論企業(yè)戰(zhàn)略中管理會(huì)計(jì)的時(shí)間管理觀(guān)
在企業(yè)戰(zhàn)略管理中，管理會(huì)計(jì)尤為重要，時(shí)間管理是實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的重要手段，有著重要的意義。下面是學(xué)習(xí)啦小編帶來(lái)的關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略中管理會(huì)計(jì)的時(shí)間管理觀(guān)的內(nèi)容，歡迎閱讀參考!
企業(yè)戰(zhàn)略中管理會(huì)計(jì)的時(shí)間管理觀(guān)篇1
近年來(lái)，西方管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要發(fā)展趨勢(shì)是，突破以提供貨幣性信息為主的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)框架，把關(guān)注的目光投向引致這些信息產(chǎn)生或與之相關(guān)的更深層的活動(dòng)或領(lǐng)域，從而大大拓寬了管理會(huì)計(jì)研究的范疇。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)從財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)向非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的發(fā)展，控制技術(shù)從會(huì)計(jì)控制向管理控制方向的發(fā)展，計(jì)量單位由貨幣計(jì)量發(fā)展到計(jì)量質(zhì)量、速度、彈性、革新和改良速度等多重屬性計(jì)量，都反映了管理會(huì)計(jì)的這一發(fā)展趨勢(shì)。本文試圖對(duì)西方管理會(huì)計(jì)的時(shí)間管理觀(guān)(Time Management，Tmman)作初步的探討和歸納，旨在引起學(xué)術(shù)界同仁對(duì)這一問(wèn)題的重視和研究，以利促進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。
一、時(shí)間是一個(gè)重要的成本動(dòng)因
管理會(huì)計(jì)主要是通過(guò)作業(yè)成本計(jì)算(ABC)和作業(yè)基礎(chǔ)管理(ABM)來(lái)進(jìn)行時(shí)間管理的。ABM是ABC的進(jìn)一步發(fā)展，它主要是為應(yīng)對(duì)適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)對(duì)管理會(huì)計(jì)提出的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，以ABC為基礎(chǔ)和中介，利用大量的非成本尺度(Noncost Metrics)將ABC與產(chǎn)品設(shè)計(jì)、時(shí)間優(yōu)化、柔性管理(Flexible Management)和JIT等先進(jìn)的管理思想和方法聯(lián)系起來(lái)，借以改進(jìn)和完善企業(yè)作業(yè)鏈，優(yōu)化企業(yè)價(jià)值鏈，最終達(dá)到降低作業(yè)成本、增加顧客價(jià)值的目標(biāo)。ABM認(rèn)為，一切作業(yè)耗費(fèi)的資源大多數(shù)可以轉(zhuǎn)化為時(shí)間來(lái)表述，時(shí)間是一個(gè)重要的成本動(dòng)因。比如，工資實(shí)際上就是企業(yè)為取得勞動(dòng)時(shí)間而支付給工人的報(bào)酬等。因此，ABM使得管理會(huì)計(jì)認(rèn)為，要加強(qiáng)成本管理就必須運(yùn)用時(shí)間優(yōu)化原理進(jìn)行時(shí)間管理。
ABM認(rèn)為，一項(xiàng)增值作業(yè)的前提是在增加產(chǎn)品最終價(jià)值的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行的。因此，作業(yè)的增值性分析，必然涉及到作業(yè)的時(shí)間效率分析。任何產(chǎn)品在適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)中自收到客戶(hù)發(fā)出的訂單開(kāi)始，到客戶(hù)收到產(chǎn)品為止(即客戶(hù)響應(yīng)時(shí)間)，大致由收到訂單的時(shí)間、產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)間、準(zhǔn)備時(shí)間、加工時(shí)間、檢驗(yàn)時(shí)間、運(yùn)輸時(shí)間、等待時(shí)間和儲(chǔ)存時(shí)間等八種具體時(shí)間構(gòu)成。其中，只有加工時(shí)間和檢驗(yàn)時(shí)間屬于增加產(chǎn)品最終價(jià)值的時(shí)間，其余均為不增加產(chǎn)品最終價(jià)值的時(shí)間。因此，ABM關(guān)于將作業(yè)區(qū)分為增值作業(yè)與非增值作業(yè)的原理，可以進(jìn)一步表述為：客戶(hù)響應(yīng)時(shí)間=增加價(jià)值的時(shí)間+不增加價(jià)值的時(shí)間。
