管理會(huì)計(jì)應(yīng)用論文發(fā)表

　　管理會(huì)計(jì)應(yīng)用論文發(fā)表篇2

　　淺析管理會(huì)計(jì)在旅游業(yè)的應(yīng)用

　　【摘 要】 從管理會(huì)計(jì)的角度分析旅游景區(qū)財(cái)務(wù)季節(jié)性差異的變動(dòng)趨勢(shì)，主要采用時(shí)間序列分析法、移動(dòng)平均調(diào)整、建立數(shù)學(xué)模型并測(cè)算預(yù)測(cè)值，進(jìn)行收益預(yù)測(cè)評(píng)估，最后根據(jù)預(yù)測(cè)曲線的趨勢(shì)分析，指出影響旅游景區(qū)財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)的因素及應(yīng)對(duì)策略。

　　【關(guān)鍵詞】 管理會(huì)計(jì); 旅游景區(qū); 財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)

　　一、引言

　　管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中強(qiáng)調(diào)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，通過(guò)有效的會(huì)計(jì)信息加工，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益。旅游業(yè)有其特定屬性，如何利用管理會(huì)計(jì)手段實(shí)現(xiàn)旅游收益的最大化，需要從旅游業(yè)自身屬性去發(fā)掘。旅游景區(qū)收入的季節(jié)性差異給旅游景區(qū)資金的籌集、使用、分配和管理等帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)一定程度上源于旅游行業(yè)收入的不穩(wěn)定性，當(dāng)然也與旅游企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理水平欠缺有關(guān)，如旅游項(xiàng)目推廣程度不足、企業(yè)戰(zhàn)略決策及架構(gòu)設(shè)置的失誤等。如何強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)在旅游景區(qū)的應(yīng)用，有效降低、轉(zhuǎn)移乃至規(guī)避經(jīng)營(yíng)過(guò)程中財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)，是促進(jìn)旅游景區(qū)發(fā)展的一項(xiàng)難題。

　　關(guān)于財(cái)務(wù)資金的風(fēng)險(xiǎn)分析，我國(guó)學(xué)者已經(jīng)有過(guò)不少研究。有不少觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)科學(xué)決策必須考慮企業(yè)資金的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況，企業(yè)必須要采取有效措施對(duì)財(cái)務(wù)資金的運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)加以防范和控制，才能保證企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。對(duì)于旅游行業(yè)的季節(jié)差異，也有學(xué)者認(rèn)為，旅游景區(qū)收入差異的客觀存在，是旅游企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源之一。但是，對(duì)于季節(jié)差異下旅游景區(qū)財(cái)務(wù)資金的風(fēng)險(xiǎn)分析，國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)中還沒(méi)有見(jiàn)到成熟的研究成果。

　　旅游景區(qū)產(chǎn)品特點(diǎn)具有鮮明的季節(jié)性，周期性強(qiáng)，受非客觀因素影響嚴(yán)重，比如政治、經(jīng)濟(jì)、文化特點(diǎn)、自然災(zāi)害、突發(fā)事件等，呈不規(guī)律性。同時(shí)，對(duì)城市周邊的酒店、餐飲、交通等配套設(shè)施的依賴程度較高，旅游景區(qū)財(cái)務(wù)自主定價(jià)權(quán)利較弱，投資運(yùn)營(yíng)成本較大，人力成本占支出比重較高。

　　旅游景區(qū)財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題具體表現(xiàn)為：第一，管理會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)方面，存在旅游企業(yè)內(nèi)控管理不到位、精細(xì)化管理程度不高、SOP標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)不完善的問(wèn)題，這些問(wèn)題在不同程度上加劇了景區(qū)財(cái)務(wù)資金管理的難度。第二，人員管理上，會(huì)計(jì)人員專業(yè)化程度不足，在籌集資金、調(diào)配資金等資金池管理上經(jīng)驗(yàn)缺乏而導(dǎo)致財(cái)務(wù)操作風(fēng)險(xiǎn)。第三，貨幣資金管理上，資金需求量預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確、資金的存放管理松散，在途資金、庫(kù)現(xiàn)資金量大都會(huì)出現(xiàn)相應(yīng)的資金管理風(fēng)險(xiǎn)等。

　　二、旅游景區(qū)季節(jié)性差異收入預(yù)測(cè)

　　合理預(yù)測(cè)收入是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行的保障，是戰(zhàn)略決策的依據(jù)，是進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的依據(jù)。本文通過(guò)某旅游景區(qū)(CQ景區(qū))2011―2013年的門票收入情況(全文圖表中的原始數(shù)據(jù)均取自CQ景區(qū)2011―2013年的財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì))，預(yù)測(cè)季節(jié)性差異影響下2014年一季度收入狀況，并展開(kāi)財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析。

