摘要：管理會(huì)計(jì)是本世紀(jì)初伴隨著泰羅的科學(xué)管理的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而在國(guó)外的企業(yè)中得到了推廣運(yùn)用和發(fā)展。研究顯示中國(guó)管理會(huì)計(jì)高等教育已遠(yuǎn)不能適應(yīng)企業(yè)管理的需要。本文從中國(guó)管理會(huì)計(jì)高等教育之現(xiàn)狀分析出發(fā)，論述了如何變革中國(guó)管理會(huì)計(jì)高等教育，并提出了一些設(shè)想。
關(guān)鍵詞：中國(guó)；管理會(huì)計(jì)；高等教育；改革思考
Abstract: Management accounting was followed Taylor’s scientific management production to produce at the beginning of the century, and along with economical development, but obtained the promoted utilization and the development in the overseas enterprise. The research demonstrated that China management accounting the higher education far has not been able to meet the business management need. Did this article present situation of analysis the higher education embark from China management accounting, how elaborates transformed China management accounting the higher education, and made some tentative plans.

key word: China; Management accounting; Higher education; The reform pondered
前言
管理會(huì)計(jì)在中國(guó)的運(yùn)用是在20世紀(jì)70年代末伴隨著管理會(huì)計(jì)理論研究興起而展開(kāi)的，其歷史并不長(zhǎng)。大部分企業(yè)對(duì)全面預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)分析、差量分析、長(zhǎng)期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等都知之甚少，企業(yè)會(huì)計(jì)人員仍缺乏管理會(huì)計(jì)的基本觀念，更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)管理會(huì)計(jì)在中國(guó)并沒(méi)有引起多數(shù)企業(yè)的重視。21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位、以迅速發(fā)展的計(jì)算機(jī)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命將使得人類社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、文化和管理各方面正在發(fā)生重大變化。然而作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要工具的管理會(huì)計(jì)落后于時(shí)代要求，為適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)發(fā)需要，管理會(huì)計(jì)教育的創(chuàng)新與變革已經(jīng)是刻不容緩了。
一、中國(guó)管理會(huì)計(jì)教育落后之分析
（一）教育理念落后
美國(guó)的約翰遜和卡普蘭兩位教授，他們?cè)?987年合寫(xiě)了一本轟動(dòng)西方會(huì)計(jì)界的專著《相關(guān)性消失了——管理會(huì)計(jì)的興衰》，對(duì)西方管理會(huì)計(jì)的知識(shí)體系提出了許多批評(píng)意見(jiàn)。這兩位美國(guó)教授在該書(shū)中認(rèn)為：近年來(lái)的西方管理會(huì)計(jì)實(shí)踐一直沒(méi)有多大的變化，目前的管理會(huì)計(jì)體系是幾十年前研究成果的產(chǎn)物，甚至管理會(huì)計(jì)現(xiàn)在必須要從屬于財(cái)務(wù)報(bào)告，從而對(duì)管理人員所進(jìn)行的規(guī)劃與控制的決策已不再具有相關(guān)性（孟焰　 1999）。這種與決策不相關(guān)性的現(xiàn)象在我國(guó)仍十分突出，調(diào)查顯示，我國(guó)管理會(huì)計(jì)教育主要側(cè)重于對(duì)管理會(huì)計(jì)基本原理、方法等的理論傳授上，忽視對(duì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的分析，普遍缺少對(duì)本國(guó)管理會(huì)計(jì)經(jīng)典實(shí)務(wù)的分析，與我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)際聯(lián)系較少其中的一個(gè)重要原因在于，我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)實(shí)踐中已有的一些典型成功案例明顯缺乏系統(tǒng)的研究和歸納總結(jié)，到目前為止只有很少的案例得到了系統(tǒng)的研究與總結(jié)。缺乏具有示范性或樣板性的典型案例研究報(bào)告，是管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)未能得到有效普及和推廣應(yīng)用的重要原因（孟焰　1999）。