管理會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)客戶(hù)響應(yīng)時(shí)間的各種具體時(shí)間構(gòu)成進(jìn)行事前規(guī)劃，通過(guò)使用條形碼(Bar Coding)技術(shù)對(duì)各種時(shí)間要素進(jìn)行事中計(jì)量(比如，可將條形碼貼在一個(gè)元件或一件產(chǎn)品上，在每一道工序開(kāi)始和結(jié)束時(shí)對(duì)其進(jìn)行讀取。讀取條形碼的時(shí)間差，就是每道工序的生產(chǎn)時(shí)間)，通過(guò)編制循環(huán)時(shí)間報(bào)告表或循環(huán)時(shí)間控制圖對(duì)各種時(shí)間的實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行適時(shí)報(bào)告，通過(guò)計(jì)劃時(shí)間與實(shí)際執(zhí)行時(shí)間的對(duì)比進(jìn)行時(shí)間的診斷與分析，就可全面掌握各種具體時(shí)間的增值性及其效率。
在此基礎(chǔ)上，管理會(huì)計(jì)可進(jìn)一步通過(guò)ABM和ABC，利用這些時(shí)間數(shù)據(jù)來(lái)確認(rèn)存在的問(wèn)題、建議解決問(wèn)題的方法以及重點(diǎn)改進(jìn)的方向。具體地說(shuō)，就是通過(guò)作業(yè)分析(Activity Analysis)，ABM可以確認(rèn)非增值作業(yè)，在此基礎(chǔ)上采取措施降低甚至消除一部分客戶(hù)響應(yīng)時(shí)間，進(jìn)而降低甚至消除一部分非增值作業(yè)的成本。ABC則既可通過(guò)確認(rèn)那些耗用時(shí)間和資金的非增值作業(yè)來(lái)幫助降低客戶(hù)響應(yīng)時(shí)間，也可通過(guò)持續(xù)改進(jìn)(Continuous Improvement)來(lái)提高增值作業(yè)的效率。所以，當(dāng)增值作業(yè)的效率被改進(jìn)或當(dāng)非增值作業(yè)被消除時(shí)，生產(chǎn)時(shí)間及相應(yīng)的成本就會(huì)隨之下降。
二、時(shí)間管理是實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的重要手段
管理會(huì)計(jì)認(rèn)為，時(shí)間管理是實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的重要手段。企業(yè)戰(zhàn)略管理是為適應(yīng)二十世紀(jì)六七十年代以來(lái)激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境而發(fā)展起來(lái)的管理思想，它從分析企業(yè)內(nèi)部和外部的環(huán)境入手，借以確定企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定和實(shí)現(xiàn)，并在必要時(shí)進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整。戰(zhàn)略管理思想認(rèn)為，企業(yè)要想在激勵(lì)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，必須有一個(gè)科學(xué)的企業(yè)戰(zhàn)略。美國(guó)哈佛大學(xué)商學(xué)院教授安德魯斯認(rèn)為，企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)的“目標(biāo)、意圖或目的，以及為達(dá)到這些目的而制定的主要方針和計(jì)劃的一種模式。”顯然，企業(yè)戰(zhàn)略只是解決了企業(yè)發(fā)展的目標(biāo)和計(jì)劃問(wèn)題，要全面實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略，還必須將戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略計(jì)劃與員工的具體日常工作聯(lián)系起來(lái)。在管理會(huì)計(jì)中，非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)正是作為鏈接企業(yè)戰(zhàn)略和員工的具體工作的紐帶而出現(xiàn)的。
