淺談國有破產(chǎn)企業(yè)托管經(jīng)營會計處理
意向性收購企業(yè)對國有破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行托管主要根據(jù)意向性收購企業(yè)與清算組簽訂的托管協(xié)議進(jìn)行。托管企業(yè)的賬務(wù)處理要根據(jù)托管協(xié)議進(jìn)行,它與其他企業(yè)會計常規(guī)處理有諸多不同,既要為國有破產(chǎn)企業(yè)順利破產(chǎn)服務(wù),又要為意向性收購企業(yè)對國有破產(chǎn)企業(yè)成功收購服務(wù)。根據(jù)托管協(xié)議,托管期是有期限的,屬非持續(xù)經(jīng)營,但對于該意向性收購企業(yè),如果對國有破產(chǎn)企業(yè)收購成功,它又是持續(xù)經(jīng)營的,托管期間起承前啟后的作用。此外還要找出國有破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)的原因,壓縮費用、降低成本、加快資金周轉(zhuǎn),盡快使國有破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)入良性資金循環(huán)。意向性收購企業(yè)需要注意的會計處理如下:
一、與國有破產(chǎn)企業(yè)有關(guān)的債權(quán)債務(wù)
涉及對清算組的賬務(wù)處理,可以根據(jù)實際情況設(shè)為“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。本文將其設(shè)為“其他應(yīng)收款”科目。
(1)回收國有破產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)收款項會計處理。借記“銀行存款等”;貸記“其他應(yīng)收款——清算組”。
(2)涉及國有破產(chǎn)企業(yè)官司問題的會計處理。如果發(fā)生法院執(zhí)行托管企業(yè),那么托管企業(yè)應(yīng)及時與清算組溝通確認(rèn),然后進(jìn)行會計處理。借記“其他應(yīng)收款——清算組”;貸記“銀行存款等”。
(3)涉及代付費用的款項,如托管企業(yè)提供的應(yīng)由清算組承擔(dān)的水電費等,經(jīng)清算組確認(rèn)后借記“其他應(yīng)收款——清算組”;貸記“銀行存款等”。
二、與國有破產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的債權(quán)債務(wù)(含費用)
(1)出口業(yè)務(wù)的開發(fā)。如果在出口業(yè)務(wù)的開發(fā)中涉及國有破產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)收款項回收或應(yīng)付款項,可以跟清算組協(xié)商,清算組同意后,如果涉及外商的預(yù)付款,可以借記“其他應(yīng)付款——清算組”,貸記“主營業(yè)務(wù)收入等”;如果涉及外商的應(yīng)收款項回收,可以借記“銀行存款等”,貸記“其他應(yīng)付款——清算組”。
(2)國有破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)付工資及養(yǎng)老金的會計處理。為了便于生產(chǎn)經(jīng)營的順利進(jìn)行,如果涉及工資、養(yǎng)老金的應(yīng)付款項,應(yīng)該讓清算組確認(rèn)同意付款后作賬務(wù)處理。借記“其他應(yīng)收款——清算組”;貸記“應(yīng)付職工薪酬”;借記“應(yīng)付職工薪酬”,貸記“銀行存款”。
(3)水電費、裝卸資費及其他與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的部門欠款處理問題。為保證職工、生產(chǎn)的穩(wěn)定,經(jīng)清算組同意確認(rèn)后付款。破產(chǎn)公司職工的生活電費,也要與清算組協(xié)商,然后再進(jìn)行支付。借記“其他應(yīng)收款——清算組”;貸記“銀行存款”。
三、與國有破產(chǎn)企業(yè)有關(guān)的存貨部分
