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對管理會計在企業(yè)中應(yīng)用的思考

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摘 要:管理會計理論在我國實踐中的運用狀況并不理想,未形成一整套真正意義上的管理會計應(yīng)用體系。管理會計的變革一要理論聯(lián)系實際,二要在內(nèi)容上重新整合,三要建立一支專業(yè)的管理會計師隊伍,四要建立中國管理會計師協(xié)會。

  關(guān)鍵詞:管理會計;運用;變革

  審視管理會計在理論研究和實踐應(yīng)用二十年來的進(jìn)展,不難發(fā)現(xiàn)其應(yīng)用效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其理論預(yù)期。問題的癥結(jié)在哪里?這種現(xiàn)象已引起會計理論研究工作者和會計實務(wù)工作者的極大困惑。究竟是理論上的扭曲?或是實踐上的失靈?還是認(rèn)識上的模糊?這些都是值得深思的。本文在對管理會計現(xiàn)狀的考察基礎(chǔ)上,闡述以下兩個評價。

  一、對管理會計在實踐中運用的基本評價

 ?。ㄒ唬┕芾頃嬙趯嵺`中的運用狀況。多年來,管理會計理論在我國的實際應(yīng)用情況并不理想。從應(yīng)用的內(nèi)容上看,處于零星分散狀態(tài),彼此之間缺乏有機的聯(lián)系,尚未形成一整套真正意義上的管理會計應(yīng)用體系。從應(yīng)用效果來看,管理會計在企業(yè)的實際作用很不明顯,沒有真正解決企業(yè)改善管理所急需解決的問題,這樣企業(yè)也就缺乏應(yīng)用管理會計的意愿和要求。

 ?。ǘ┕芾頃嬙趯嵺`中失靈的成因。管理會計在實踐中難以得到廣泛應(yīng)用,有兩個重要原因:一是在會計組織機構(gòu)設(shè)置中,由于管理會計的職能部門和專職人員缺位難以組織運作,同時它自身既定的作用,形成有它無它無所謂這樣惡性循環(huán);二是在管理會計提供的方法中,其抽象的數(shù)量模型反映不了客觀實際的需要,方法抽象基本資料難以籌集,這是由于其理論體系不完善而造成的。

  首先,會計工作與審計工作、統(tǒng)計工作一樣,是一項應(yīng)用性很強的工作,其業(yè)務(wù)活動的開展,必須有專門的責(zé)任機構(gòu)和責(zé)任人員承擔(dān),才能卓有成效地開展業(yè)務(wù)活動,財務(wù)會計工作就是如此。目前在企業(yè)中,財會、統(tǒng)計、審計都有實實在在的職能機構(gòu)和專職人員。但是縱觀管理會計的機構(gòu)設(shè)置和專職人員的情況,從現(xiàn)在掌握的資料來看,全國幾乎還沒有一家企業(yè)能這樣做,這表明我國對管理會計業(yè)務(wù)活動的開展在企業(yè)中還幾乎處于空白狀態(tài)。

  其次,管理會計在實踐中不能得到發(fā)揮,不被人們所重視,還由于其抽象數(shù)量模型方法所造成的。抽象數(shù)量模型方法適于做一般性的分析,提供解決問題的思路,而不是具體的運用,特別是解決經(jīng)濟(jì)活動中的某一具體問題,單純用數(shù)量模型的方法去解決是注定要失敗的,需要結(jié)合經(jīng)驗方法,更需要善于觀察思考的方法,但是現(xiàn)實中的人們經(jīng)常采取“機械主義”和 “拿來思想”,照套公式,照填數(shù)據(jù),歪曲了數(shù)量經(jīng)濟(jì)模型的本來用意。數(shù)量模型對純經(jīng)濟(jì)學(xué)這樣抽象的理論學(xué)科來說,使抽象的內(nèi)容直觀了,確實是一種進(jìn)步,而對管理會計這樣具體的應(yīng)用學(xué)科來說,使明確的事物變抽象了,確實是一種退步。

  二、對管理會計理論價值的基本評價

  (一)管理會計過高的科學(xué)地位,使其失去信任。管理會計從其會計學(xué)科地位上看,它是不能與財務(wù)會計相提并論,而去占有現(xiàn)代會計兩大領(lǐng)域其中之一的。從某些層面看,管理會計的失敗,其中一點就是過度拔高了其學(xué)科地位,從而失去了人們的信任而導(dǎo)致運用的失敗。

 ?。ǘ┕芾頃嫷膬?nèi)容體系不系統(tǒng)。管理會計從其內(nèi)容體系上看,部分內(nèi)容脫離了“成本”這一主導(dǎo)線,從而使其內(nèi)容體系顯得很不系統(tǒng)。管理會計的根是“成本”,其內(nèi)容大致可分為三類。

