有關(guān)會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范本
有關(guān)會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范本
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)的持續(xù)增大,會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生如何實(shí)現(xiàn)高效就業(yè)、贏得社會(huì)發(fā)展平臺(tái)、實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展是各會(huì)計(jì)專業(yè)教師持續(xù)關(guān)注的話題。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的有關(guān)會(huì)計(jì)畢業(yè)論文，供大家參考。
有關(guān)會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文一：國(guó)外本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)模式及啟示
論文摘要：實(shí)踐教學(xué)對(duì)于大學(xué)本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)具有重要的作用，美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞和加拿大的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)有著自己的特色，其會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐模式在實(shí)踐時(shí)間、采用的方法、基地建設(shè)等方面對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)有著重要的啟示。
論文關(guān)鍵詞：本科,會(huì)計(jì)學(xué),實(shí)踐教學(xué)
一、國(guó)外的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)模式
1.美國(guó)本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)模式
美國(guó)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)和美國(guó)政策會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)確定了本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教育目標(biāo)的定位，由美國(guó)會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)在1989年第一號(hào)《會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)》中指出會(huì)計(jì)教育是讓學(xué)生準(zhǔn)備在將來成為職業(yè)會(huì)計(jì)師，而不是馬上成為職業(yè)會(huì)計(jì)師，就業(yè)前的會(huì)計(jì)教育應(yīng)該為學(xué)生的“終生學(xué)習(xí)能力”奠定基礎(chǔ)。
美國(guó)會(huì)計(jì)教育委員會(huì)把終生學(xué)習(xí)能力概括為三個(gè)要素：技能、知識(shí)和職業(yè)面向。第一，技能。終生學(xué)習(xí)所要求的技能包括溝通技能、智力技能和人際公關(guān)技能。溝通技能包括流暢的文筆和口語能力;智力技能包括判斷、分析和解決事務(wù)的能力;人際公關(guān)技能包括與不同社會(huì)和文化背景的人進(jìn)行交往的能力。第二，知識(shí)。知識(shí)要求包括一般知識(shí)、組織和商務(wù)知識(shí)和會(huì)計(jì)知識(shí)。一般知識(shí)包括對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)有影響的經(jīng)濟(jì)、政治、歷史、社會(huì)的知識(shí);組織和商務(wù)知識(shí)包括組織的運(yùn)作和結(jié)構(gòu)，以及管理學(xué)的知識(shí)。對(duì)于“會(huì)計(jì)知識(shí)”，美國(guó)會(huì)計(jì)教育委員會(huì)認(rèn)為對(duì)會(huì)計(jì)的深入了解是保證學(xué)生獲得成功的必備要素，重點(diǎn)放在學(xué)生的分析能力和抽象思維能力上，而不是放在準(zhǔn)則的機(jī)械記憶上。第三，職業(yè)面向。職業(yè)面向包括會(huì)計(jì)職業(yè)道德和“正直、客觀、關(guān)心公共利益”等價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)的能力。從美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教育目標(biāo)中可以看出，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生需要掌握一定的技能。
