論管理會計在施工企業(yè)管理的作用

　　隨著國內(nèi)經(jīng)濟形勢的日新月異,建筑施工企業(yè)面臨的市場環(huán)境正在發(fā)生深刻的變化,建筑市場競爭日趨激烈,業(yè)主的需求日趨苛刻,墊資、壓價的幅度越來越大,工期越來越短,質(zhì)量要求越來越高,傳統(tǒng)的項目管理方式已很難適應(yīng),一些影響建筑施工企業(yè)長遠發(fā)展的深層次問題不斷暴露出來。而這些問題的解決,要求施工企業(yè)必須加強其管理會計工作,切實推廣和應(yīng)用管理會計方法。

　　一、施工企業(yè)存在的管理問題分析

　　由于我國的施工企業(yè)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史相對較短,缺乏比較成熟的管理經(jīng)驗和管理人才,加之其面臨的特殊的競爭時期和復(fù)雜多變的競爭環(huán)境。目前,施工企業(yè)存在的需要采用管理會計方法解決的問題主要包括:

　　(一)人力資源管理薄弱。建筑施工企業(yè)人力資源管理還相當薄弱,根本的問題在于缺乏科學(xué)合理制度,缺乏合理的、有效的、適應(yīng)于建筑施工企業(yè)的人力資源管理的方法體系。一些施工企業(yè)人力資源的管理還僅僅停留在勞動工資管理的層次上,沒有專業(yè)的人力資源管理人才,沒有制定相應(yīng)的制度、措施及辦法等。這種薄弱的人力資源管理狀況不但一定程度上導(dǎo)致了國有施工企業(yè)的中、高層骨干正在向民營企業(yè)流失,從而帶走了他們的經(jīng)驗教訓(xùn)以及業(yè)主和市場,還間接影響了項目團隊的凝聚力、戰(zhàn)斗力以及員工素質(zhì)的提高。

　　(二)資金、物資管理方面存在的問題。施工企業(yè)資金管理制度不健全,有章不循,相當多的施工企業(yè)尚未建立健全預(yù)算管理制度。施工企業(yè)對于機械設(shè)備、材料等方面的管理,也存在突出的問題。在建筑材料的采購方面,缺乏系統(tǒng)的管理制度,沒有科學(xué)可行的采購供應(yīng)計劃,不能做到依據(jù)管理會計方法來合理確定經(jīng)濟合理的采購批量,采購批量和批次的確定缺乏科學(xué)的依據(jù),采購人員為了“拿回扣”而超額采購、亂采購的現(xiàn)象比較突出。對建筑材料的保管、供應(yīng)和處置未能建立科學(xué)可行的管理制度,未能采用科學(xué)合理的管理方法。

　　(三)項目成本管理方面存在問題較多,嚴重的影響了施工企業(yè)的盈利能力,削弱了建筑施工企業(yè)的市場競爭力。這些問題主要表現(xiàn)在:1,成本控制觀念不強。雖然絕大多數(shù)建筑施工企業(yè)對成本控制的意義有深刻認識,并且各有一套管理辦法,但是全員參與、全面、全過程控制的系統(tǒng)控制觀念還不強,還停留在堵漏洞階段,即堵材料、設(shè)備采購、工程分包、勞務(wù)分包、非生產(chǎn)性開支等漏洞。2,缺乏科學(xué)的成本核算管理制度和方法體系。許多企業(yè)沒有建立自己的成本核算制度,成本核算對象的確定過于簡單,人為地簡化了成本核算環(huán)節(jié),或是成本費用的歸集與分配不配比,實際成本與預(yù)算成本不對應(yīng),不能滿足成本分析和考核的需要。成本管理制度缺失,作業(yè)成本法、標準成本制度等得不到有效地貫徹實施。3,全員成本意識差。領(lǐng)導(dǎo)對成本管理的重視程度不夠,輕視成本降低的重要性,成本決策隨意性強;員工由于責任成本分解不到位、獎罰不明確,在工作中不注重精打細算,損失浪費較為普遍。