  一是決策成本。它主要是企業(yè)管理當(dāng)局作決策時需要考慮的成本。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動、投資活動、融資活動時,都需要對不同的方案進(jìn)行比較、選擇,然后從中選出可行的或者最優(yōu)的方案來具體實施。在對不同方案進(jìn)行財務(wù)比較、選擇的時候,一個共同的基礎(chǔ)就是看不同的方案成本的大小,這里的成本就是決策成本。

二是控制成本。在控制階段,會計人員不僅要參與預(yù)算指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂,更要利用其掌握的成本信息優(yōu)勢,對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行全過程控制。管理會計所應(yīng)用的控制成本,其核心是預(yù)算成本和標(biāo)準(zhǔn)成本。

  三是責(zé)任成本。企業(yè)各種活動的結(jié)果既要通過其所取得的收入來反映,也要通過其所花費的成本來考核。為了有效評價各管理層的經(jīng)營業(yè)績,需要對發(fā)生的各項費用進(jìn)行考核。按照、“誰負(fù)責(zé),誰承擔(dān)責(zé)任”的原則來考核,其考核的依據(jù)就是各管理層的責(zé)任成本。責(zé)任成本的核心是可控成本。但是目前在大家認(rèn)可的體系中,硬要把屬于財務(wù)管理內(nèi)容的全面預(yù)算等內(nèi)容穿插進(jìn)去,從而在內(nèi)容體系上顯得很雜亂,并且模糊了管理會計的本質(zhì)屬性,造成了思想上一定程度的混亂。

 ?。ㄈ┕芾頃嫑]有形成獨特的方法論。管理會計從其方法論體系上看,它并沒有形成獨特的方法論。管理會計吸納了統(tǒng)計學(xué)方法、經(jīng)濟(jì)學(xué)方法、高等數(shù)學(xué)和初等數(shù)學(xué)方法,但它沒有像統(tǒng)計學(xué)那樣由統(tǒng)計調(diào)查、整理、分析組成系統(tǒng)方法論體系,也沒有像管理學(xué)那樣對預(yù)測、計劃、控制等方法論作出科學(xué)解釋,更沒有像會計學(xué)所形成的劃分科目、填制憑證、登記入賬、試算平衡、編制報表這樣嚴(yán)密緊湊的方法體系,更不用說會計學(xué)獨特的復(fù)式記賬方法所組成的平衡關(guān)系。管理會計中由于沒有“會計”特有的方法,而在已有的方法中又顯得雜亂無章,沒有普遍推廣的價值,所以說它在方法論上也是不成功的。

  三、管理會計的變革

  管理會計的現(xiàn)狀已引起學(xué)術(shù)界和實務(wù)界的極大憂慮,它將如何發(fā)展也引起了理論工作者和業(yè)務(wù)工作者的極大關(guān)注。因此在基于以上兩個評價的基礎(chǔ)上,重點解決以下四個方面問題,探索比較可行的出路。

 ?。ㄒ唬┰谘芯糠椒ㄉ弦⒅夭捎脤嵶C研究方法,要理論聯(lián)系實際。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用,在很大程度上取決于如何及時地將實踐中的成功經(jīng)驗進(jìn)行歸納、總結(jié)、整理、推廣,形成示范效應(yīng)。及時總結(jié)我國開展管理會計的典型案例和成功經(jīng)驗,形成具有中國特色的理論與實踐相結(jié)合的研究成果,以全面推進(jìn)企業(yè)的管理工作,具有重要的現(xiàn)實意義。

 ?。ǘ﹥?nèi)容上重新整合。在我國,成本會計與管理會計是兩門并行的學(xué)科。將成本會計與管理會計割裂開來,管理會計的定位就很難。可以將成本會計和管理會計合并成一門成本管理會計,其研究的對象是成本的核算、規(guī)劃和控制,研究的內(nèi)容是原有成本會計的內(nèi)容加上管理會計中與成本管理相關(guān)的內(nèi)容,如成本性態(tài)分析、變動成本法、成本預(yù)測、成本決策、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本等內(nèi)容。

 ?。ㄈ┨岣哧犖樗刭|(zhì)。提高會計人員素質(zhì),造就一支專業(yè)的管理會計師隊伍。

 ?。ㄋ模┙⒅袊芾頃嫀焻f(xié)會。成立管理會計師協(xié)會可以推動管理會計的理論研究和在企業(yè)中的實際應(yīng)用,也能提高管理會計師的社會地位。

2019