美國(guó)本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的形式比較特別，在美國(guó)沒有正規(guī)的實(shí)習(xí)。很多學(xué)生都是半工半讀的。但是我們還是能從中總結(jié)出其實(shí)踐教學(xué)一定的特點(diǎn)。其實(shí)踐的形式主要有以下幾種。第一，課程實(shí)踐，主要以傳統(tǒng)的以教師授課為主的教學(xué)方法逐步被“教師授課為輔，學(xué)生參與為主”的教學(xué)方法所取代。在這種新的教學(xué)方法下，教師的主要任務(wù)是引導(dǎo)、啟發(fā)學(xué)生思考，幫助學(xué)生解決疑難問題，學(xué)生則通過小組協(xié)作、案例研究、文章研討等方式，調(diào)動(dòng)起學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性。通過課堂教學(xué)達(dá)到鍛煉能力的目的。第二，實(shí)驗(yàn)操作，例如模擬經(jīng)理人、模擬會(huì)計(jì)師。第三，項(xiàng)目研究，探索項(xiàng)目的主要特征是：廣泛并深入地應(yīng)用團(tuán)隊(duì)計(jì)劃和口頭報(bào)告來增強(qiáng)學(xué)生的人際交往能力和溝通技能;將更多的研究成果用于教學(xué);強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教師和實(shí)務(wù)界人士的合作，將實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和當(dāng)前最新的發(fā)展引入課堂。
2.英國(guó)本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)模式
歐洲作為發(fā)展會(huì)計(jì)職業(yè)的起源地，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)。與之相適應(yīng)，其會(huì)計(jì)教育也一直以注重學(xué)生素質(zhì)和能力的培訓(xùn)而著稱，并將理論研究較好地與實(shí)務(wù)研究相結(jié)合，形成自成特色的會(huì)計(jì)教育模式。英國(guó)各個(gè)大學(xué)的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)有不同的模式，其共同特點(diǎn)是對(duì)于會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)比較注重學(xué)生的能力和素質(zhì)，主要有以下特點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程設(shè)置比較科學(xué)，與社會(huì)需求、學(xué)生就業(yè)結(jié)合非常緊密;二是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)和課程設(shè)置緊扣時(shí)代發(fā)展的脈搏，主要是根據(jù)市場(chǎng)需要和學(xué)生就業(yè)情況，每學(xué)年進(jìn)行會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)課程的總結(jié)、修改和替換。
英國(guó)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的形式主要有以下三種。一是課程實(shí)踐。課堂講授一般分專題進(jìn)行，老師課堂上講解的大約只有課程內(nèi)容的30%，講解重點(diǎn)主要是專題的框架結(jié)構(gòu)、重點(diǎn)和難點(diǎn)講解各專題的新理論、新觀點(diǎn)，列出本專題需閱讀的參考書章節(jié)，以備學(xué)生課后閱讀。課程實(shí)踐的主要形式是做項(xiàng)目和寫論文。大部分參考資料必須由學(xué)生自己到圖書館或上網(wǎng)查找后認(rèn)真學(xué)習(xí)才能掌握。二是模擬實(shí)驗(yàn)。例如，在“個(gè)人財(cái)務(wù)計(jì)劃”的課程教學(xué)中，模擬實(shí)驗(yàn)是要求學(xué)生做投資計(jì)劃，用虛擬的資金進(jìn)行各種實(shí)時(shí)投資，學(xué)生每周都要上網(wǎng)關(guān)注股票、債券、期貨等的實(shí)際交易狀況，以找準(zhǔn)買賣時(shí)機(jī)。老師不做過多的約束，學(xué)生也不需過分注意投資的盈虧，主要是掌握各種投資方式的實(shí)際運(yùn)作和應(yīng)注意問題。在模擬實(shí)驗(yàn)中，學(xué)生每周要交一篇小計(jì)劃，期中交中期總結(jié)，期末交總體投資報(bào)告。以在計(jì)劃和總結(jié)中讓學(xué)生定期總結(jié)思考，把握整體。三是“三明治”實(shí)踐教學(xué)。三明治課程(SandwichCourses)是一種“理論—實(shí)踐—理論”的人才培養(yǎng)模式，其實(shí)施方式是在兩學(xué)期之間，通過在校授課和到企業(yè)實(shí)習(xí)相互輪替的教學(xué)方式實(shí)現(xiàn)以職業(yè)素質(zhì)，綜合應(yīng)用能力為主的人才培養(yǎng)目標(biāo)。在英國(guó)，這種培養(yǎng)模式主要有兩種形式：第一種形式分為三個(gè)階段，學(xué)生中學(xué)畢業(yè)后，先在企業(yè)工作實(shí)踐一年，接著在學(xué)校里學(xué)習(xí)完二年或三年的課程，然后再到企業(yè)工作實(shí)踐一年，即所謂的“1+2+1”和“1+3+1”教育計(jì)劃;第二種形式是第一、二、四學(xué)年在學(xué)校學(xué)習(xí)三年理論，第三學(xué)年到企業(yè)進(jìn)行為期一年的實(shí)踐，即所謂的“2+1+1”教育計(jì)劃。但是不論用哪種方式完成“三明治課程”，學(xué)生都需要在最后一年回到學(xué)校完成學(xué)業(yè)。當(dāng)然會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)過程中，實(shí)地考察也是經(jīng)常采用的方式。
