀行的上市公司沒有的披露項(xiàng)目，比如說：存款準(zhǔn)備金率及存款準(zhǔn)備金。目前，大多數(shù)商業(yè)銀行是由國(guó)家控股，而且其受國(guó)家控制的程度比國(guó)有非銀行的上市公司受國(guó)家控制程度高，所以國(guó)家時(shí)常通過控制商業(yè)銀行的某些項(xiàng)目來達(dá)到調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)。所謂法定存款準(zhǔn)備金，是指國(guó)家以法律形式規(guī)定的、商業(yè)銀行按所吸收存款的一定比例在中央銀行存放的現(xiàn)金存款儲(chǔ)備。國(guó)家通過對(duì)商業(yè)銀行法定準(zhǔn)備金及準(zhǔn)備金率的調(diào)整，可以調(diào)節(jié)貨幣市場(chǎng)上貨幣的供給。
三、商業(yè)銀行與非銀行的上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在問題及其對(duì)比
(一)我國(guó)非銀行上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及原因分析
1.虛假會(huì)計(jì)信息披露存在的具體形式。近幾年，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象不斷增加，嚴(yán)重地扭曲了股票的價(jià)值，造成巨大的資本市場(chǎng)泡沫，導(dǎo)致市場(chǎng)資源配置失靈，構(gòu)成金融風(fēng)險(xiǎn)，給國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全帶來威脅。其具體表現(xiàn)形式有：會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、不充分等。會(huì)計(jì)信息失真的主要原因是利益的驅(qū)動(dòng)。
2.變相操作利潤(rùn)。為了虛增利潤(rùn)，或者逃避稅收，一些上市公司通過計(jì)提減值準(zhǔn)備等手段對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)象尚不能得到有效抑制，主要表現(xiàn)在：計(jì)提減值準(zhǔn)備的隨意性、變相儲(chǔ)存利潤(rùn)。
3.會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范。企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露違規(guī)同樣會(huì)造成影響。部分公司信息披露缺乏嚴(yán)肅性，隨意調(diào)整利潤(rùn)分配;與公司相關(guān)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、營(yíng)銷策略、宏觀產(chǎn)業(yè)政策揭示得不完全，或根本就不披露;在會(huì)計(jì)政策的選擇與變更、重大事項(xiàng)對(duì)企業(yè)造成的影響等方面，以及無(wú)形資產(chǎn)尤其是研究與開發(fā)、非經(jīng)常性損益等內(nèi)容，都存在不規(guī)范披露的現(xiàn)象。
4.我國(guó)非銀行上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在上述問題的主要原因。(1)會(huì)計(jì)制度不規(guī)范，很多時(shí)候需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行主觀判斷。如計(jì)提減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、判斷一件事項(xiàng)是否屬于重大事項(xiàng)等時(shí)都需要會(huì)計(jì)工作人員進(jìn)行主觀判斷。(2)上市公司的機(jī)制缺陷。機(jī)制缺陷是造成會(huì)計(jì)信息披露存在問題的根源，主要表現(xiàn)在二個(gè)方面。首先，股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理。在我國(guó)上市公司中，“一股獨(dú)大”，而流通股過于分散。其次，獨(dú)立董事不獨(dú)立。獨(dú)立董事一般都是大股東任命的，是從大股東的利益出發(fā)的。(3)公司的內(nèi)控制度不夠健全，外在保障機(jī)制難以杜絕造假?，F(xiàn)在雖然很多企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部控制制度，但由于中國(guó)實(shí)行內(nèi)控制度時(shí)間不長(zhǎng)，所以在很多方面還存在缺陷，不能從根本上解決企業(yè)造假和操作利潤(rùn)的現(xiàn)象。
(二)當(dāng)前我國(guó)上市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題及原因分析
1.我國(guó)上市商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)性不強(qiáng)且充分性欠缺。會(huì)計(jì)信息失真會(huì)計(jì)行為使企業(yè)的會(huì)計(jì)人員收集、整理、加工會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)并進(jìn)行檢驗(yàn)后，向利益相關(guān)方披露會(huì)計(jì)信息過程的總稱。有些上市商業(yè)銀行提供帶有誤導(dǎo)性的財(cái)務(wù)報(bào)告，以粉飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。另外，目前上市商業(yè)銀行的信息披露以反映經(jīng)營(yíng)成果和會(huì)計(jì)信息為主，而對(duì)于反映其經(jīng)營(yíng)質(zhì)量、效益狀況、信用風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)等會(huì)計(jì)信息的披露則未給予足夠重視。
2.資本充足率被高估。資本充足率是保證銀行經(jīng)營(yíng)安全性和穩(wěn)健性的一項(xiàng)制度安排，它是制約商業(yè)銀行資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張的界限。我國(guó)上市商業(yè)銀行計(jì)算資本充足率時(shí)，其核心資本和附屬資本的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與巴塞爾協(xié)議所規(guī)定的定義有著一定的差距，均將呆賬準(zhǔn)備金作為附屬資本處理，存在著高估資產(chǎn)充足率的問題，同時(shí)根據(jù)我國(guó)銀行資產(chǎn)的現(xiàn)狀來看，銀行計(jì)算資本充足率時(shí)所依據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重系數(shù)也在一定程度上高估了我國(guó)銀行的資本充足率。