所謂非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，是指在現(xiàn)行財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，利用非貨幣量度指標(biāo)衡量和考核企業(yè)在客戶(hù)、服務(wù)、作業(yè)、業(yè)務(wù)流程、產(chǎn)品質(zhì)量和市場(chǎng)戰(zhàn)略等方面的業(yè)績(jī)的方法。非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)立，必須充分結(jié)合公司的目標(biāo)、使命和發(fā)展戰(zhàn)略。這是因?yàn)椋粋€(gè)評(píng)價(jià)和考核指標(biāo)應(yīng)該激發(fā)什么行為和這個(gè)指標(biāo)將激發(fā)什么行為等問(wèn)題，都直接與公司的目標(biāo)、使命和發(fā)展戰(zhàn)略有關(guān)。顯然，只有全面權(quán)衡了各個(gè)指標(biāo)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)系、每個(gè)指標(biāo)可能的行為導(dǎo)向等因素之后，才能科學(xué)地確定評(píng)價(jià)指標(biāo)，引導(dǎo)和激勵(lì)員工作出企業(yè)期望的行為選擇。
另一方面，根據(jù)非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)思想，企業(yè)必須針對(duì)不同的崗位設(shè)計(jì)相應(yīng)的考核、評(píng)價(jià)指標(biāo)，以便將員工的注意力引導(dǎo)到他們能夠控制的日常業(yè)務(wù)上，從而克服財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)不易與員工本職工作直接相聯(lián)系的不足。因此，非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)既是實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃、監(jiān)控和評(píng)價(jià)戰(zhàn)略業(yè)績(jī)的重要手段，又是使員工清晰地將自己的日常工作與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略聯(lián)系起來(lái)。非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法涉及到大量的時(shí)間評(píng)價(jià)指標(biāo)。
三、時(shí)間是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率和效益的綜合指標(biāo)
管理會(huì)計(jì)認(rèn)為，循環(huán)時(shí)間是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率與效益的綜合指標(biāo)。企業(yè)以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，縮短循環(huán)時(shí)間或提高顧客反應(yīng)速度，就可增加企業(yè)銷(xiāo)售數(shù)量或降低成本費(fèi)用，或者兩者兼而有之，從而提高企業(yè)的獲利能力和競(jìng)爭(zhēng)能力。當(dāng)企業(yè)努力縮短循環(huán)時(shí)間的時(shí)候，許多原來(lái)被時(shí)間所掩蓋的問(wèn)題就會(huì)自動(dòng)暴露出來(lái)，特別是庫(kù)存問(wèn)題、質(zhì)量問(wèn)題、瓶頸問(wèn)題、協(xié)調(diào)問(wèn)題和供應(yīng)的不可靠性問(wèn)題等。譬如，當(dāng)存貨的庫(kù)存時(shí)間很長(zhǎng)時(shí)，企業(yè)的循環(huán)時(shí)間也必然隨之加大;儲(chǔ)存時(shí)間長(zhǎng)，也意味著庫(kù)存增大;庫(kù)存儲(chǔ)備充足時(shí)，物料或加工過(guò)程中的缺陷只有在其后很久才會(huì)被發(fā)現(xiàn);當(dāng)該批存貨的缺陷在耗用中被發(fā)現(xiàn)時(shí)，可能整批產(chǎn)品都需重新返工，甚至報(bào)廢，這將進(jìn)一步延長(zhǎng)企業(yè)的循環(huán)時(shí)間。
顯然，庫(kù)存、質(zhì)量、對(duì)顧客需求的反應(yīng)速度使得資金占用成本、機(jī)會(huì)成本、廢品損失、管理成本、市場(chǎng)份額和銷(xiāo)售收入等等都隱藏在循環(huán)時(shí)間之中。所以，循環(huán)時(shí)間的改進(jìn)必然要求簡(jiǎn)化和縮短工作流程及路徑，時(shí)間的改進(jìn)也經(jīng)常同時(shí)引起質(zhì)量和生產(chǎn)率的提高。由此可見(jiàn)，時(shí)間管理是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率與效益的關(guān)鍵，企業(yè)掌握了它就等于牽住了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的“牛鼻子”，就能“綱舉目張”，事半功倍。因此企業(yè)戰(zhàn)略管理使得管理會(huì)計(jì)要求把改進(jìn)循環(huán)時(shí)間看作是企業(yè)的所有工作質(zhì)量改進(jìn)過(guò)程中的一個(gè)主要中心，要求所有的目標(biāo)、工作流程設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都要包括對(duì)循環(huán)時(shí)間的度量和控制。