3.澳大利亞本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)模式
澳大利亞大學(xué)本科會(huì)計(jì)教育對(duì)培養(yǎng)學(xué)生在社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和組織系統(tǒng)中的職業(yè)角色，有非常明確的目標(biāo)，使學(xué)生了解其未來職業(yè)生涯中所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任與具有的權(quán)利。這在澳大利亞各大學(xué)的教學(xué)宗旨中，都有明確的說明。
例如，強(qiáng)調(diào)培養(yǎng)學(xué)生具有如下的態(tài)度，即“渴望不斷地進(jìn)行知識(shí)的發(fā)展與創(chuàng)造;愿意開始并參與變革;重視個(gè)人生活與職業(yè)生活中的事實(shí)、正確、誠(chéng)實(shí)與道德的標(biāo)準(zhǔn);承擔(dān)責(zé)任、義務(wù)并主張權(quán)利;欣賞自己及其他的文化與風(fēng)俗”。并且，強(qiáng)調(diào)培養(yǎng)學(xué)生以下的能力：“具備繼續(xù)學(xué)習(xí)、增長(zhǎng)知識(shí)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆治瞿芰蛣?chuàng)造力;擁有完整的、廣闊的學(xué)科知識(shí);清晰地交流與流暢地寫作;擁有團(tuán)隊(duì)合作的能力;擁有解決問題與做出決策的能力;自信并能夠清楚地陳述自己的意見;邏輯地推論和從觀點(diǎn)中辨別事實(shí)。”澳大利亞大學(xué)基于職業(yè)資格證書設(shè)定人才培養(yǎng)目標(biāo)，牢固確立了職業(yè)教育人才培養(yǎng)定位的就業(yè)導(dǎo)向，使職業(yè)教育的內(nèi)容、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)保持高度一致，有利于促進(jìn)學(xué)生就業(yè)。完善的國(guó)家職業(yè)資格證書體系及規(guī)范統(tǒng)一的專業(yè)教學(xué)資料，為專業(yè)教學(xué)提供了明確的內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)，為學(xué)生提供了靈活實(shí)用的多級(jí)證書，使專業(yè)人才培養(yǎng)工作與行業(yè)、企業(yè)實(shí)際需要緊密聯(lián)系，有利于教育的準(zhǔn)確定位和特色塑造。
為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的教育目的，澳大利亞大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教學(xué)活動(dòng)形式有多種形式，本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的教學(xué)方式以課程學(xué)習(xí)(Course)為主。其實(shí)踐教學(xué)形式主要有小組討論與輔導(dǎo)(TutorialQuestions)、計(jì)算機(jī)實(shí)驗(yàn)室練習(xí)(ComputerLaboratoryPractice)等形式，當(dāng)然，澳大利亞有的大學(xué)也可以在學(xué)生畢業(yè)前的一個(gè)學(xué)期推薦學(xué)生到企業(yè)實(shí)習(xí)，他們的實(shí)習(xí)會(huì)有專門的輔導(dǎo)教師。特別是碩士階段，要經(jīng)過一段的企業(yè)實(shí)習(xí)，這段時(shí)間有專門的輔導(dǎo)老師，然后通過一些課程的考試，就可以獲得CPA(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)。當(dāng)然澳大利亞的實(shí)踐教學(xué)模式與美國(guó)有相似的地方。澳大利亞本國(guó)的許多學(xué)生都是PART-TIME的學(xué)習(xí)者，因此，學(xué)校也沒有正規(guī)組織學(xué)生實(shí)習(xí)的時(shí)間。與碩士階段的教育模式有著比較大的差別。
4.加拿大本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)模式
加拿大本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的主要形式有：課程實(shí)踐，課程實(shí)踐的主要形式是案例分析以及相關(guān)開放性作業(yè)。例如，為在現(xiàn)實(shí)生活中出現(xiàn)的新會(huì)計(jì)問題建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。另外一種實(shí)踐教學(xué)的形式是實(shí)地訓(xùn)練。學(xué)生通過參與一門合作教育課程加強(qiáng)學(xué)習(xí)的實(shí)踐部分。合作課程由加拿大聯(lián)邦政府資助，將學(xué)生的理論學(xué)習(xí)與在工商企業(yè)和政府部門中的相關(guān)業(yè)務(wù)相結(jié)合。會(huì)計(jì)是合作課程的主要領(lǐng)域，參與合作課程的學(xué)生將與外界的管理人員一起工作，目的是在畢業(yè)前獲得有價(jià)值的工作經(jīng)驗(yàn)。在阿爾伯塔注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)會(huì)(AICA)的支持下，實(shí)地訓(xùn)練課程卓有成效，學(xué)生能夠獲得職業(yè)新手所應(yīng)具備的工作經(jīng)驗(yàn)。