（二）教學(xué)方式亟待改革
我國(guó)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)教育將大部分注意力放在幫助學(xué)生掌握現(xiàn)有的會(huì)計(jì)規(guī)則以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試上，故其狹窄的內(nèi)容和僵化被動(dòng)的形式遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。這對(duì)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)是十分不利的。調(diào)查顯示，“講課＋討論”是中國(guó)管理會(huì)計(jì)教學(xué)的主要方式，這是一種相對(duì)“傳統(tǒng)”的教學(xué)方法，其最大的不足在于師生缺少互動(dòng)，學(xué)生不僅不能主動(dòng)發(fā)現(xiàn)和發(fā)掘問(wèn)題，即使有問(wèn)題，教師也未必知曉并做出回應(yīng)。調(diào)查顯示，在管理會(huì)計(jì)教學(xué)中，大約四分之三的課堂時(shí)間系“教師講、學(xué)生聽(tīng)”，7.2%的課堂時(shí)間用于公開(kāi)討論課后作業(yè)中的習(xí)題與問(wèn)題，有6.7%的課堂時(shí)間用于討論課后作業(yè)中的案例，約4%的課堂時(shí)間用于考試（周齊武等　2005）。
（三）教學(xué)內(nèi)容陳舊
為了促進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，卡普蘭教授（1998）對(duì)西方高級(jí)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整，在其《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》（第三版）一書(shū)中，強(qiáng)調(diào)了作業(yè)成本法和作業(yè)管理的理論與實(shí)務(wù)方法的重要意義，并將產(chǎn)品生命周期成本法、目標(biāo)成本法、改善成本法作為戰(zhàn)略成本管理的主要方法；對(duì)傳統(tǒng)的以凈利潤(rùn)或投資報(bào)酬率為主的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)與方法進(jìn)行了重大的變革，提出以經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)平衡表來(lái)考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的四項(xiàng)綜合指標(biāo)：財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)、為顧客提供服務(wù)的業(yè)績(jī)指標(biāo)、企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)指標(biāo)、員工學(xué)習(xí)、產(chǎn)品創(chuàng)新與成長(zhǎng)的業(yè)績(jī)指標(biāo)；同時(shí)為了便于理解與操作，將該書(shū)在第一版、第二版中所涉及的不確定性條件下的量本利分析、線性規(guī)劃模型、回歸分析模型等全部刪除，從而將數(shù)學(xué)方法的應(yīng)用降至最低點(diǎn)，由此也可以看出增長(zhǎng)數(shù)學(xué)方法的卡普蘭教授在開(kāi)展管理會(huì)計(jì)研究中的重大變化（孟焰　1999）。實(shí)踐表明卡普蘭教授的改革是對(duì)的，在他與他同事的倡導(dǎo)下，西方管理會(huì)計(jì)得到了迅速發(fā)展，不僅體現(xiàn)在對(duì)原有的管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系進(jìn)行了改造，而且還產(chǎn)生了管理會(huì)計(jì)的一些分支學(xué)科，如作業(yè)成本管理會(huì)計(jì)、適時(shí)制生產(chǎn)系統(tǒng)、制造資源計(jì)劃、質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、人力資源管理會(huì)計(jì)、增值管理會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任管理會(huì)計(jì)、資本成本管理會(huì)計(jì)、國(guó)際管理會(huì)計(jì)等以及代理人理論、組織行為學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)科學(xué)在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用。我們?cè)?jīng)的調(diào)查研究表明，在我國(guó)管理會(huì)計(jì)教材中，成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本、本量利分析法、預(yù)測(cè)分析、短期市郊決策、長(zhǎng)期投資決策、全面預(yù)算、成本控制、標(biāo)準(zhǔn)成本和責(zé)任會(huì)計(jì)等占據(jù)了相當(dāng)大的比重（約77.82%）（張海濤　張琳　李安琪　2003）。實(shí)際上根據(jù)歷史資料編制預(yù)算或計(jì)劃、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、存貨的經(jīng)濟(jì)批量模型、邊際收入等于邊際成本的最優(yōu)化決策等內(nèi)容和方法都已不適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需要了（黃曉波　趙紅娥　1999）。