綜上所述，西方管理會(huì)計(jì)的時(shí)間管理觀(guān)認(rèn)為，時(shí)間是一個(gè)重要的成本動(dòng)因，時(shí)間管理是實(shí)施企業(yè)戰(zhàn)略的重要手段，時(shí)間是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率與效益的綜合指標(biāo)，因而管理會(huì)計(jì)必須對(duì)產(chǎn)品壽命周期、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)時(shí)間、客戶(hù)響應(yīng)時(shí)間以及其他有關(guān)重要循環(huán)時(shí)間指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)的計(jì)劃、計(jì)量、控制與評(píng)價(jià)。筆者認(rèn)為，西方管理會(huì)計(jì)的時(shí)間管理觀(guān)對(duì)于我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展也具有較大的參考價(jià)值，值得我們結(jié)合實(shí)際加以研究借鑒。
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企業(yè)戰(zhàn)略中管理會(huì)計(jì)的時(shí)間管理觀(guān)篇2
淺談管理會(huì)計(jì)中時(shí)間觀(guān)念的應(yīng)用
論文 關(guān)鍵詞：管理 會(huì)計(jì) 時(shí)間觀(guān)念 時(shí)間成本
論文摘要：本文通過(guò)對(duì)時(shí)間觀(guān)念在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用的闡釋?zhuān)绕涫乾F(xiàn)階段時(shí)間成本，時(shí)間收益等概念應(yīng)用的詳細(xì)分析，提出其應(yīng)用價(jià)值。并同時(shí)指出時(shí)間觀(guān)念在我國(guó)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用的不足，為其今后的實(shí)際應(yīng)用提出改進(jìn)建議。
管理會(huì)計(jì)的主要職能是為各種內(nèi)部控制制度提供管理需要的各種數(shù)據(jù)、資料，尤其是為做出最佳經(jīng)營(yíng)決策和提高經(jīng)營(yíng)效率提供各種有用的方案和資料。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)研究總是滯后于 企業(yè) 管理理論、方法的改進(jìn)，只有企業(yè)管理理論在實(shí)務(wù)中應(yīng)用后，會(huì)計(jì)界才會(huì)尋找一定途徑將其在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中加以列示、展現(xiàn)，進(jìn)而為管理的改進(jìn)提供依據(jù)，促使其不斷創(chuàng)新。目前，隨著“時(shí)間”觀(guān)念在 現(xiàn)代 企業(yè)管理理論、實(shí)務(wù)中受到重視并實(shí)際推廣應(yīng)用，管理會(huì)計(jì)界也展開(kāi)了一系列以時(shí)間觀(guān)念為對(duì)象的研究，為時(shí)間觀(guān)念在管理會(huì)計(jì)決策、評(píng)價(jià)、推廣中的有效性提供途徑。
一、時(shí)間觀(guān)念在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用的歷程
其實(shí)，管理會(huì)計(jì)從一開(kāi)始就引入了時(shí)間觀(guān)念，只是沒(méi)有將時(shí)間作為財(cái)務(wù)指標(biāo)核算，沒(méi)能引起足夠的重視。管理會(huì)計(jì)的 發(fā)展 始終是和成本的核算相連，所以大多時(shí)候我們又稱(chēng)它為成本管理會(huì)計(jì)。從管理會(huì)計(jì)的發(fā)展階段，對(duì)成本的不同處理方法，或不同的成本概念中，我們都可以找到時(shí)間觀(guān)念的蹤跡。
19世紀(jì)初期到20世紀(jì)40年代的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，制定各種人工、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，已考慮到必要的間歇、停工時(shí)間以及不可避免的廢品需耗用的工時(shí)。直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的制定通常以“時(shí)間與動(dòng)作研究”為基礎(chǔ)，并同時(shí)考慮學(xué)習(xí)曲線(xiàn)理論，把工人工作時(shí)間長(zhǎng)短與工作熟練程度加以聯(lián)系。把人工工時(shí)，機(jī)器工時(shí)，或者工時(shí)費(fèi)用分配率結(jié)合進(jìn)行差異分析，使我們看到時(shí)間觀(guān)念應(yīng)用的影子。