二、國(guó)外實(shí)踐教學(xué)模式對(duì)我國(guó)的啟示
以上幾個(gè)國(guó)家的實(shí)踐教學(xué)模式各具特色，對(duì)于我國(guó)的本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)模式的構(gòu)建具有重要意義。
第一，從實(shí)踐教學(xué)的形式看，非常注重課程實(shí)踐，而且學(xué)生是課程實(shí)踐的主體。不管是澳大利亞還是美國(guó)，在會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教學(xué)過程中非常重視課程實(shí)踐。在課程實(shí)踐中，主要采用了案例分析法、項(xiàng)目研究、模擬實(shí)驗(yàn)以及開放作業(yè)等課程實(shí)踐方法。事實(shí)上，國(guó)內(nèi)大學(xué)經(jīng)常采用這些方法，但是在方法運(yùn)用過程中，教師是主體。如，在模擬實(shí)驗(yàn)中，教師自己動(dòng)手做模擬實(shí)驗(yàn)，學(xué)生觀摩教師模擬的過程。因此，方法的運(yùn)用偏離實(shí)踐教學(xué)的本質(zhì)。構(gòu)建以學(xué)生為主體的實(shí)踐教學(xué)模式。
第二，從實(shí)踐教學(xué)的計(jì)劃安排看，具有多樣性。對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)有啟發(fā)作用的應(yīng)該是三明治課程(SandwichCourses)。先在企業(yè)工作實(shí)踐一年，接著在學(xué)校里學(xué)習(xí)完二年或三年的課程，然后再到企業(yè)工作實(shí)踐一年，即所謂的“1+2+1”和“1+3+1”教育計(jì)劃;第二種形式是第一、二、四學(xué)年在學(xué)校學(xué)習(xí)三年理論，第三學(xué)年到企業(yè)進(jìn)行為期一年的實(shí)踐，即所謂的“2+1+1”教育計(jì)劃。在美國(guó)等真正實(shí)施學(xué)分制的國(guó)家，很多學(xué)生采用半工半讀的形式，其實(shí)踐的時(shí)間能夠得到保證。對(duì)于我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)教育來說，什么時(shí)候?qū)嵺`是需要重新研究的問題。
第三，從實(shí)踐教學(xué)的時(shí)間來看，較為充裕。在澳大利亞會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)過程中，其教師授課的時(shí)間較少，而是通過作業(yè)，項(xiàng)目實(shí)踐等實(shí)現(xiàn)理論知識(shí)和實(shí)踐能力的提升。在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)可以通過半工半讀的形式，使學(xué)生擁有大量的實(shí)踐時(shí)間。從英國(guó)的三明治課程來看，其會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)時(shí)間則更加充裕，有1～2年的實(shí)踐教學(xué)的時(shí)間。因此，從國(guó)外本科會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)看，其實(shí)踐教學(xué)時(shí)間多，對(duì)于學(xué)生能力和理論水平提升都有著重要的作用。而我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)生以講授法為主，以理論教學(xué)為主。從國(guó)外的實(shí)踐教學(xué)模式來看，重構(gòu)課程理論和實(shí)踐體系，增加實(shí)踐教學(xué)的時(shí)間。
第四，從實(shí)踐基地建設(shè)的方式看，基地建設(shè)的主體是多樣性的。在國(guó)外，建設(shè)基地的主體有教師個(gè)人、學(xué)校、政府。在我國(guó)常見的是教師利用個(gè)人關(guān)系建設(shè)的實(shí)踐基地和學(xué)校建設(shè)的基地。加拿大與政府部門合作共建實(shí)踐基地的方式是值得借鑒的一種方式。加拿大開設(shè)的合作課程，使得學(xué)生能夠得到政府的資助參與到企業(yè)的工作中。
借鑒國(guó)外會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式有助于我國(guó)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)質(zhì)量的提高，在借鑒的過程中需要結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，明確本科會(huì)計(jì)學(xué)的人才培養(yǎng)目標(biāo)，處理好理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)的關(guān)系，落實(shí)好實(shí)踐教學(xué)的內(nèi)容、形式和實(shí)踐基地。只有這樣才能提高會(huì)計(jì)學(xué)人才培養(yǎng)質(zhì)量。
[參考文獻(xiàn)]
參考文獻(xiàn)
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有關(guān)會(huì)計(jì)畢業(yè)論文范文二：政府問責(zé)與政府會(huì)計(jì)改革模式選擇