二、管理會(huì)計(jì)高等教育之變革
在工業(yè)時(shí)代,企業(yè)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是一個(gè)相對(duì)穩(wěn)態(tài)結(jié)構(gòu),產(chǎn)品生產(chǎn)表現(xiàn)為大批量、標(biāo)準(zhǔn)化,市場(chǎng)需求變化周期較長(zhǎng)、個(gè)性化特征較少,競(jìng)爭(zhēng)主要體現(xiàn)在市場(chǎng)占有率高低方面。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，生產(chǎn)方式經(jīng)濟(jì)的主要特點(diǎn)表現(xiàn)為：以資本和勞動(dòng)力為核心生產(chǎn)要素，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)契約化、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化、生產(chǎn)規(guī)模大型化和組織結(jié)構(gòu)垂直化。與此相適應(yīng)，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動(dòng)作上，注重通過(guò)控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來(lái)完成管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)，并以產(chǎn)品成本作為定價(jià)的基本依據(jù)，較少關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理，以制訂標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)算生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行控制，利用經(jīng)濟(jì)批量原理進(jìn)行采購(gòu)決策
（黃曉波　趙紅娥　1999）。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的生產(chǎn)方式是以核心要素是知識(shí)，產(chǎn)品的非標(biāo)準(zhǔn)化，生產(chǎn)規(guī)模的小型化等為基本特點(diǎn)。因此，企業(yè)管理會(huì)計(jì)必須更新觀念，加強(qiáng)市場(chǎng)變化研究，具體包括管理會(huì)計(jì)基本理論更新、培養(yǎng)目標(biāo)更新和教學(xué)內(nèi)容與方法更新：
（一）基本理論更新
管理會(huì)計(jì)視野的拓展和管理會(huì)計(jì)人員角色的轉(zhuǎn)變，對(duì)管理會(huì)計(jì)教育提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)主要研究企業(yè)內(nèi)部的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，旨在提高企業(yè)內(nèi)部效率，其立足點(diǎn)在企業(yè)內(nèi)部。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和管理科學(xué)的創(chuàng)新，管理會(huì)計(jì)有必要拓展其視野，關(guān)注和研究企業(yè)外部環(huán)境變化可能帶來(lái)的機(jī)遇和威脅，為管理決策提供多方位、多層次的信息。相應(yīng)地，管理會(huì)計(jì)人員的角色也發(fā)生了深刻的轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)行管理會(huì)計(jì)理論一般地都假設(shè)市場(chǎng)是完全競(jìng)爭(zhēng)的，而市場(chǎng)的參與人是完全理性的，在這個(gè)市場(chǎng)中人們?nèi)〉眯畔⑹菦](méi)有成本，不存在交易費(fèi)用，不存在市場(chǎng)障礙，市場(chǎng)價(jià)格由低要求決定等。上述假設(shè)與客觀實(shí)際已經(jīng)是越來(lái)越不相等了。例如管理會(huì)計(jì)中的許多市場(chǎng)預(yù)測(cè)方法就建立在上假設(shè)的基礎(chǔ)之上的。而技術(shù)不變假設(shè)和邊際收益遞減假設(shè)等更是支持大規(guī)模、標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)的基本假設(shè)，而基于此假設(shè)的管理會(huì)計(jì)在提供決策依據(jù)時(shí)，就難免出現(xiàn)決策的失誤。

（二）管理會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容和方式的更新
教學(xué)內(nèi)容和方式的更新，首先體現(xiàn)在正視社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，將管理會(huì)計(jì)教育的重心轉(zhuǎn)向?qū)W生能力的培養(yǎng)，其課程開(kāi)發(fā)采用“整合取向”，重在考慮多元化知識(shí)和現(xiàn)有課程的融合、彼此間的接觸、作用和相互滲透以及對(duì)現(xiàn)有課程的補(bǔ)充、拓展、加深等。我國(guó)不少高校的本科會(huì)計(jì)專業(yè)，專業(yè)課時(shí)幾乎占總課時(shí)的１／４，在?？茖哟紊?，這個(gè)比重更高。根據(jù)調(diào)查顯示，目前，會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生缺乏的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、中文寫(xiě)作、財(cái)務(wù)管理、電子計(jì)算機(jī)、外語(yǔ)、生產(chǎn)管理等知識(shí)，會(huì)計(jì)核算知識(shí)并不缺乏。因此，管理會(huì)計(jì)的課程體系在囊括會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)之外，還應(yīng)涵蓋相關(guān)專業(yè)知識(shí)，如稅收、金融、管理學(xué)、法律、工程技術(shù)等。