3.表外業(yè)務(wù)信息披露不足。目前我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理模式還不是很完善。從已上市的銀行信息披露情況看，大多只披露了表外業(yè)務(wù)的種類、到期日及期初期末余額等方面的信息，而對(duì)表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)未做出具體的披露，還無(wú)法實(shí)現(xiàn)迅捷、完整、真實(shí)地披露表外業(yè)務(wù)信息。
4.缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的定量信息。巴塞爾委員會(huì)主張加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)的信息披露，且要求銀行針對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)以及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)提供充分的定性及定量信息，對(duì)于操作風(fēng)險(xiǎn)與法律風(fēng)險(xiǎn)等不易量化的風(fēng)險(xiǎn)，則要求披露有關(guān)的定性信息。由于我國(guó)商業(yè)銀行在風(fēng)險(xiǎn)管理方面起步較晚，衡量、檢測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)與方法掌握不多，缺乏大量的管理數(shù)據(jù)。因此，我國(guó)商業(yè)銀行雖然在定性信息披露發(fā)面基本能滿足要求，但在定量信息方面，無(wú)法提供國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)要求的大部分定量信息。
5.我國(guó)商業(yè)銀行存在上述問題的主要原因。
(1)披露的監(jiān)管機(jī)制不完善。銀監(jiān)會(huì)成立以后，銀監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)統(tǒng)一編制全國(guó)銀行數(shù)據(jù)、報(bào)表，并會(huì)同有關(guān)部門提出存款類金融機(jī)構(gòu)緊急風(fēng)險(xiǎn)處置的意見和建議。但是對(duì)商業(yè)銀行信息披露情況的監(jiān)督力度和頻率，對(duì)信息披露違規(guī)、違法行為的處罰力度還不夠。在信息收集、處理與利用信息方面存在著一定不足，沒有對(duì)各種信息形成一定的分析能力。
(2)可以遵守的會(huì)計(jì)規(guī)范少而且不規(guī)范。我國(guó)商業(yè)銀行在信息披露上遵循的規(guī)范體現(xiàn)在各項(xiàng)法律規(guī)章制度中，如《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》、《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《商業(yè)銀行法》、《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》等。上述法律法規(guī)除了證監(jiān)會(huì)編報(bào)規(guī)則2號(hào)外，其他法律法規(guī)對(duì)商業(yè)銀行信息披露的要求都是原則性的，沒有具體要求。我國(guó)商業(yè)銀行信息披露目前幾乎沒有適當(dāng)?shù)囊?guī)范可遵循。
(3)對(duì)本行業(yè)的信息披露特點(diǎn)沒有把握好且沒有從信息使用者的角度考慮信息披露的內(nèi)容深度。風(fēng)險(xiǎn)對(duì)商業(yè)銀行和信息使用者來講很重要，商業(yè)銀行應(yīng)及時(shí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量分析，形成一套全面的防范體系。但就目前來看，商業(yè)銀行在這方面做得還不是很好，僅停留在風(fēng)險(xiǎn)披露的初級(jí)階段。
(三)商業(yè)銀行與非銀行的上市公司信息存在問題的對(duì)比
商業(yè)銀行與非商業(yè)銀行上市公司信息披露存在很多相似的問題，如信息披露失真、缺少充分性，但是他們還存在一些不同的信息披露問題，如商業(yè)銀行存在資本充足率被高估、缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的定量信息等問題，而非銀行的上市公司沒有這些問題。其主要原因之一是商業(yè)銀行與非銀行的上市公司的行業(yè)與業(yè)務(wù)特點(diǎn)不同，并且商業(yè)銀行受到更嚴(yán)格的國(guó)家管制。另外，商業(yè)銀行比非銀行的上市公司對(duì)風(fēng)險(xiǎn)更敏感，商業(yè)銀行比非銀行的上市公司更易受風(fēng)險(xiǎn)的影響。商業(yè)銀行與非銀行的上市公司會(huì)計(jì)信息披露意義深遠(yuǎn)，但我國(guó)目前商業(yè)銀行與非銀行的上市公司會(huì)計(jì)信息披露中都存在信息披露不真實(shí)、不充分、不規(guī)范善等問題，嚴(yán)重影響我國(guó)商業(yè)銀行與非銀行的上市公司自身的發(fā)展。商業(yè)銀行與非銀行的上市公司應(yīng)從以上方面來完善會(huì)計(jì)信息披露，從而促進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行與非銀行的上市公司自身及信息披露的發(fā)展。
本科商業(yè)會(huì)計(jì)研究畢業(yè)論文篇二
表外業(yè)務(wù)的進(jìn)展及會(huì)計(jì)處理狀況
近年來，隨著同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈和“金融脫媒”的快速發(fā)展，銀行業(yè)表外產(chǎn)品的種類日益增多，交易數(shù)量不斷擴(kuò)大，對(duì)于銀行經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響也越來越大。表外業(yè)務(wù)雖然不會(huì)形成商業(yè)銀行現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)負(fù)債，但因其潛在的風(fēng)險(xiǎn)特征，一旦轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，可能給商業(yè)銀行帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。而作為對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和經(jīng)營(yíng)狀況的反映，表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理相對(duì)比較薄弱，信息披露不夠完整，尚不能向投資人和監(jiān)管部門提供足夠、有效的信息。因此，如何規(guī)范表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，更好的防范風(fēng)險(xiǎn)和推進(jìn)表外業(yè)務(wù)發(fā)展，已經(jīng)成為業(yè)界亟待解決的熱點(diǎn)問題。
一、商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)情況及特點(diǎn)