　　(一)方法的運(yùn)用

　　時(shí)間序列分析法是對(duì)旅游景區(qū)由于不同的年份、不同的季節(jié)、日期導(dǎo)致的時(shí)間序列數(shù)據(jù)的短期震蕩波動(dòng)趨勢(shì)分析，研究方法采用加法模型，忽略隨機(jī)性影響，從季節(jié)性差異入手。

　　(二)數(shù)據(jù)的選取

　　本文以常態(tài)化運(yùn)營(yíng)的旅游景區(qū)――CQ景區(qū)為研究對(duì)象，將CQ景區(qū)界定為財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)較大的旅游景區(qū)。

　　(三)加法模型的步驟

　　步驟一：移動(dòng)平均。按一年四個(gè)季度，采用4個(gè)期間進(jìn)行移動(dòng)平均，第一次平均值對(duì)應(yīng)4個(gè)數(shù)據(jù)的中點(diǎn)，即第一個(gè)平均點(diǎn)為二、三季度中間，第二個(gè)平均點(diǎn)為三、四季度中間。然后進(jìn)行第二次平均，將平均值對(duì)應(yīng)在一個(gè)期間值上，即第一個(gè)平均點(diǎn)為三季度。后面的數(shù)據(jù)方法相同，然后通過(guò)第二次平均值與對(duì)應(yīng)時(shí)間基礎(chǔ)數(shù)值的差距求出特定區(qū)間的季節(jié)性差異。表1數(shù)據(jù)的兩次平均值、季節(jié)性差異見(jiàn)表2。

　　步驟二：計(jì)算平均差異。將季節(jié)性差異值按照對(duì)應(yīng)的時(shí)間排列到四個(gè)季度，通過(guò)相同季度的差異值匯總平均，計(jì)算出平均差異值，詳見(jiàn)表3。

　　步驟三：數(shù)據(jù)調(diào)整。將平均值差異的合計(jì)數(shù)調(diào)整為0。通過(guò)表4匯總統(tǒng)計(jì)散客的平均差異為-139.6875，進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)整，將減少的-139.6875平均分配到四個(gè)季度，每個(gè)季度增加34.921875;同理，團(tuán)隊(duì)的平均差異為12.6875，進(jìn)一步調(diào)整到四個(gè)季度，每個(gè)季度減少3.1719;合計(jì)門票收入的平均差異為-127，平均調(diào)整到四個(gè)季度，每個(gè)季度增加31.75。

　　步驟四：收入預(yù)測(cè)。首先計(jì)算所求期間的收入趨勢(shì)值，然后增加對(duì)應(yīng)期間的季節(jié)性差異，最后求出預(yù)測(cè)值。我們可以通過(guò)建立模型來(lái)計(jì)算，用V表示所求預(yù)測(cè)值，St表示對(duì)應(yīng)季節(jié)性差異，R表示所求趨勢(shì)值，Ro表示所求趨勢(shì)增加值，Rt表示給定期間年趨勢(shì)值，Rto表示給定期間上一年趨勢(shì)值，T表示期間個(gè)數(shù)。

　　可得到V=(Rt+T×Ro)+St模型，其中Ro=(Rt-Rto)/T。通過(guò)模型計(jì)算出：

　　平均每季度散客趨勢(shì)值增加值=(1 320.625-

　　892.375)/4=107.0625

　　平均每季度團(tuán)體趨勢(shì)值增加值=(295.875-315.25)

　　/4=-4.84375

　　平均每季度合計(jì)趨勢(shì)值增加值=(1 616.5-

　　1 207.625)/4=102.21875

　　最后得出CQ景區(qū)2014年一季度的散客、團(tuán)體門票預(yù)測(cè)收入見(jiàn)表5。另?yè)?jù)CQ景區(qū)收入統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示：2014年一季度的實(shí)際收入散客1 188.37萬(wàn)元，團(tuán)體143.4萬(wàn)元，預(yù)測(cè)值與實(shí)際值大體一致。