論文摘要：隨著我國(guó)政治體制、經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，尤其是政府職能的轉(zhuǎn)換，公共財(cái)政體制的改革，政府收支分類科目的變化，政府績(jī)效評(píng)價(jià)制度的建設(shè)以及政府監(jiān)督的加強(qiáng)，均對(duì)反映政府經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的政府會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求，從而需要與時(shí)俱進(jìn)，積極推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革。文章從政府問責(zé)與政府受托責(zé)任的聯(lián)系出發(fā)，探討了基于多元問責(zé)視角闡述政府會(huì)計(jì)應(yīng)該提供的會(huì)計(jì)信息思路。
論文關(guān)鍵詞：?jiǎn)栘?zé),政府會(huì)計(jì)
政府公共受托責(zé)任解除的根本途徑是政府受托責(zé)任信息的全面披露，政府財(cái)務(wù)報(bào)告作為政府受托責(zé)任評(píng)價(jià)的重要依據(jù)，在目前卻并未發(fā)揮出應(yīng)有作用。因?yàn)槲覈?guó)目前政府預(yù)算會(huì)計(jì)的主要功能在于反映預(yù)算的執(zhí)行情況，以強(qiáng)調(diào)對(duì)年度預(yù)算收支及其結(jié)果的受托責(zé)任，而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的存在基礎(chǔ)是因全部資源而形成的公共受托責(zé)任。從受托責(zé)任的全面反映來看，政府會(huì)計(jì)不僅應(yīng)反映政府預(yù)算資源的受托責(zé)任，而且還應(yīng)反映包括沒有通過預(yù)算的財(cái)政性資金以及非財(cái)政性資金、甚或一些難以用實(shí)際貨幣來度量的資源的受托責(zé)任。因此，完整的政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)至少應(yīng)由反映政府預(yù)算信息的預(yù)算會(huì)計(jì)子系統(tǒng)與反映政府財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)子系統(tǒng)共同構(gòu)成。
一、多元問責(zé)視角下政府會(huì)計(jì)目標(biāo)確定
政府在新公共治理模式下，重在承擔(dān)公共責(zé)任，它通過各種顯性的、隱性的契約來規(guī)范其利益相關(guān)者的責(zé)任和義務(wù)。可從政府多元問責(zé)視角來分析與政府公共受托責(zé)任的相關(guān)利益主體。
1.多元問責(zé)主體
相對(duì)于“上問下”的同體問責(zé)，外部與內(nèi)部問責(zé)的共同作用效果更好，更加符合公正性原則。外部問責(zé)主體應(yīng)該有多樣性，各主體從不同角度監(jiān)督權(quán)力實(shí)施中的責(zé)任。上市公司的多元問責(zé)體系比較完整，問責(zé)主體包括監(jiān)管機(jī)構(gòu)、市場(chǎng)、輿論和內(nèi)部監(jiān)管部門。政府與企業(yè)的多元問責(zé)主體比較如表2所示。
2.政府會(huì)計(jì)目標(biāo)
與政府相關(guān)的利益相關(guān)者包括：人大、監(jiān)督機(jī)關(guān)(紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)、上級(jí)政府)、納稅人和普通公眾、債權(quán)人、轉(zhuǎn)移支付方、捐助者、政府管理者，所有利益相關(guān)者都有權(quán)知道政府的財(cái)務(wù)狀況。他們需要反映政府受托責(zé)任的相關(guān)信息及有利于提高政府工作效率的信息。這些利益相關(guān)者為政府會(huì)計(jì)信息的潛在使用者。
二、政府問責(zé)與政府會(huì)計(jì)改革模式選擇
隨著更加強(qiáng)調(diào)政府全面公共資源受托責(zé)任趨勢(shì)的發(fā)展，要求客觀反映政府財(cái)務(wù)狀況和政府績(jī)效情況，構(gòu)建政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系在會(huì)計(jì)界基本形成共識(shí)，但政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)采取怎樣的結(jié)合模式才能滿足政府會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位卻是政府會(huì)計(jì)改革需要解決的關(guān)鍵問題。
1.國(guó)外政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)中預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合模式分析
如何建立一套適宜的政府會(huì)計(jì)體系模式，以達(dá)到既要反映政府預(yù)算收支，又要反映政府財(cái)務(wù)狀況的目的，當(dāng)今世界各國(guó)的做法不同，概括起來，主要有三種模式：