表外業(yè)務(wù)是一個(gè)寬泛的概念，各銀行間有不同的理解。按照我國(guó)銀監(jiān)會(huì)的定義，表外業(yè)務(wù)是指商業(yè)銀行從事的，按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，不形成現(xiàn)實(shí)資產(chǎn)負(fù)債，但有可能引起損益變動(dòng)的業(yè)務(wù)。國(guó)際上目前比較通行的是巴塞爾委員會(huì)關(guān)于表外業(yè)務(wù)的定義，即商業(yè)銀行從事的、按通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不列入資產(chǎn)負(fù)債表，不影響其資產(chǎn)負(fù)債總額，但能影響銀行當(dāng)期損益，改變銀行資產(chǎn)報(bào)酬率的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，主要包括了衍生產(chǎn)品、承諾、承兌、信用證、失敗交易和未清算證券等。銀行實(shí)務(wù)中，傳統(tǒng)上的表外業(yè)務(wù)包括：1)擔(dān)保業(yè)務(wù)，如保函、銀行承兌匯票、信用證等;2)承諾業(yè)務(wù)，如貸款承諾、信用卡透支額度等;3)衍生金融工具。此外，近年來業(yè)界還出現(xiàn)了一些雖不承擔(dān)現(xiàn)實(shí)義務(wù)、但可能對(duì)銀行產(chǎn)生損益影響的新興產(chǎn)品，如資產(chǎn)證券化、非保本理財(cái)產(chǎn)品等，在一定意義上也應(yīng)納入表外業(yè)務(wù)范疇(見下頁(yè)表1)。
近年來我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)增長(zhǎng)速度很快。截止2011年底，表外信貸承諾(含擔(dān)保、承諾等)和衍生金融工具同口徑比較，四大國(guó)有銀行均超過2萬(wàn)億，表外占表內(nèi)資產(chǎn)的比例基本保持在20%左右，四行表外平均復(fù)合增速達(dá)到18%，明顯高于表內(nèi)資產(chǎn)增長(zhǎng)速度。與傳統(tǒng)表外業(yè)務(wù)相比，理財(cái)產(chǎn)品等新興業(yè)務(wù)發(fā)展更為迅猛。從2004年至今，國(guó)內(nèi)理財(cái)產(chǎn)品的數(shù)量增長(zhǎng)了210倍(見下頁(yè)圖1)。表外業(yè)務(wù)的快速增長(zhǎng)，主要取決于以下幾個(gè)原因：一是我國(guó)經(jīng)濟(jì)保持快速增長(zhǎng)，企業(yè)資金需求旺盛，但由于金融調(diào)控的限制往往難以滿足企業(yè)資金流動(dòng)性需求，企業(yè)不得不尋求更多表外融資途徑。二是商業(yè)銀行在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和拓展利潤(rùn)的驅(qū)使下，也愿意推動(dòng)表外業(yè)務(wù)獲取高額收益，特別是理財(cái)、銀行承兌匯票等表外業(yè)務(wù)還可以形成大量存款沉淀，有利于銀行吸儲(chǔ)攬存以應(yīng)對(duì)從緊的數(shù)量和規(guī)模調(diào)控。三是隨著個(gè)人財(cái)富規(guī)模的不斷擴(kuò)大，居民提高了對(duì)資產(chǎn)保值增值的要求，在當(dāng)前存款負(fù)利率以及通脹預(yù)期壓力下，居民對(duì)更高收益的金融產(chǎn)品需求更為強(qiáng)烈，理財(cái)產(chǎn)品等表外業(yè)務(wù)的推出契合了這方面的需求。表外業(yè)務(wù)主要有以下特點(diǎn)：第一，商業(yè)銀行從事的許多表外業(yè)務(wù)，主要是通過運(yùn)用自身的信譽(yù)、機(jī)構(gòu)和人員等非資金資源優(yōu)勢(shì)為客戶提供服務(wù)，成本較低。第二，與表內(nèi)業(yè)務(wù)相比，表外產(chǎn)品在形式上更加多樣，創(chuàng)新性強(qiáng)，充分體現(xiàn)了銀行在業(yè)務(wù)操作上的靈活性。再次，衍生金融工具等部分表外業(yè)務(wù)金融杠桿高，容易受交易者預(yù)測(cè)和市場(chǎng)波動(dòng)的雙重影響，盈虧風(fēng)險(xiǎn)大。
最后，部分表外業(yè)務(wù)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)中帶有復(fù)雜交易條款，外部人員很難短時(shí)間內(nèi)了解其風(fēng)險(xiǎn)和收益特征，透明度比較低，監(jiān)管困難。就會(huì)計(jì)處理看，表外業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行特有的一種業(yè)務(wù)模式，其會(huì)計(jì)處理與一般企業(yè)有明顯的不同。由于現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架和理論基礎(chǔ)側(cè)重于規(guī)范表內(nèi)業(yè)務(wù)，表外核算只是商業(yè)銀行一種非強(qiáng)制性的核算行為，因此，各家銀行的處理方式并不相同。與不斷涌現(xiàn)的復(fù)雜產(chǎn)品相比，目前表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，絕大多數(shù)銀行采用單式記賬，僅在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)登記名義金額。
二、表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理中存在的問題
(一)缺乏統(tǒng)一的表外業(yè)務(wù)定義和范圍，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)表外業(yè)務(wù)的確認(rèn)也沒有統(tǒng)一要求
如前所述，表外業(yè)務(wù)在界定上還缺乏一個(gè)統(tǒng)一、明確的標(biāo)準(zhǔn)。目前一般的做法是根據(jù)對(duì)銀行潛在風(fēng)險(xiǎn)和收益的影響進(jìn)行判斷，但在實(shí)踐中，對(duì)于一項(xiàng)業(yè)務(wù)，究竟是在表內(nèi)反映，還是在表外反映，僅靠一般意義上的風(fēng)險(xiǎn)、收益判斷，往往不能得出明確的結(jié)論。以當(dāng)前熱議的同業(yè)代付為例，在交易安排中如果銀行作為受托行僅僅承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，符合傳統(tǒng)擔(dān)保的判定標(biāo)準(zhǔn)，納入表外反映比較合理;但如果銀行承擔(dān)的并非擔(dān)保而是直接付款義務(wù)，雖然銀行未有現(xiàn)時(shí)的資金流出，但事實(shí)上承擔(dān)了全部的信貸風(fēng)險(xiǎn)，是否作為表外反映，需要進(jìn)一步斟酌。同時(shí)，僅從表外核算的內(nèi)容上看，商業(yè)銀行表外賬務(wù)反映的內(nèi)容也遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了傳統(tǒng)表外業(yè)務(wù)的含義。