　　二、加強管理會計,解決管理問題

　　施工企業(yè)應(yīng)建立明確的管理會計工作體制,采用科學(xué)、可行的管理會計方法,以期解決這些問題。

　　(一)人力資源管理

　　人力資源是現(xiàn)代企業(yè)中最重要的資源,如何有效地開發(fā)和科學(xué)合理地管理人力資源是企業(yè)走向成功的關(guān)鍵。施工企業(yè)的人力資源管理問題有其自身的特點。施工企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中往往需要大量的人力資源,而且這些人力資源存在比較明顯的差異,其中既有高級技工和高級管理人員,也有一般的中層管理人員,還有大量建筑工人作為勞動力資源。針對建筑施工企業(yè)人力資源管理問題的特點,比較可行的是可以參照采用存貨的ABC分類管理法,首先將施工企業(yè)的人力資源分成三級九等:A級人才資源是指高級技工和高級管理人員,可以進一步分成三等,其中AA等是指非常搶手的高層次人才,關(guān)系企業(yè)的生存發(fā)展;AB等是指非常敬業(yè)、對企業(yè)非常重要的高層次人才;其他高層次人才為AC等;B級人才資源包括企業(yè)的中層管理人員、中級職稱技術(shù)人才等,也可以分成三等,BA等主要是指很有潛力的、打算重點培養(yǎng)的中層管理人員或中級職稱的技術(shù)人員;BB等是指忠于職責、對當前企業(yè)的發(fā)展非常重要的中層管理人員或中級職稱的技術(shù)人員;其他為BC等;C級人力資源主要是指一線生產(chǎn)工人即勞動力資源,按照其技術(shù)水平、體格、敬業(yè)精神等,如果有必要也可以進一步分成CA、CB、CC三等。企業(yè)人事部門應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實際情況,在充分聽取有關(guān)負責人以及當事人意見的基礎(chǔ)上,做好人力資源的級別劃分工作,必要的話還可以聘請專家做好這項工作。

　　在完成人力資源的級別劃分工作的基礎(chǔ)上,采用不同的管理會計方法進行人力資源的管理。對A級人才應(yīng)采用激勵加工薪計劃的方法;B級人才應(yīng)以激勵加培養(yǎng)進修計劃為主;C級勞動力資源主要做好考勤以及工資待遇管理工作。

　　(二)資金與資產(chǎn)的管理

　　資金是企業(yè)資產(chǎn)的貨幣價值反映。資金管理是企業(yè)管理的核心內(nèi)容。資金管理的范疇和方法主要包括:

　　第一,資金需求量的預(yù)測。施工企業(yè)是資金密集型的企業(yè),其在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要大量的資金,由此形成大量而繁多的物資財產(chǎn),一些建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中資金的支出渠道也比較復(fù)雜。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中,如何以最少的資金占用取得最佳的經(jīng)濟效益?管理會計必須在對這些資金資產(chǎn)的管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用,從財務(wù)管理的角度來看,這屬于資金需要量預(yù)測探討的范疇。資金需要量預(yù)測是指包括流動資金和固定資金在內(nèi)的資金需要總量的預(yù)測。銷售百分比預(yù)測法是預(yù)測資金需要量最常用的方法。它是假定資產(chǎn)負債表上各項目同銷售收入保持一定的百分比關(guān)系,以未來銷售收入變動的百分比為主要參數(shù),計算和確定資產(chǎn)負債表中個項目的資金量。還可以用回歸分析方法先確定所需資金總量,再按照資產(chǎn)負債表各項目的結(jié)構(gòu)關(guān)系確定各項目資金量。資金需求除可以按照上述方法預(yù)測外,也可以根據(jù)發(fā)包方的概預(yù)算和以往本企業(yè)的經(jīng)驗比例(如毛利率、間接費用比例等)來確定。