(1)采用一套體系，建立一套以預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶為主的會(huì)計(jì)體系模式(以下簡(jiǎn)稱“模式(1)”)。該模式主要按收付實(shí)現(xiàn)制核算，同時(shí)設(shè)置若干財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶，部分業(yè)務(wù)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，以滿足財(cái)務(wù)管理的要求，如德國(guó)采用這種會(huì)計(jì)模式。采用這種模式主要是因?yàn)檎畬?duì)提供權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)信息的要求不高，因而采取以預(yù)算會(huì)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制為主，以權(quán)責(zé)發(fā)生制賬戶輔助反映部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)的模式。
(2)建立和采用政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩套相互獨(dú)立的體系模式(以下簡(jiǎn)稱“模式(2)”)。這種方式下分別建立兩套會(huì)計(jì)賬戶，分別按收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，如芬蘭和法國(guó)的中央政府會(huì)計(jì)。采用這種模式主要是由于這類國(guó)家要求按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)提供比較全面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，而原有的政府預(yù)算又基本上采用收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)，由于預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要求不同而造成雙方核算不一致的內(nèi)容較多，因此分別采用兩套體系同時(shí)處理，以滿足兩個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的不同要求。
(3)采用一套體系，建立一套同時(shí)滿足預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的會(huì)計(jì)賬戶模式(以下簡(jiǎn)稱“模式(3)”)。在此模式下預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同時(shí)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，為減少核算成本與工作量，只有少許核算對(duì)象采用收付實(shí)現(xiàn)制。目前如澳大利亞、英國(guó)正按此模式進(jìn)行改革。采用這種模式主要是因?yàn)檫@些國(guó)家政府預(yù)算編制采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要求基本一致，不需要采用兩套會(huì)計(jì)核算體系。
2.政府問責(zé)視角下政府會(huì)計(jì)模式選擇
模式(1)是以預(yù)算會(huì)計(jì)為主的政府會(huì)計(jì)模式。我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革可以在現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行修訂，即在現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)模式上小修小改，較小程度地運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，少量增加反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的賬戶，這種改革方式的難度和工作量不大，比較容易被會(huì)計(jì)人員接受，但就目前我國(guó)公共財(cái)政管理要求的發(fā)展趨勢(shì)來分析，一方面隨著我國(guó)政府問責(zé)制度的興起，利益相關(guān)者對(duì)反映政府受托責(zé)任的需求越來越高;另一方面政府的財(cái)務(wù)活動(dòng)越來越復(fù)雜，政府績(jī)效管理的要求也越來越高，這兩個(gè)方面都要求政府會(huì)計(jì)按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)提供更全面、更完整的反映政府財(cái)務(wù)狀況及績(jī)效的信息。而這種方式提供的可供問責(zé)和決策的信息有限，不能很好地滿足政府問責(zé)、考核公共受托責(zé)任和政府績(jī)效管理的需要。模式(2)分別建立政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩類制度，分別采取收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，能夠目標(biāo)明確地分別設(shè)計(jì)兩套會(huì)計(jì)體系，相關(guān)事項(xiàng)的反映和核算較為清晰，提供的信息更全面、更具有前瞻性，有利于既滿足政府預(yù)算管理的需要，又滿足政府財(cái)務(wù)管理的需要，同時(shí)，還有利于實(shí)現(xiàn)政府公共受托責(zé)任的解除。