國有破產(chǎn)企業(yè)在宣布破產(chǎn)后還有一些遺留存貨,這些存貨暫時不能定性為與國有破產(chǎn)企業(yè)一起拍賣還是單獨拍賣,要視存貨量、價值的大小及拍賣政策而定。因為大部分存貨的價值及質(zhì)量不易界定,價格也不易評估,因此帶有很大的不確定性。所以托管企業(yè)在領(lǐng)用國有破產(chǎn)企業(yè)存貨時,一定要根據(jù)當(dāng)時的市場行情或者與清算組協(xié)商來進(jìn)行價值確定,最后由清算組確認(rèn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。由于這些存貨沒有發(fā)票,因此要與新購的存貨區(qū)分開來。筆者建議如果存貨價值高、托管企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不困難最好暫時不使用,待收購成功,進(jìn)行評估入賬后再使用。此外最好在領(lǐng)用時進(jìn)行價值確定,避免造成不必要的損失。對于未領(lǐng)用的部分,也要進(jìn)行監(jiān)督,避免流失。
(1)包裝物類、燃料、配件等原材料的入賬。包裝物、配件等原材料應(yīng)借記“包裝物、原材料等”;貸記“其他應(yīng)收款——清算組”。燃料,如煤等可以先確定數(shù)量及規(guī)格,能夠確定價格就按照上述方法處理,對于不能確定價格的,暫不作會計處理,待托管企業(yè)收購成功后再估價入賬,如果托管企業(yè)收購不成功,也可以照原數(shù)量返還。
(2)庫存商品會計處理。庫存商品能夠確定價格,就按照下面的會計處理方法處理,對于不能確定價格的,暫不作會計處理,待托管企業(yè)收購成功后再估價入賬,如果托管企業(yè)收購不成功,也可以照原數(shù)量返還。借記“庫存商品”;貸記“其他應(yīng)收款——清算組”。
四、與國有破產(chǎn)企業(yè)有關(guān)的固定資產(chǎn)
一般來說,國有破產(chǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)特別是生產(chǎn)型固定資產(chǎn)投入不足,設(shè)備也長久失修。托管企業(yè)在進(jìn)行托管前一定要對托管對象進(jìn)行調(diào)查,了解設(shè)備的成新度、日常維修費用以及日常消耗等。在進(jìn)行托管時,對原來的設(shè)備要清點清楚,對新投入的設(shè)備要作備案登記,并擬定折舊標(biāo)準(zhǔn)。對于設(shè)備的維修費,也要區(qū)分大修與日常一般維修消耗,并在金額和影響生產(chǎn)的程度上設(shè)定判斷標(biāo)準(zhǔn),還應(yīng)在托管協(xié)議中說明哪些由清算組承擔(dān),哪些由托管企業(yè)承擔(dān)。由于這些大修費用和固定資產(chǎn)使用的時間性很強,因此托管企業(yè)先要將其作為本企業(yè)的固定資產(chǎn)和大修費入賬,待托管結(jié)束時確定具體金額。在投入時按照托管協(xié)議向清算組報告計劃,清算組同意后方可實行。賬務(wù)處理如下:
(1)設(shè)備、大修投入時及結(jié)束后托管企業(yè)的賬務(wù)處理。借記“在建工程”;貸記“銀行存款等”。借記“固定資產(chǎn)”;貸記“在建工程”。
(2)日常維修結(jié)束時的企業(yè)賬務(wù)處理。借記“制造費用等”;貸記“原材料等”。
(3)如果托管企業(yè)收購成功,那么設(shè)備、大修投入受益還是屬于本企業(yè),因此上述會計處理不變。如果托管企業(yè)收購不成功,則作如下調(diào)整:借記“其他應(yīng)收款——清算組”;貸記“固定資產(chǎn)(扣除標(biāo)準(zhǔn)后的金額)”。
五、收購資金的暫時處理
托管企業(yè)進(jìn)行收購時的資金要先全部存入托管企業(yè),然后以托管企業(yè)的名義收購,這樣便于托管企業(yè)收購成功后的資產(chǎn)入賬和增資。收購資金存入時的會計處理為:借記“銀行存款等”;貸記“其他應(yīng)付款——個人”。
此外,清算組借托管企業(yè)款項的會計處理為:借記“其他應(yīng)收款——清算組”;貸記“銀行存款等”。托管企業(yè)借清算組款項的會計處理為:借記“銀行存款等”;貸記“其他應(yīng)收款——清算組”。而涉及政府優(yōu)惠的處理方法為:對于直接收費的減免,有單據(jù)的按單據(jù)入賬;對于先交后返的稅費,按會計制度的規(guī)定處理。