孟教授（1999）根據(jù)自身的體驗(yàn)認(rèn)為，總的來(lái)看，進(jìn)入本世紀(jì)九十年代以來(lái)，管理會(huì)計(jì)作為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科，其在以美國(guó)為首的西方國(guó)家的發(fā)展前景是令人振奮的，新的研究領(lǐng)域?qū)映霾桓F，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的日新月異，管理會(huì)計(jì)在加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理和提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益方面的作用將會(huì)越來(lái)越大。但就管理會(huì)計(jì)教學(xué)本身而言，絕大多數(shù)管理會(huì)計(jì)老師（89.7%）采用中文教科書(shū)為教材，有4位（約占10%）采用英文教科書(shū)，有3.6%的教學(xué)資料選自英文學(xué)術(shù)期刊，2.08%選自英文實(shí)務(wù)期刊。由此可推定，如果那些被選用的中文教科書(shū)能有效地掌握西方管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)或制度，否則它們對(duì)于西方管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的全面介紹仍然有限。當(dāng)然，本文的觀點(diǎn)并非主張中文的管理會(huì)計(jì)教科書(shū)必須涵蓋所有西方管理會(huì)計(jì)技術(shù)或制度。
（三）管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)的更新
美國(guó)會(huì)計(jì)教育改革委員會(huì)（ＡＥＣＣ）在發(fā)布于１９９０年９月的《狀況報(bào)告第１號(hào)——會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)》中提出，會(huì)計(jì)教育的目標(biāo)是要使學(xué)生具備作為一名會(huì)計(jì)人員所必備的學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力，使其能終生學(xué)習(xí)，并主動(dòng)適應(yīng)職業(yè)要求的變化，具體內(nèi)容為：①技能。包括與他人溝通的能力、智力判斷能力和人際交往能力。②知識(shí)。包括一般性知識(shí)、經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)和會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)。③專業(yè)認(rèn)同。指會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生應(yīng)該認(rèn)同會(huì)計(jì)專業(yè)，樂(lè)于掌握作為會(huì)計(jì)專業(yè)人員所必備的學(xué)識(shí)、技能和建立相應(yīng)的價(jià)值觀念，熟悉會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，能進(jìn)行價(jià)值判斷，隨時(shí)準(zhǔn)備探討與會(huì)計(jì)人員專業(yè)誠(chéng)實(shí)性、客觀性、適應(yīng)性及與公共利益相關(guān)的問(wèn)題?？梢?jiàn)，管理會(huì)計(jì)教育必須正視管理會(huì)計(jì)人員的這種角色轉(zhuǎn)變，改進(jìn)教學(xué)以使學(xué)生適應(yīng)環(huán)境的變化。管理會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生要想勝任工作，除了掌握更多的信息技術(shù)外，還必須學(xué)習(xí)和發(fā)展商業(yè)管理、戰(zhàn)略分析、人際關(guān)系等方面的知識(shí)和技能。
三、關(guān)于我國(guó)管理會(huì)計(jì)高等教育改革的一些設(shè)想
　　于1996年結(jié)束的美國(guó)管理會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(IMA)的調(diào)查表明美國(guó)的企業(yè)高層經(jīng)理對(duì)管理會(huì)計(jì)師期望的變化（J布洛切愛(ài)德華,H陳康,W林托馬斯　 2002）：經(jīng)理們希望管理會(huì)計(jì)師不僅要關(guān)注短期財(cái)務(wù)成果的管理報(bào)告,而且能夠整理并解釋有助于企業(yè)成功的信息,包括為企業(yè)高層決策者制定和實(shí)施成功的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)戰(zhàn)略提供關(guān)鍵因素的信息。為了推動(dòng)管理會(huì)計(jì)教育的改革,IMA提出了一項(xiàng)四步行動(dòng)計(jì)劃,以促使教育界對(duì)會(huì)計(jì)課程進(jìn)行修訂,使主修管理會(huì)計(jì)的學(xué)生畢業(yè)后能滿足企業(yè)對(duì)他們提出的技能和素質(zhì)上的要求。具體措施包括：（1）舉辦企業(yè)界與教育界的交流會(huì),商榷共同的需要；（2）由IMA發(fā)起的會(huì)計(jì)教育改革小組定期會(huì)晤,以敦促會(huì)計(jì)改革項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)以及實(shí)施；（3）由IMA負(fù)責(zé)的“管理會(huì)計(jì)的實(shí)證分析”；（4）促進(jìn)IMA研究成果的交流(任忠奇,夏鑫2003)。