在決策性管理會(huì)計(jì)階段，出現(xiàn)了許多成本概念，比如其中的機(jī)會(huì)成本、沉沒(méi)成本等，也都考慮了時(shí)間因素。機(jī)會(huì)成本是指選擇一種行為而放棄另一種行為時(shí)所犧牲的潛在收益?？紤]上大學(xué)問(wèn)題，上大學(xué)的四年時(shí)間應(yīng)當(dāng)是有價(jià)值的，它的機(jī)會(huì)成本應(yīng)當(dāng)是為上大學(xué)而放棄參加工作所可能帶來(lái)的收入。機(jī)會(huì)成本的特殊之處在于它是隱性的，不體現(xiàn)在企業(yè)的任何賬簿中。而沉沒(méi)成本是指過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的，不可能通過(guò)現(xiàn)在或未來(lái)的決策加以改變的成本。也就是說(shuō)，沉沒(méi)成本相對(duì)未來(lái)的決策是無(wú)關(guān)的?？梢?jiàn)沉沒(méi)成本概念也體現(xiàn)了過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)等時(shí)間觀(guān)念。
而當(dāng)代管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展中，更是對(duì)時(shí)間因素倍加重視。時(shí)間的競(jìng)爭(zhēng)是在滿(mǎn)足質(zhì)量、成本的前提下的即時(shí)顧客響應(yīng),時(shí)間的節(jié)省有助于成本的節(jié)約和質(zhì)量的提高。傳統(tǒng)的作業(yè)成本法(ABC)考慮到了各個(gè)成本動(dòng)因花費(fèi)的時(shí)間。控制未來(lái)成本的方法，如產(chǎn)品生產(chǎn)周期成本、供貨周期成本等都從各環(huán)節(jié)要求盡量縮短時(shí)間，減少不必要的時(shí)間。而適時(shí)制(JIT)更是把時(shí)間視為至寶，不允許一丁點(diǎn)兒浪費(fèi)，管理會(huì)計(jì)研究出“適時(shí)制下的非積累性成本法”或“反沖成本法”等純粹為JIT服務(wù)的成本 計(jì)算 方法，將時(shí)間的節(jié)約(同時(shí)也是成本的節(jié)約)應(yīng)用的淋漓盡致。
此外，時(shí)間成本、利益速度、時(shí)間評(píng)價(jià)、時(shí)間收益等，都是近幾年提出的與時(shí)間有關(guān)的管理會(huì)計(jì)新概念。將在下面作部分介紹。
二、現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)時(shí)間觀(guān)念的主要應(yīng)用
現(xiàn)階段時(shí)間觀(guān)念的應(yīng)用主要是時(shí)間成本概念在時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法中的應(yīng)用，以及時(shí)間收益等在企業(yè)相關(guān)決策中的應(yīng)用。
(一)時(shí)間成本概念在時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法中的應(yīng)用
通過(guò)學(xué)習(xí)，一般人都會(huì)認(rèn)為傳統(tǒng)作業(yè)成本法(ABC)是管理公司有限資源的一種行之有效的方法。然而，當(dāng)實(shí)際推行時(shí)，面對(duì)不斷攀升的成本和員工的不滿(mǎn)，大多企業(yè)都只能半途而廢，這是造成管理會(huì)計(jì)理論與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)的原因之一。
2005年1月,哈佛商學(xué)院教授羅伯特·卡普蘭和Acorn系統(tǒng)公司創(chuàng)始人及董事長(zhǎng)史蒂文·安德森在《時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法》一文中提出了時(shí)間動(dòng)因概念及其運(yùn)用的效果。它將傳統(tǒng)作業(yè)成本法中的資源成本動(dòng)因和作業(yè)成本動(dòng)因進(jìn)行了統(tǒng)一,用時(shí)間動(dòng)因作為統(tǒng)一的度量工具,對(duì)成本進(jìn)行分?jǐn)偅@使得作業(yè)成本法在實(shí)際操作中的難度大大降低。
時(shí)間成本是與企業(yè)時(shí)間壓縮活動(dòng)相關(guān)的必要、合理支出,是為滿(mǎn)足客戶(hù)或市場(chǎng)時(shí)間要求而增加的費(fèi)用,以及未能滿(mǎn)足其時(shí)間要求所發(fā)生的損失。時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法是以時(shí)間作為分配資源成本的依據(jù)，基于公司管理層對(duì)實(shí)際產(chǎn)能和單位作業(yè)時(shí)間消耗的可靠估計(jì)，來(lái)計(jì)算單位作業(yè)應(yīng)分擔(dān)的作業(yè)成本的成本計(jì)算方法。