　　第二,收入的管理。取得收入是企業(yè)經(jīng)營的目標,也是企業(yè)資金的流人。施工企業(yè)收入管理的目標在于擴大邊際貢獻且加速資金回收,可以采用管理會計方法包括本量利分析、保本分析、邊際貢獻分析等。而對于加速資金回收的管理方法包括應(yīng)收賬款的管理策略,如合理制訂信用政策等。除了保證收入和價款結(jié)算的正確性以外,采用本量利分析等方法進一步分析處理,做好施工企業(yè)的盈利能力分析等損益管理工作。

　　采用本量利分析法首先要將施工企業(yè)的成本支出(可以包括期間費用,也可以僅就工程項目成本)劃分為固定成本和變動成本兩大塊。但由于施工企業(yè)的本質(zhì)是勞務(wù)型企業(yè),所提供的勞務(wù)比較多樣,包括例如安裝、基礎(chǔ)工程、混凝土工程、土石方工程等,且這些工程通常在一個工程項目或結(jié)算對象中同時存在,因而在具體進行本量利分析時。對所謂的“業(yè)務(wù)量”要做適當?shù)奶幚?不能簡單地把不同性質(zhì)的勞務(wù)加總在一起進行處理。可行的辦法是,根據(jù)以往的經(jīng)驗或歷史數(shù)據(jù),將那些性質(zhì)上為變動成本的支出同完成的工程造價或結(jié)算價款相比較,計算和確定某項變動成本的變動成本率,計算出該變動成本率后,可用于以后的本量利分析。

　　第三,成本的管理。我國許多施工企業(yè)對工程項目長期實施的是“粗放式”管理,對成本管理不重視。隨著行業(yè)競爭的日趨激烈,獲利空間越來越小,施工企業(yè)應(yīng)更加重視工程項目的成本管理。現(xiàn)代管理會計的總目標是改進成本信息質(zhì)量、內(nèi)容、相關(guān)性和及時性。與傳統(tǒng)管理會計相比,現(xiàn)代管理會計能滿足更多的管理需求,導(dǎo)致管理會計由傳統(tǒng)管理會計向現(xiàn)代管理會計發(fā)展。常用的管理會計方法包括分級歸口管理、成本中心、變動成本法、標準成本制度、作業(yè)成本法等。

　　企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的第一步就是識別核心成本動因,成本動因是導(dǎo)致總成本變化的任何因素。將作業(yè)成本法運用于工程項目成本管理中,其可根據(jù)成本動因更精確地估計工程成本,并將實際費用控制在預(yù)算額之內(nèi)。整個工程的總間接成本就等于將間接費用分攤到各單元工程層的作業(yè)中去之后,再將各單元工程層中的作業(yè)逐級匯總得到的總間接成本。從最高層將成本逐級分解,項目公司層作業(yè)的成本則可在公司所承擔的項目之間根據(jù)項目預(yù)算數(shù)等指標的不同按比例分配。

　　標準成本方法在建筑施工企業(yè)中比較容易推行,而且能夠取得很好的效果。一般企業(yè)采用標準成本制度,其所面臨的一個重要問題就是如何確定成本標準包括價格標準和數(shù)量標準,但對建筑施工企業(yè)來說,由于絕大多數(shù)工程項目存在施工方案、建筑預(yù)算以及預(yù)算定額等資料,就可以直接將工程預(yù)算作為標準成本來進行成本管理,這樣企業(yè)仍然能獲得正常利潤。對希望獲得超額利潤的施工企業(yè)來說,應(yīng)依據(jù)建筑預(yù)算考慮制定更加苛刻的標準成本,但要注意指標的可行性。

　　第四,存貨、固定資產(chǎn)等實物管理。作為資產(chǎn)的兩大構(gòu)成部分,存貨和固定資產(chǎn)的管理也是企業(yè)生產(chǎn)運作管理的重要內(nèi)容。針對存在的問題,采用管理會計中JIT、ABC分類管理法等存貨管理方法對存貨進行管理,以及NPV、PVI等固定資產(chǎn)更新決策方法等對固定資產(chǎn)進行管理。