對(duì)于一些不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，但銀行負(fù)有管理責(zé)任的業(yè)務(wù)，如非保本的理財(cái)產(chǎn)品、擔(dān)保物、核銷債權(quán)等，也都作為表外業(yè)務(wù)進(jìn)行處理;甚至對(duì)于一些管理信息，如重要單證等，出于統(tǒng)計(jì)目的也納入表外核算，這就造成了表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的混亂。目前還沒有專門針對(duì)表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在具體應(yīng)用中，表外業(yè)務(wù)主要涉及以下準(zhǔn)則：一是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(CAS)13號(hào)“或有事項(xiàng)”準(zhǔn)則規(guī)定或有負(fù)債和或有資產(chǎn)是對(duì)于過去的交易或事項(xiàng)所形成的潛在義務(wù)或潛在資產(chǎn)，其存在必須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn);二是CAS23“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債終止確認(rèn)的條件和判定標(biāo)準(zhǔn)作了比較詳盡的規(guī)定;三是CAS37“金融工具列報(bào)”及IFRS7對(duì)表外衍生金融工具、擔(dān)保物等的信息披露提出了一些規(guī)范性要求?？偟膩砜矗瑫?huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于表外業(yè)務(wù)的規(guī)定比較零散，且主要是禁止性規(guī)定，對(duì)于如何確認(rèn)和計(jì)量沒有明確統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)指南和解釋中也缺乏可操作性的指導(dǎo)意見。此外，監(jiān)管層面上也只有個(gè)別規(guī)定對(duì)部分事項(xiàng)的表外處理提出了明確的要求，如原金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法等要求設(shè)置表外非應(yīng)計(jì)貸款、貸款核銷科目，將本息逾期90天的貸款從表內(nèi)轉(zhuǎn)入表外核算。一些銀行正是利用了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和監(jiān)管方面在表外定義和范圍上的模糊地帶，打著產(chǎn)品創(chuàng)新的名義以“出表”的方式繞開監(jiān)管，利用所謂的“影子銀行”進(jìn)行表外融資。近期監(jiān)管部門著力整治的銀信合作理財(cái)產(chǎn)品、委托貸款等利用理財(cái)、信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等方式繞開信貸規(guī)模的行為也正基于此。實(shí)際上，由于表外業(yè)務(wù)的定義和范圍不明確，為業(yè)務(wù)監(jiān)管帶來許多困擾，監(jiān)管部門往往只能采取被動(dòng)的、堵漏洞的治理方式，從長(zhǎng)期來看不利于銀行表外業(yè)務(wù)規(guī)范、有序的開展。
(二)表外業(yè)務(wù)信息披露還存在較大的局限性
由于會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單，信息披露則成為外界了解表外業(yè)務(wù)的關(guān)鍵。本次席卷全球的金融危機(jī)正是由于金融機(jī)構(gòu)大量采用資產(chǎn)“出表”處理，而又未能及時(shí)、有效披露風(fēng)險(xiǎn)所引起的。目前，國(guó)內(nèi)表外信息披露主要存在以下問題：一是由于表外業(yè)務(wù)的定義和范圍不統(tǒng)一，商業(yè)銀行對(duì)表外業(yè)務(wù)的具體披露內(nèi)容有很大的主觀性和伸縮性，哪些業(yè)務(wù)應(yīng)該披露、披露什么內(nèi)容、披露的詳盡程度往往取決于管理層意愿，信息透明度不高，不利于投資人和監(jiān)管部門真正了解表外業(yè)務(wù)情況;二是除了信用承諾、衍生金融工具外，目前還沒有一個(gè)全面的、統(tǒng)一的表外業(yè)務(wù)披露規(guī)則，各家商業(yè)銀行僅根據(jù)監(jiān)管要求或自身判斷，對(duì)表外業(yè)務(wù)在年報(bào)中進(jìn)行了不同程度的披露，對(duì)于一些創(chuàng)新型產(chǎn)品，披露信息很少甚至不披露，加之披露口徑不一致，同業(yè)間也往往不具備可比性。三是許多對(duì)于經(jīng)營(yíng)決策有重大意義的非量化會(huì)計(jì)信息沒有反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中，由于信息披露的相關(guān)性不強(qiáng)，投資者無(wú)法全面分析和比較銀行表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)狀況和經(jīng)營(yíng)水平。四是目前披露主要反映當(dāng)期會(huì)計(jì)期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，對(duì)于表外業(yè)務(wù)的動(dòng)態(tài)變化披露較少，表外業(yè)務(wù)從根本上更側(cè)重于對(duì)于未來事項(xiàng)的反映，靜態(tài)數(shù)據(jù)的變化并不能有效滿足報(bào)告閱讀者的需要。
(三)表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)衡量不足
由于一直以來我國(guó)銀行業(yè)界對(duì)銀行表外業(yè)務(wù)的認(rèn)識(shí)不足，加之表外業(yè)務(wù)具有形式多種多樣、自由度較大、透明度較差、交易高度集中、高杠桿作用等特點(diǎn)，決定了表外業(yè)務(wù)隱含極大風(fēng)險(xiǎn)，一旦轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)，可能給銀行造成巨大損失。從本質(zhì)上看，表外業(yè)務(wù)由正常轉(zhuǎn)化為損失的過程實(shí)際上是表外轉(zhuǎn)向表內(nèi)的過程。按照準(zhǔn)則規(guī)范，表外業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)衡量以計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債為主，按照履行現(xiàn)實(shí)義務(wù)的最佳估計(jì)數(shù)計(jì)量并確認(rèn)。