其核心是在A(yíng)BC的應(yīng)用中嵌入一個(gè)“時(shí)間等式”,以最基本的業(yè)務(wù)流程耗時(shí)量為基數(shù),列出各種復(fù)雜情況下所需追加的工時(shí),并據(jù)此按照具體情況改變每一項(xiàng)具體作業(yè)所耗時(shí)間的估計(jì)數(shù),從而降低劃分作業(yè)的難度與工作量,使之更具實(shí)際操作價(jià)值。對(duì)于每一類(lèi)資源，公司只需估計(jì)出兩個(gè)參數(shù)：一是單位時(shí)間所投入的資源能力的成本，或者稱(chēng)為單位時(shí)間產(chǎn)能成本;二是產(chǎn)品、服務(wù)和客戶(hù)在消耗資源時(shí)所占用的單位時(shí)間數(shù)，或者稱(chēng)為作業(yè)單位時(shí)間數(shù)。兩個(gè)數(shù)字相乘，就可以得到完成某項(xiàng)作業(yè)的成本，即成本發(fā)生因素的單位費(fèi)用。
相對(duì)于老的作業(yè)成本法，時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法簡(jiǎn)化了公司的作業(yè)成本財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，避免了傳統(tǒng)作業(yè)成本法把時(shí)間浪費(fèi)在討論本來(lái)主觀(guān)性就很強(qiáng)的時(shí)間分配比例問(wèn)題上。按照這套方法， 管理人員可直接估計(jì)每項(xiàng)事務(wù)、每個(gè)產(chǎn)品或客戶(hù)所花費(fèi)的資源，而不是先將資源成本分?jǐn)偟礁黜?xiàng)活動(dòng)(成本動(dòng)因)上，然后再分?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品或客戶(hù)上。管理人員能夠很清楚地看到自己的產(chǎn)能利用率與理想的利用率到底有多大的差距，這方面的信息對(duì)提高流程的效率具有重要意義。此外，時(shí)間驅(qū)動(dòng)的作業(yè)成本法通過(guò)采用“時(shí)間等式”能夠更精確地 計(jì)算 出某項(xiàng)活動(dòng)的具體時(shí)間，從而更為靈活地反映錯(cuò)綜復(fù)雜的實(shí)際，能夠精確反映出訂單和作業(yè)活動(dòng)的不同特點(diǎn)是如何導(dǎo)致處理時(shí)間出現(xiàn)差異的，不僅提高了核算的準(zhǔn)確性，而且可以更好地滿(mǎn)足錯(cuò)綜復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)運(yùn)營(yíng)要求，實(shí)施起來(lái)更為容易。
(二)時(shí)間收益概念在 企業(yè) 相關(guān)決策中的 應(yīng)用
決策 會(huì)計(jì) 要充分考慮單位時(shí)間收益的問(wèn)題。利益速度概念是指單位時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生的收益。當(dāng)企業(yè)的某項(xiàng)生產(chǎn)能力受到限制時(shí)，為管理者選擇最具收益力的法案提供決策依據(jù)。比如，某企業(yè)可以生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品。但是該企業(yè)只有一臺(tái)機(jī)器用來(lái)生產(chǎn)這兩種產(chǎn)品，且機(jī)器工時(shí)數(shù)不能同時(shí)滿(mǎn)足兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)，這樣機(jī)器工時(shí)就是生產(chǎn)能力的限制因素，我們一般稱(chēng)其為“瓶頸”。假定產(chǎn)品甲的單位售價(jià)為18元，單位變動(dòng)成本為12元，單位邊際貢獻(xiàn)為6元。產(chǎn)品乙的單位售價(jià)為15元，單位變動(dòng)成本為8元，單位邊際貢獻(xiàn)為7元。若不考慮機(jī)器工時(shí)限制，一般會(huì)得出單位邊際利潤(rùn)大的乙產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)優(yōu)先生產(chǎn)的結(jié)論。若考慮到生產(chǎn)單位甲和單位乙產(chǎn)品的機(jī)器 工作時(shí)間分別為1/4小時(shí)和1/2小時(shí)。此時(shí)，每一單位機(jī)器工作時(shí)間的邊際利潤(rùn)分別為:甲是6元/0.25=24元，乙是7元/0.5=14元。顯然甲產(chǎn)品的單位時(shí)間收益高，必須優(yōu)先生產(chǎn)甲產(chǎn)品，其結(jié)果正好與前面判斷相反。
進(jìn)行時(shí)間管理是以提高企業(yè)收益為目的，通過(guò)管理會(huì)計(jì)的時(shí)間觀(guān)念的創(chuàng)新及應(yīng)用，且在決策中引入時(shí)間要素，以時(shí)間單位為基準(zhǔn)進(jìn)行決策，提高管理會(huì)計(jì)決策的 科學(xué) 性。
三、管理會(huì)計(jì)時(shí)間觀(guān)念在我國(guó)實(shí)際應(yīng)用不足