　當(dāng)然，中國(guó)的情況與西方國(guó)家明顯不同。由于我國(guó)沒(méi)有一個(gè)將學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界都包括在內(nèi)的管理會(huì)計(jì)職業(yè)組織，學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界溝通的機(jī)會(huì)不是很多，這就為開(kāi)展管理會(huì)計(jì)的典型案例研究帶來(lái)很大的困難。這表現(xiàn)在，學(xué)術(shù)界特別是大學(xué)的研究人員很難有機(jī)會(huì)深入到企業(yè)中開(kāi)展調(diào)查研究，因而對(duì)企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的情況缺乏了解；而實(shí)務(wù)界對(duì)學(xué)術(shù)界發(fā)表的科研成果感到理論性太強(qiáng)，與企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況不相符合，不能有效地解決企業(yè)中的實(shí)際問(wèn)題。所以中國(guó)管理管理會(huì)計(jì)高等教育改革不能完全照搬西方的辦法，也不能等中國(guó)建立起管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和開(kāi)設(shè)管理會(huì)計(jì)師資格考試再動(dòng)手，有據(jù)于此，本文根據(jù)前期研究成果提出如下幾點(diǎn)改革設(shè)想：
　　（一）、管理會(huì)計(jì)研究方法的發(fā)展與改進(jìn)進(jìn)入70年代以來(lái),西方發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界大力倡導(dǎo)實(shí)證研究方法。早期的實(shí)證會(huì)計(jì)主要是對(duì)會(huì)計(jì)信息與資本市場(chǎng)的關(guān)系問(wèn)題研究,后來(lái)又轉(zhuǎn)向研究會(huì)計(jì)選擇的動(dòng)機(jī)及考慮的因素,到70年代末實(shí)證會(huì)計(jì)研究興盛起來(lái),80年代即已成為會(huì)計(jì)研究的主流學(xué)派。目前我國(guó)會(huì)計(jì)界對(duì)實(shí)證會(huì)計(jì)方法存在著不同的看法, 這里既存在人們的認(rèn)識(shí)問(wèn)題,也受客觀事物規(guī)律性暴露得不夠充分的影響。積極響應(yīng)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)“管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專業(yè)委員會(huì)”在中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的配合下，發(fā)起了“中國(guó)管理會(huì)計(jì)典型案例經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與研究”的活動(dòng)。開(kāi)展“中國(guó)管理會(huì)計(jì)典型案例經(jīng)驗(yàn)總結(jié)與研究”的活動(dòng)，將是一次具有重要意義的開(kāi)拓性嘗試。
（二）、管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的調(diào)整與拓展
新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境要求我們轉(zhuǎn)移成本管理重心
、拓展成本控制視角。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)值將更多地取決于產(chǎn)品中所包含的信息和知識(shí),這些信息有技術(shù)上的、也有市場(chǎng)方面的。技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品開(kāi)發(fā)以及對(duì)市場(chǎng)的掌握在企業(yè)增值中占較大的部分,生產(chǎn)制造則占增值中相對(duì)較少的部分。產(chǎn)品科技含量日益提高。企業(yè)為確保長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),不得不在信息、知識(shí)發(fā)展方面投入大量資金。產(chǎn)品的生產(chǎn)制造成本相對(duì)其開(kāi)發(fā)和市場(chǎng)調(diào)研支出顯得微乎其微。在這種情況下,成本管理的重心應(yīng)當(dāng)逐漸從生產(chǎn)制造成本轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品研制開(kāi)發(fā)成本方面,由成本控制轉(zhuǎn)移到成本計(jì)劃。
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