問題在于，一方面衍生金融工具、資產(chǎn)證券化等表外產(chǎn)品往往結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，目前整個(gè)銀行業(yè)對(duì)此類產(chǎn)品的估值技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量能力還比較薄弱，人員素質(zhì)不高，還不能真正準(zhǔn)確判定風(fēng)險(xiǎn)水平，因而難以嚴(yán)格計(jì)量和確認(rèn)最佳估計(jì)數(shù);另一方面，表外業(yè)務(wù)大多是創(chuàng)新型產(chǎn)品，由于產(chǎn)品認(rèn)知和理解還不像傳統(tǒng)業(yè)務(wù)深刻和嫻熟，銀行內(nèi)部對(duì)其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平往往經(jīng)驗(yàn)不足，常常要等到風(fēng)險(xiǎn)暴露后才能予以反映，這種延后了的風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)進(jìn)一步加大了表外風(fēng)險(xiǎn)的聚集程度。此外，一些特殊的表外業(yè)務(wù)在法律界定、會(huì)計(jì)確認(rèn)和監(jiān)管規(guī)定等方面的還存在著不同認(rèn)識(shí)，也為風(fēng)險(xiǎn)衡量帶來了不確定性。例如非保本理財(cái)產(chǎn)品，雖然從銀行與客戶簽訂的協(xié)議看，均是不保本、不保收益，但從實(shí)際情況看，銀行幾乎從未發(fā)生過違約情況，客戶也幾乎全部能夠按照預(yù)期收益率取得收益?？蛻舨皇軗p，并不意味著投資一定沒有損失，在當(dāng)前市場(chǎng)、法律環(huán)境下，一旦發(fā)生類似香港“雷曼迷你債券”的情況，不能完全排除實(shí)際損失最終由銀行承擔(dān)的可能性。特別是當(dāng)大量理財(cái)產(chǎn)品基礎(chǔ)資產(chǎn)配置在信貸與股權(quán)類資產(chǎn)上，其風(fēng)險(xiǎn)并沒有在表內(nèi)確認(rèn)，一旦發(fā)生損失，對(duì)銀行的盈利能力將產(chǎn)生重大影響。
三、規(guī)范表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的對(duì)策
方興未艾的金融改革和日益激烈的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)必將推進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的發(fā)展。因此，規(guī)范和引導(dǎo)我國(guó)商業(yè)銀行表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，降低表外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在改善外部環(huán)境的同時(shí)，加大表外業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)研究力度，具有現(xiàn)實(shí)意義。
(一)統(tǒng)一和明確表外業(yè)務(wù)的定義和范圍，規(guī)范表外業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
在金融創(chuàng)新不斷涌現(xiàn)的情況下，想要窮盡表外業(yè)務(wù)的類型是不現(xiàn)實(shí)的，關(guān)鍵是要制定細(xì)化的、具有操作性的表外業(yè)務(wù)判定標(biāo)準(zhǔn)，形成業(yè)界統(tǒng)一遵循的規(guī)范。當(dāng)務(wù)之急，是合理區(qū)分表內(nèi)、表外業(yè)務(wù)與表外非風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。第一，嚴(yán)格按照準(zhǔn)則的要求明確表內(nèi)業(yè)務(wù)的范圍。表內(nèi)業(yè)務(wù)的判斷依據(jù)應(yīng)側(cè)重于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否會(huì)形成銀行現(xiàn)實(shí)的權(quán)利和義務(wù)，并符合會(huì)計(jì)確認(rèn)的原則。第二，明確表外業(yè)務(wù)的判定標(biāo)準(zhǔn)。表外業(yè)務(wù)的判定要把握兩個(gè)原則，一是銀行在交易結(jié)構(gòu)中是否承擔(dān)直接的權(quán)利或義務(wù);二是這種權(quán)利義務(wù)關(guān)系是否給銀行帶來潛在的風(fēng)險(xiǎn)或收益，關(guān)鍵是要按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對(duì)于即使法律層面不存在風(fēng)險(xiǎn)，但銀行仍因承擔(dān)管理職責(zé)而實(shí)際承擔(dān)潛在風(fēng)險(xiǎn)的，均應(yīng)作為表外業(yè)務(wù)予以反映。如果在交易安排中銀行承擔(dān)間接的權(quán)利和義務(wù)，并會(huì)給銀行帶來實(shí)質(zhì)上的潛在收益和風(fēng)險(xiǎn)，此項(xiàng)業(yè)務(wù)就應(yīng)納入表外業(yè)務(wù)的范疇。第三，對(duì)于銀行根據(jù)內(nèi)部管理需要、統(tǒng)計(jì)備查的表外無(wú)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，如重要單證等，可以由銀行根據(jù)管理的實(shí)際要求自行界定和處理，不作強(qiáng)制性要求。表內(nèi)、表外業(yè)務(wù)與表外非風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)三者之間的關(guān)系見下圖。在此基礎(chǔ)上，要進(jìn)一步跟進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或相關(guān)制度建設(shè)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)適當(dāng)向表外延伸，指導(dǎo)商業(yè)銀行準(zhǔn)確反映表外信息;行業(yè)監(jiān)管部門應(yīng)與準(zhǔn)則制定部門配合，針對(duì)表外業(yè)務(wù)，特別是表內(nèi)外業(yè)務(wù)相互轉(zhuǎn)化過程中的會(huì)計(jì)處理，在判斷依據(jù)、處理方式、計(jì)量方面提出可執(zhí)行的要求;商業(yè)銀行要加強(qiáng)對(duì)于表外業(yè)務(wù)的財(cái)會(huì)管理，充分考慮核算方法的可行性，合理設(shè)置表外科目和選擇記賬方式，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督作用。
(二)規(guī)范表外業(yè)務(wù)信息披露方法，提高信息披露的透明度和可比性
