注冊管理會計師論文

　　注冊管理會計師論文篇2

　　淺析注冊會計師驗資中存在的問題

　　驗資主要是指注冊會計師按照法律的規(guī)定，根據(jù)獨立審計準則的相關(guān)要求，接受委托人的委托，對需審驗單位注冊資本的實收情況和變更情況的合法性、真實性進行審驗，并根據(jù)審驗結(jié)果出具驗資報表的過程。事實上，驗資是注冊會計師獨立審計的重要領(lǐng)域之一，其可以維護企業(yè)產(chǎn)業(yè)關(guān)系和社會經(jīng)濟秩序。

　　一、注冊會計師驗資存在的問題

　　近些年來，由于狀告會計師事務所和注冊會計師驗資不實的民事糾紛案件層出不窮，導致許多注冊會計師畏懼執(zhí)行驗資業(yè)務。加之投資人虛報資本的欺詐現(xiàn)象時而有之，就使得原本簡單的會計鑒證業(yè)務變得十分復雜，驗資過程中也存在了不少的問題。目前驗資業(yè)務中存在的主要問題是抽逃資金和虛假出資，主要表現(xiàn)在以下三個方面：

　　(一)出資各方串通一氣，抽逃資本

　　例如投資者在自身資金不足的情況下，通過抵押貸款或者其他方式獲得一定數(shù)額的銀行貸款后，將這部分資金轉(zhuǎn)賬到公司在該銀行開設(shè)的被審驗單位臨時驗資賬戶上，待注冊會計師驗資結(jié)束，且企業(yè)注冊登記完成以后，將該筆資金歸還銀行。上述出資方與銀行相互串通的方法，極容易瞞過注冊會計師，等公司注冊登記過后，就可以抽逃資金。

　　(二)偽造資料，虛報資本金

　　通過篡改賬簿、報表等資料，請相關(guān)部門出具假證明以及虛報資本金等手段來謀取自身利益的手段。一般常用的偽造手段是客戶請銀行偽造進賬單或者匯款單，并讓銀行出具相關(guān)假存款證明和對賬單，客戶自己偽造相關(guān)銀行存款日記賬和會計憑證等資料，上述這一現(xiàn)象經(jīng)常是大額現(xiàn)金出資的驗資客戶會用。

　　(三)移花接木，虛假出資

　　被驗資方為了應對注冊會計師的驗資，也可能會從其他單位借來機器設(shè)備、材料等冒充自己的實物資本，并借用該單位的發(fā)票進行篡改復印，或者直接偽造發(fā)票，并且偽造相應的入庫單、賬簿以及盤存表等相關(guān)資料。與此同時，一般以材料物資作價出資的，大多都是先購買后出資，而且發(fā)票等都是一應俱全。

　　二、控制驗資風險的措施

　　(一)以自然人名義開立的進賬單應提供個人開戶證明

　　我國企業(yè)注冊登記制度要求，企業(yè)在成立之時必須要投入一定的資本金。尤其是一些進出口企業(yè)更是涉及到了特許業(yè)務，因此，對資本金的要求會十分嚴格。一些企業(yè)或者個人本身并不具備經(jīng)營條件，但是為了成立企業(yè)或者取得經(jīng)營許可，就會想辦法借錢驗資，待一切塵埃落定以后馬上抽逃資金。這種方法經(jīng)?？梢?，也給注冊 會計師的驗資業(yè)務帶來了更多的風險。尤其是近些年來，有些地方甚至出現(xiàn)了專門墊資的“行業(yè)”，由于墊付資金風險可控性很大，這一“行業(yè)”甚至有愈演愈烈的可能。想要規(guī)避此類風險，注冊會計師在驗資過程中就必須要投入更多的精力，最好的辦法是讓企業(yè)投資人提供個人開戶證明，并檢查個人開戶許可證、個人賬戶對賬單，將個人賬戶的賬號與用于驗資的進賬單進行對照。從行業(yè)角度來看，如果款項相符、銀行詢證函沒有問題、進賬單“投資款“以及自然人投資者的名稱部分沒有更改痕跡，應該已經(jīng)將抽逃資金的風險降到了最低。

　　(二)重視銀行對賬單在驗資中的作用

　　注冊會計師要注重銀行對賬單在驗資中所起到的作用，尤其是變更驗資之時，必須要對一段時間內(nèi)的銀行對賬單進行分析，如果這段時間內(nèi)資金增減變化異常，則需要進行特別關(guān)注。事實上，不僅可以通過對銀行收款憑證的收款時間、收款金額等是否與銀行對賬單一致來辨別被驗資單位所提供的資金的真?zhèn)?，也可以通過審驗銀行收款憑證之前一段時間里賬戶資金是否存在異常增減情況，并結(jié)合賬面資金往來情況的審查，來確定驗證資金的真實性。而且，對于會計師事務所來說，銀行對賬單也是辦理驗資業(yè)務的一個重要法律依據(jù)。

　　(三)實物驗資需注意產(chǎn)權(quán)歸屬問題

　　在對房屋、土地使用權(quán)、材料、設(shè)備等實物出資進行驗資的時候，注冊會計師不僅要審驗相應的 合同、協(xié)議、產(chǎn)權(quán)證書、財產(chǎn)移交清單等相關(guān)資料，還需要關(guān)注相關(guān)付款憑證，檢查其是否按照協(xié)議或者合同中的規(guī)定已經(jīng)付清款項，并要仔細的分析該單位與實物賣出方之間是否存在特殊關(guān)系，然后進一步的確定產(chǎn)權(quán)歸屬。

　　(四)嚴格實施資本公積、盈余公積以及未分配利潤的審驗程序

　　資本公積、盈余公積以及未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本的時候，除了需要實施4.22規(guī)定的有關(guān)程序之外，注冊會計師還應該對資本公積、盈余公積以及未分配利潤進行 審計，以驗證這些資金的真實性。我國《企業(yè)會計制度》明確規(guī)定：企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，雖然可以列入資本公積，但是要放入資本公積預備項目下，這一部分是不可以轉(zhuǎn)增資本的。接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)處置時，需要按轉(zhuǎn)入資本公積的金額進行記錄：借記資本公積“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)預備”，貸記資本公積“其他資本公積”。

　　三、結(jié)束語

　　作為會計師事務所獨立審計業(yè)務的重要組成部分，驗資業(yè)務不僅是注冊會計師的法定業(yè)務，也是其服務 社會、維持市場 經(jīng)濟秩序的體現(xiàn)。在驗資過程中，注冊會計師一定要給予足夠的重視，勇于面對驗資給獨立審計帶來的風險和挑戰(zhàn)，承擔社會所賦予的責任。