但采取這種模式核算的工作量較大，而且兩套會(huì)計(jì)系統(tǒng)的銜接和核對(duì)將成為改革成敗的關(guān)鍵問題。模式(3)是指采用一套體系，政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。對(duì)政府預(yù)算收支活動(dòng)及其核算而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)于收付實(shí)現(xiàn)制能夠提供更多的信息，但如果采用這種模式相對(duì)于我國(guó)當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)體系變動(dòng)太大，而且在執(zhí)行中與我國(guó)預(yù)算管理操作方式的協(xié)調(diào)難度也很大。
根據(jù)以上三種模式的利弊分析，結(jié)合我國(guó)目前的國(guó)情及政府問責(zé)的要求，模式(2)可以作為我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革模式的選擇，即在當(dāng)前預(yù)算會(huì)計(jì)以外，建立一套相對(duì)獨(dú)立的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)子系統(tǒng)，并在該系統(tǒng)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制?？紤]到漸進(jìn)的改革導(dǎo)向，一開始可以不引入完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，而采取逐漸提高權(quán)責(zé)發(fā)生制修正程度的方式，從溫和到適中再到全面的權(quán)責(zé)發(fā)生制，但改革的框架體系一步到位，后續(xù)的改革進(jìn)程可以順理成章地進(jìn)行下去。
三、政府問責(zé)取向下政府會(huì)計(jì)報(bào)告構(gòu)建
政府是多元資源的混合體，對(duì)各資源利益相關(guān)者受托責(zé)任的解脫，需要通過政府財(cái)務(wù)信息予以表達(dá)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告是滿足委托人(社會(huì)公眾)及其代表了解和評(píng)價(jià)受托人(政府)履行受托責(zé)任情況的重要信息渠道之一。然而目前的預(yù)算會(huì)計(jì)并不能完整反映政府財(cái)務(wù)信息，如我國(guó)政府近年來實(shí)行積極的財(cái)政政策，發(fā)行了大量的國(guó)債，在現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體系下形成隱性負(fù)債，在現(xiàn)有的預(yù)算會(huì)計(jì)體系中是無法揭示這類政府財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的。披露政府會(huì)計(jì)信息表明政府是公開的、透明的，而且是負(fù)責(zé)的，顯示了政府的財(cái)政受托責(zé)任，也是為了便于人們有可能去向政府問責(zé)。
國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IPSASB)在24號(hào)準(zhǔn)則中提出了在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中綜合披露預(yù)算信息和財(cái)務(wù)信息的做法，值得借鑒。即在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中單獨(dú)編制政府預(yù)算數(shù)與實(shí)際執(zhí)行數(shù)比較報(bào)表，使政府年度報(bào)告包括了基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)狀況表、運(yùn)營(yíng)業(yè)績(jī)表、預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)的預(yù)算實(shí)際執(zhí)行比較報(bào)表等。
關(guān)于政府合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問題。政府合并報(bào)表的主體范圍應(yīng)包括預(yù)算單位和非預(yù)算單位。預(yù)算單位包括政府部門、行政單位和事業(yè)單位;非預(yù)算主體是指政府擁有或控制的國(guó)有企業(yè)。國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上是政府職能的延伸，政府應(yīng)對(duì)其財(cái)務(wù)后果負(fù)責(zé)。目前僅屬國(guó)務(wù)院國(guó)資委管理的125家央企的總資產(chǎn)就達(dá)21萬億元，合并報(bào)表應(yīng)將其納入合并范圍，以更加全面地反映政府受托資源的責(zé)任。合并報(bào)表應(yīng)首先考慮編制政府合并資產(chǎn)負(fù)債表，表明政府擁有的全部資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益。原來的預(yù)算主體會(huì)計(jì)報(bào)表采取的是收付實(shí)現(xiàn)制，而非預(yù)算主體的政府所屬的國(guó)有企業(yè)采取的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，因采取不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，要想將兩者的報(bào)表合并起來是不可行的。
參考文獻(xiàn)
1、基于衍生職能界定的政府會(huì)計(jì)角色定位研究陳志斌會(huì)計(jì)研究2014-01-15
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