信息披露是市場(chǎng)監(jiān)管制度的基石，是確保建立公平、公正、公開市場(chǎng)的根本保證。作為特殊的行業(yè)，銀行充分有效的披露表外業(yè)務(wù)信息，對(duì)于增進(jìn)市場(chǎng)約束、降低風(fēng)險(xiǎn)水平、提振公眾信心有著重要意義。一方面，監(jiān)管部門要進(jìn)一步明確表外業(yè)務(wù)信息的披露范圍、內(nèi)容、原則及標(biāo)準(zhǔn)，既要強(qiáng)調(diào)表外業(yè)務(wù)信息披露的充分性和透明度，又要防止披露過度和信息過載造成使用者閱讀困難，確保風(fēng)險(xiǎn)信息在各個(gè)主體間不遺漏、不重復(fù)，從而提高系統(tǒng)監(jiān)管的效率和質(zhì)量。例如對(duì)于“特殊目的實(shí)體”，要說明其設(shè)立的目的、規(guī)模、活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)、收益，以及包括銀行在內(nèi)的各個(gè)關(guān)聯(lián)方角色，盡可能詳細(xì)反映“特殊目的實(shí)體”的狀況;同時(shí)也要注意簡(jiǎn)化披露模式，剔除無(wú)效、冗長(zhǎng)的描述性信息，突出信息的有用性，避免陷入非專業(yè)人士讀不懂財(cái)務(wù)報(bào)告的“窘境”。另一方面，要在統(tǒng)一表外信息披露規(guī)則的基礎(chǔ)上提高信息的可比性。對(duì)于特殊的表外業(yè)務(wù)，可以引入動(dòng)態(tài)披露的方法，強(qiáng)調(diào)提供不同時(shí)期比較報(bào)表和非量化信息，以便使用者全面評(píng)估銀行潛在風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī);要將表外業(yè)務(wù)納入商業(yè)銀行XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告編制范圍，通過固化分類標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)表外數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通和信息共享，提高同業(yè)間的橫向可比性。
(三)加強(qiáng)業(yè)務(wù)與財(cái)會(huì)的融合，關(guān)注表外產(chǎn)品創(chuàng)新對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，按照表內(nèi)外一體化
管理的要求加強(qiáng)會(huì)計(jì)全過程的控制次貸危機(jī)后，監(jiān)管部門對(duì)于銀行表外業(yè)務(wù)提出了更高的要求。巴塞爾協(xié)議Ⅲ引入了杠桿率指標(biāo)，提出了對(duì)表內(nèi)外資產(chǎn)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)的統(tǒng)一管理要求，這就對(duì)銀行表外業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量，乃至整個(gè)表外業(yè)務(wù)的管理提出新的挑戰(zhàn)。應(yīng)對(duì)這種挑戰(zhàn)，商業(yè)銀行要改變過去對(duì)表外業(yè)務(wù)不重視的態(tài)度，樹立表內(nèi)外一體化管理的理念。現(xiàn)在的表外金融創(chuàng)新往往伴隨著復(fù)雜的合約安排，其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、收益與風(fēng)險(xiǎn)的分布、各相關(guān)主體間權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的界定十分復(fù)雜，這些非標(biāo)準(zhǔn)化的典型特征也迫使會(huì)計(jì)人員要積極介入金融創(chuàng)新的全過程，只有預(yù)先了解和掌握交易安排中的詳細(xì)情況，才能在會(huì)計(jì)處理中恰當(dāng)?shù)胤从潮硗鈽I(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，審慎的評(píng)估其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)核算、控制和監(jiān)督的作用。
(四)大力推動(dòng)信息系統(tǒng)建設(shè)，提高表外信息質(zhì)量
從銀行內(nèi)部管理水平看，由于過去對(duì)表外業(yè)務(wù)重視不夠，業(yè)界IT應(yīng)用系統(tǒng)對(duì)表外業(yè)務(wù)支持程度參差不齊，個(gè)別銀行表外信息反映不夠準(zhǔn)確，數(shù)據(jù)質(zhì)量已經(jīng)成為制約表外業(yè)務(wù)發(fā)展以及風(fēng)險(xiǎn)控制的瓶頸。從長(zhǎng)期來看，要不斷提高IT應(yīng)用系統(tǒng)對(duì)表外業(yè)務(wù)的支持程度，提高表外賬務(wù)信息自動(dòng)化處理水平，確保表外業(yè)務(wù)的審批、交易、記賬等環(huán)節(jié)在系統(tǒng)間聯(lián)動(dòng)完成，確保數(shù)據(jù)在系統(tǒng)中自動(dòng)、順暢的傳遞，避免數(shù)據(jù)在傳輸過程中落地，做到業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和賬務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整，為業(yè)務(wù)發(fā)展提供更好的支持服務(wù)。
本科商業(yè)會(huì)計(jì)研究畢業(yè)論文篇三
會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中處理的特征及必要性
一、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中處理的模式及特征
會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中處理，是指以統(tǒng)一的業(yè)務(wù)處理平臺(tái)為依托，區(qū)別于傳統(tǒng)的網(wǎng)點(diǎn)分散處理模式，由業(yè)務(wù)處理中心采取跨網(wǎng)點(diǎn)、跨地區(qū)集中核算方式實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)集中處理的組織模式。集中處理體系由前臺(tái)網(wǎng)點(diǎn)受理和后臺(tái)業(yè)務(wù)處理中心處理組成。
其原理是依托網(wǎng)絡(luò)通信、影像傳輸?shù)燃夹g(shù)，以影像處理代替原始單據(jù)處理，通過對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程涉及各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效切割并分離處理，將各種非柜面業(yè)務(wù)以及需通過柜面但無(wú)須即時(shí)辦理的業(yè)務(wù)、操作風(fēng)險(xiǎn)較高的業(yè)務(wù)納入后臺(tái)業(yè)務(wù)處理中心，通過后臺(tái)專業(yè)化、流水線式的業(yè)務(wù)處理來實(shí)現(xiàn)的新型銀行業(yè)務(wù)處理模式。目前，納入集中處理的業(yè)務(wù)主要包括：實(shí)時(shí)清算匯兌、授權(quán)、同城票據(jù)交換提回、客戶信息建檔、資金清算、放款等。以匯兌業(yè)務(wù)流程為例，對(duì)某國(guó)有商業(yè)銀行較成熟的集中處理模式做一簡(jiǎn)單介紹：