　　三、旅游景區(qū)收入變動(dòng)趨勢(shì)分析

　　進(jìn)行實(shí)際和趨勢(shì)值的散點(diǎn)圖分析，可以觀察到CQ景區(qū)散客、團(tuán)體門票的增長(zhǎng)特點(diǎn)。通過(guò)圖1數(shù)據(jù)值的變動(dòng)趨勢(shì)可見(jiàn)：CQ景區(qū)收入受季節(jié)性影響的變化非常明顯，峰值高點(diǎn)在每年的二、三季度，四季度回落，一季度為最低點(diǎn)，整個(gè)數(shù)值折線上升。充分印證了三點(diǎn)規(guī)律：第一，旅游景區(qū)收入受季節(jié)性波動(dòng)顯著的特點(diǎn);第二，整個(gè)旅游景區(qū)的收入在逐年遞增，整體呈上升趨勢(shì);第三，旅游景區(qū)的收入結(jié)構(gòu)有一定趨勢(shì)的變化，散客游的收入逐年遞增，團(tuán)隊(duì)游的收入逐年下降，同時(shí)伴隨季節(jié)差異變化。 　　團(tuán)體票的結(jié)算通常由旅行社和景區(qū)直接通過(guò)簽單的形式進(jìn)行定期核對(duì)結(jié)算，對(duì)應(yīng)的景區(qū)財(cái)務(wù)會(huì)形成應(yīng)收的往來(lái)款項(xiàng)，散客游的結(jié)算則由眾多零散的貨幣資金結(jié)算。如何及時(shí)、安全、完整地匯總資金到專用賬戶，如何對(duì)資金進(jìn)行科學(xué)合理的支配使用，既符合收入季節(jié)性差異管理，又增加零散資金的使用效率等都是旅游景區(qū)財(cái)務(wù)管理中面臨的問(wèn)題，需要景區(qū)結(jié)合實(shí)際防范風(fēng)險(xiǎn)。

　　四、旅游景區(qū)財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

　　(一)加強(qiáng)預(yù)算，確保資金統(tǒng)籌管理

　　預(yù)算制管理模式，在旅游景區(qū)整個(gè)資金全局性安排上，增強(qiáng)了資金投入計(jì)劃性，改善部分內(nèi)控體系不健全企業(yè)的無(wú)預(yù)算管理或預(yù)算粗放管理狀態(tài)。企業(yè)在特定的時(shí)間內(nèi)歸集一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)支出的類別，分運(yùn)營(yíng)支出、項(xiàng)目支出，制定科學(xué)合理的支出標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)定，項(xiàng)目支出按照用途劃分“輕、重、緩、急”排序，按照進(jìn)度安排支出，確保費(fèi)用形成中預(yù)決算的合理誤差。旅游景區(qū)預(yù)算統(tǒng)籌可以按照收入預(yù)測(cè)趨勢(shì)，將旺季大量的散客資金歸集，統(tǒng)籌考慮有限資金的利用，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展做好基礎(chǔ)。

　　(二)增強(qiáng)資金防范意識(shí)，避免資金流失

　　財(cái)務(wù)資金需做到日清月結(jié)，進(jìn)行定期和不定期的盤(pán)查，確保賬實(shí)相符、賬證相符、賬表相符。旅游景區(qū)日常管理資金零散，門點(diǎn)管理數(shù)量大，旺季的收入膨脹，資金的及時(shí)、安全、完整入庫(kù)需要不斷加強(qiáng)管理，確保保存資金和在途資金的安全，資金流通暢通。此外，旅游景區(qū)的未售賣票據(jù)也是資金的一種表現(xiàn)形式，隨時(shí)可以變現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)視同為資金管理，這部分資金數(shù)量類別龐大，需要加強(qiáng)出入庫(kù)管理，進(jìn)行分門別類的登記管理，定期盤(pán)點(diǎn)。

　　(三)盤(pán)活資金，合理開(kāi)發(fā)項(xiàng)目

　　旅游景區(qū)現(xiàn)金流充沛，業(yè)務(wù)特點(diǎn)上現(xiàn)金往來(lái)頻繁，資金回收期短，建立資金池管理能增強(qiáng)資金使用效率。具體而言，企業(yè)可以制定應(yīng)收賬款的管理體系，動(dòng)態(tài)更新，及時(shí)收存收繳在途資金，合理控制流通庫(kù)現(xiàn)，制定月度資金使用計(jì)劃，通過(guò)相關(guān)規(guī)定程序?qū)徟鹪聯(lián)芨顿Y金，做好結(jié)存沉淀資金管理，整合利用在企業(yè)戰(zhàn)略項(xiàng)目投資上，確保資金有效使用。

　　五、結(jié)語(yǔ)

　　綜上所述，從管理會(huì)計(jì)視角分析評(píng)價(jià)了旅游業(yè)財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，旅游景區(qū)門票收入的預(yù)測(cè)值和實(shí)際發(fā)生額趨勢(shì)大體吻合，體現(xiàn)了季節(jié)性差異帶來(lái)的波動(dòng)，有助于防范財(cái)務(wù)資金風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)預(yù)防措施應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算、規(guī)范資金用途等，融入多種企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理方法。

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