隨著市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì) 的 發(fā)展 ，管理會(huì)計(jì)作用將更加重要。我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和研究是在上世紀(jì)80年代初隨著西方管理會(huì)計(jì)理論的傳入開(kāi)始的，經(jīng)過(guò)多年 實(shí)踐，取得了一定成效。但存在的問(wèn)題是管理會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐嚴(yán)重脫節(jié)，尤其是在新理論、新方法的應(yīng)用上，時(shí)間觀(guān)念在我國(guó)的實(shí)際應(yīng)用同樣存在以上問(wèn)題。造成應(yīng)用不足的原因主要是以下幾方面。
會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不能滿(mǎn)足管理會(huì)計(jì)要求。一是我國(guó)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，即使是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)本專(zhuān)科畢業(yè)生，在校期間也只是學(xué)習(xí)了傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)理論方法，對(duì)新的管理會(huì)計(jì)理論可能只做少量了解，對(duì)其具體運(yùn)用更是一無(wú)所知。二是我國(guó)會(huì)計(jì)后續(xù) 教育 只注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 法律 法規(guī)的更新，不注重管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新發(fā)展。三是我國(guó)會(huì)計(jì)人員參與管理的觀(guān)念意識(shí)淡薄。所以，今后應(yīng)從以上方面加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員管理會(huì)計(jì)新理論、新方法的后續(xù)教育。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策當(dāng)局對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度直接影響到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用。由于受到傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢(shì)力的影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者管理意識(shí)不高。目前迫切需要企業(yè)管理人員更新觀(guān)念，加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視。
理論界只注重理論研究，且主要集中于介紹引進(jìn)國(guó)外最新研究成果上，不注重實(shí)地研究。管理會(huì)計(jì)是一門(mén)應(yīng)用科學(xué)，必須強(qiáng)調(diào)它的實(shí)用價(jià)值，要加強(qiáng)實(shí)地研究，走理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合之路。還要特別注意理論同我國(guó)經(jīng)過(guò)多年探索和實(shí)踐而 總結(jié) 出來(lái)的成功 經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合的問(wèn)題。
時(shí)間觀(guān)念對(duì)于企業(yè)贏(yíng)得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要性開(kāi)始被越來(lái)越多企業(yè)人士和學(xué)者所認(rèn)可，深刻認(rèn)識(shí)和理解管理會(huì)計(jì)中時(shí)間觀(guān)念的發(fā)展及應(yīng)用，對(duì)于我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐發(fā)展具有重要意義。
參考 文獻(xiàn) ：
[1]馮巧根，管理會(huì)計(jì)的時(shí)間評(píng)價(jià)與應(yīng)用，[J]，會(huì)計(jì)研究，2007年11月。
[2]姚旻霏，時(shí)間驅(qū)動(dòng)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)作業(yè)成本法之比較，[J]，財(cái)會(huì)月刊(綜合)，2006年4月。
[3]崔松等，企業(yè)時(shí)間成本涵義探討，財(cái)會(huì)通訊，[J]，2007年10期。
[4]郭曉梅，《管理會(huì)計(jì)》，[M]北京:北京師范大學(xué)出版社，2007年。
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