1.各網(wǎng)點(diǎn)柜員受理客戶提交的業(yè)務(wù)委托書并初審，掃描上傳。
2.后臺(tái)業(yè)務(wù)處理中心(通常設(shè)置在總行或分行)接收業(yè)務(wù)委托書影像，系統(tǒng)按要素分割成多個(gè)碎片，錄入柜員根據(jù)隨機(jī)讀取到的影像碎片，對(duì)照碎片上顯示的內(nèi)容進(jìn)行錄入。同一憑證的影像碎片由指定數(shù)量柜員補(bǔ)錄一致后，系統(tǒng)自動(dòng)組合形成完整的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。之后，系統(tǒng)自動(dòng)將付款帳號(hào)、戶名以及匹配的影像信息導(dǎo)出，進(jìn)行集中驗(yàn)印，通過則進(jìn)入后續(xù)環(huán)節(jié)處理。
3.對(duì)于某些特定交易(如關(guān)注類客戶、大額交易等)，還需經(jīng)由系統(tǒng)分配的相關(guān)崗位進(jìn)行專業(yè)審核處理，所有環(huán)節(jié)審核完成后即完成賬務(wù)處理，無(wú)需前臺(tái)再處理。
4.遇印鑒不清無(wú)法自動(dòng)驗(yàn)印等例外情況時(shí)，需返回前臺(tái)協(xié)助補(bǔ)充處理。
其主要特征為：
1.業(yè)務(wù)受理與作業(yè)處理分離。網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)分散受理業(yè)務(wù)，其他錄入、復(fù)核等作業(yè)集中到后臺(tái)業(yè)務(wù)處理中心。
2.流程制約與作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化統(tǒng)一。對(duì)影像信息的自動(dòng)切割處理，要求業(yè)務(wù)單據(jù)各要素的填寫、預(yù)留印鑒的加蓋位置必須規(guī)范，后臺(tái)業(yè)務(wù)處理中心的審核和操作標(biāo)準(zhǔn)必須統(tǒng)一。
3.風(fēng)險(xiǎn)控制手段系統(tǒng)化、過程化。通過系統(tǒng)對(duì)業(yè)務(wù)影像處理環(huán)節(jié)的切分并隨機(jī)分配給不同柜員處理，控制了錄入人員不掌握整張憑證的信息，再通過系統(tǒng)對(duì)多人錄入同一要素信息的比對(duì)校驗(yàn)，保證了錄入的正確性。
二、城商行推行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中處理的必要性
會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中處理，既是銀行業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)，也是城商行自身發(fā)展的必然。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程與銀行運(yùn)營(yíng)的各個(gè)方面息息相關(guān)，在很大程度上將影響運(yùn)營(yíng)效率的發(fā)揮，因此，加快對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程的再造，實(shí)行集中處理勢(shì)在必行。
1.會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中處理是銀行業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)，城商行也不例外
20世紀(jì)80年代，歐美國(guó)家的商業(yè)銀行率先在銀行業(yè)推動(dòng)了以流程再造為核心的管理體制改革，各商業(yè)銀行普遍采用超大型計(jì)算機(jī)等技術(shù)來處理跨空間、跨部門、跨產(chǎn)品的數(shù)據(jù)集成問題，這使高度集中的后臺(tái)業(yè)務(wù)中心的建立成為一種潮流，集中化管理更是國(guó)際銀行業(yè)普遍采用的管理模式。在國(guó)內(nèi)，2005年10月，中國(guó)銀監(jiān)會(huì)主席劉明康首次提出“流程銀行”的概念后，構(gòu)建流程銀行的理念迅速被各家銀行所接受，實(shí)施了業(yè)務(wù)集中處理及其配套改革，興起了新一輪后臺(tái)建設(shè)浪潮。民生銀行較早實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的集中后臺(tái)處理，使前臺(tái)集中精力開展?fàn)I銷服務(wù);工行上海分行統(tǒng)籌后臺(tái)管理，各個(gè)支行主要成為營(yíng)銷部門;招行早在1999年就在總行層面設(shè)立了“單證處理中心”，集中處理深圳本地和異地中小規(guī)模分行的國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)。
2.會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中處理是釋放柜面資源，提升專業(yè)能力的需要
在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，網(wǎng)點(diǎn)是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的基本單位，幾乎所有業(yè)務(wù)的處理都由網(wǎng)點(diǎn)完成，崗位制約需要配備足夠的會(huì)計(jì)操作人員，但真正和客戶接觸的前臺(tái)營(yíng)銷人員卻不足。后臺(tái)業(yè)務(wù)處理中心建成之后，每一個(gè)網(wǎng)點(diǎn)都不再是原來意義上的孤立經(jīng)營(yíng)單位，而是通往銀行綜合業(yè)務(wù)處理平臺(tái)的窗口，客戶通過任何一個(gè)窗口都能獲得強(qiáng)大的功能支撐，這種整合優(yōu)勢(shì)是原來各自為政的模式所無(wú)法比擬的。同時(shí)，專業(yè)化的分工可以使不同部門充分發(fā)揮其專業(yè)知識(shí)同時(shí)又相互制約，保障業(yè)務(wù)能夠高質(zhì)高效地完成。對(duì)前臺(tái)臨柜人員來說，可以更多地騰出時(shí)間和精力，以便更專注于營(yíng)銷產(chǎn)品、服務(wù)客戶;對(duì)于業(yè)務(wù)處理中心人員來說，能夠?qū)Ｗ⒂趯?shí)務(wù)操作，熟悉業(yè)務(wù)規(guī)范，提高業(yè)務(wù)處理效率和合規(guī)性。
3.實(shí)施會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中處理是城商行風(fēng)險(xiǎn)控制的需要
由于成本約束壓力較大，城商行大多實(shí)行精簡(jiǎn)的人員策略，一人兼多崗現(xiàn)象均較為普遍，崗位之間(尤其是不相容崗位)的監(jiān)督制約不足，強(qiáng)制休假和崗位輪換更是形同虛設(shè)。在操作風(fēng)險(xiǎn)的防范手段上，則以現(xiàn)場(chǎng)和事后控制為主，現(xiàn)場(chǎng)控制容易受管理者時(shí)間業(yè)務(wù)水平、內(nèi)控意識(shí)的制約,不能時(shí)時(shí)事事對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行控制,也容易礙于情面疏于防控;事后控制類似于“亡羊補(bǔ)牢”,在采取矯正措施之前,偏差就已經(jīng)發(fā)生，而且，傳統(tǒng)的臨柜作業(yè)都是“面對(duì)面”形式，一旦出現(xiàn)相互勾結(jié)現(xiàn)象，風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法控制。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中處理后，通過要素分離、流程控制、崗位制衡等系統(tǒng)硬約束，將業(yè)務(wù)受理和操作各環(huán)節(jié)在空間上強(qiáng)制隔斷，傳統(tǒng)的“面對(duì)面監(jiān)督”向“背對(duì)背監(jiān)督”轉(zhuǎn)變，風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)同時(shí)前移，極大地提高了風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性。
4.會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中處理是提高運(yùn)營(yíng)效率和成本控制能力的需要
運(yùn)行機(jī)制靈活、信息反饋靈敏、決策鏈條短是城商行最大的優(yōu)勢(shì)和核心競(jìng)爭(zhēng)力所在，但現(xiàn)行的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程大多是對(duì)原來手工操作的簡(jiǎn)單模仿，業(yè)務(wù)處理繁瑣、先進(jìn)的信息技術(shù)運(yùn)用不充分、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)不能全面共享等問題的存在，對(duì)運(yùn)營(yíng)效率的進(jìn)一步提升形成極大阻礙。業(yè)務(wù)集中處理后，通過統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)流程和集中作業(yè)，實(shí)現(xiàn)操作的專業(yè)化、工廠化，業(yè)務(wù)處理更有效率，在業(yè)務(wù)量達(dá)到一定規(guī)模后，集約化帶來的規(guī)模優(yōu)勢(shì)將使作業(yè)成本降低。標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的數(shù)據(jù)也將提升管理的精細(xì)化水平，城商行根據(jù)客戶需求為其提供標(biāo)準(zhǔn)化產(chǎn)品以及個(gè)性化的服務(wù)將變得更為便捷。
三、實(shí)施會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中處理的基本思路
集中作業(yè)的實(shí)現(xiàn)，涉及到系統(tǒng)開發(fā)建設(shè)、人員配備、設(shè)備購(gòu)置等一系列重要事項(xiàng)，需要巨額長(zhǎng)期的成本投入。城商行的資產(chǎn)規(guī)模小、實(shí)力不雄厚，無(wú)法在短期內(nèi)承擔(dān)巨大的成本壓力，也承受不起改革所帶來的風(fēng)險(xiǎn)變數(shù)。正是基于此原因，我們應(yīng)從實(shí)際情況出發(fā)，采取分步集中、穩(wěn)步推進(jìn)的方式，按照地域范圍、輕重緩急程度逐步開展集中上收工作。
1.加強(qiáng)發(fā)展規(guī)劃，制定統(tǒng)一、明確的實(shí)施規(guī)劃
實(shí)施集中作業(yè)，建立后臺(tái)業(yè)務(wù)處理中心，首先應(yīng)制定規(guī)劃、穩(wěn)步推進(jìn)實(shí)施。一是制定一個(gè)總體的實(shí)施規(guī)劃。隨著跨區(qū)分支機(jī)構(gòu)的設(shè)立，城商行總行要面對(duì)多家地處不同區(qū)域、處于不同發(fā)展階段的分行，在制定規(guī)劃中就必須明確后臺(tái)業(yè)務(wù)處理中心如何搭建、集中上收的范圍、配套措施如何落實(shí)等;二是要制定具體的實(shí)施計(jì)劃，由于涉及現(xiàn)行業(yè)務(wù)處理流程的改造，可先選取部分行、網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行試點(diǎn)，然后逐步在全行推廣。
2.規(guī)范業(yè)務(wù)處理流程，實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化作業(yè)，強(qiáng)化制度保障
為保證后臺(tái)作業(yè)平臺(tái)的有效實(shí)施，必須將現(xiàn)有的業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，重整處理流程。根據(jù)專業(yè)化要求，將目前的業(yè)務(wù)內(nèi)容梳理分拆，首先區(qū)分哪些業(yè)務(wù)可以納入后臺(tái)集中處理，哪些暫不可納入;其次對(duì)于將納入后臺(tái)業(yè)務(wù)處理中心的業(yè)務(wù)，通過拆分與組合，盡可能地刪除流程中多余的環(huán)節(jié)，最后把完整的工作流程串接起來，依據(jù)“崗位制約”原則，明確系統(tǒng)分配規(guī)則、參數(shù)設(shè)置，最終實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)合理地向指定崗位分配。對(duì)重整后的業(yè)務(wù)，還需重新制定業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)與操作規(guī)則，使整個(gè)業(yè)務(wù)操作始終在規(guī)范的業(yè)務(wù)規(guī)則下進(jìn)行，使整個(gè)核算過程嚴(yán)密組織、有效監(jiān)控，避免出現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)。
3.加強(qiáng)人員培訓(xùn)，順應(yīng)觀念轉(zhuǎn)變和人才素質(zhì)轉(zhuǎn)型的需要
大量業(yè)務(wù)流程再造失敗的案例說明，如果單純地只改造會(huì)計(jì)流程而忽視了觀念再造，勢(shì)必是行不通的。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中后，將使大量的網(wǎng)點(diǎn)會(huì)計(jì)人員變成柜面業(yè)務(wù)的一般操作人員，對(duì)他們的要求不再過分注重會(huì)計(jì)和業(yè)務(wù)處理的綜合素質(zhì)能力，而更注重柜面服務(wù)及營(yíng)銷技能，這些變化勢(shì)必要求我們的臨柜人員、后臺(tái)管理人員順應(yīng)變化，在人員招聘、培訓(xùn)、監(jiān)督管理等方面作出調(diào)整。
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