會計造假防范與治理論文
會計造假防范與治理論文
會計造假的具體表現(xiàn)主要有賬目來源造假、成本費用造假、虛假確認收入與虛增利潤等,其原因主要在于利益驅動、法律法規(guī)不健全、監(jiān)督體系不完善等。下文是學習啦小編為大家整理的關于會計造假防范與治理論文的范文，歡迎大家閱讀參考!
會計造假防范與治理論文篇1
淺析會計造假的防治分析
1 會計造假的現(xiàn)象分析
1.1 隱瞞銷售收入，賬外設賬，有的盈利企業(yè)為掩蓋真相以肥私囊，亂列亂支，私設小金庫，非法獲取巨額收益，經(jīng)營情況較差的單位隱瞞收入以達到多留多分的目的;還有的企業(yè)明明盈利，卻在賬上人為制造虧損，將應在本年計人的收入掛賬，轉到下年結收，以使稅金更小化;還有的企業(yè)可能采取虛假發(fā)票，在費用中增加資本化支出，多提折舊和壞賬等，甚至開設兩本賬，采取設賬外賬、收入不入賬、多列費用支出等手段，偷漏營業(yè)稅、城建稅、教育費附加和企業(yè)所得稅等。
1.2 亂列成本費用，利潤巨額沖銷。主要有以下三種表現(xiàn)形式：原始憑證失真;利用資產(chǎn)掛賬調節(jié)利潤;通過會計政策與會計估計變更調節(jié)利潤。
1.3 虛假確認收入，追求利潤最大化。有些公司不遵循收入實現(xiàn)原則來確認收入，而是根據(jù)需要提前甚至虛假制造收入，如“鄭百文”和“瓊民源”等都屬于這種情況。虛假確認收入的方法多種多樣，如提前確認收入;通過不具有產(chǎn)權的資產(chǎn)進行交易虛構收入;在不轉移土地使用權的情況下確認收入;通過循環(huán)轉賬來制造收入到賬的假象;確認一年中的部分費用，但確認全年的收入以提高利潤。
1.4 會計科目混亂，業(yè)務處理不規(guī)范。有些企業(yè)在會計賬簿設置和會計科目的使用上，沒有嚴格按照財政部的有關規(guī)定來設置，會計核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實嚴重不符。在會計核算時，由于確認、計量、記錄等方面出現(xiàn)的失誤使得會計工作違背了真實性、準確性等原則。
1.5 高估資產(chǎn)，虛擬資產(chǎn)大量滲透。賬面資產(chǎn)與資產(chǎn)本身的實際價值背離，資產(chǎn)負債表中的虛擬資產(chǎn)大量滲透。實際上往往只有在企業(yè)最終清算時虛實差別才充分顯現(xiàn)出來，這也是為什么很多企業(yè)一遇到清算、重組、改制時就會出現(xiàn)“大窟窿”的原因。
2 預防會計造假的措施
2.1 加強內(nèi)部監(jiān)督
會計控制是內(nèi)部控制的核心，良好的內(nèi)部控制制度可以起到事前監(jiān)控的作用，減少犯錯的機會，降低財務造假機會。健全的內(nèi)部審計機制，可及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)會計制度在運行中出現(xiàn)的漏洞，避免差錯和舞弊行為，減少企業(yè)損失。
2.2 完善會計師制度
加強對注冊會汁師行業(yè)的監(jiān)督力度。本著“誰出資誰受益”的原則，由股東出資，注冊會計師提供服務，審計的結果應對股東負責。然而由于公司治理結構的不斷復雜化，董事會和經(jīng)理的角色日益復雜，最終導致審計業(yè)務的聘任權由企業(yè)的經(jīng)營者掌管，形成了原本是廣大股東審計經(jīng)營者卻變成了經(jīng)營者自己審計自己的現(xiàn)狀。注冊會計師的一切費用均由被審計單位支出，在這樣一種情況下，我們?nèi)绾我笞詴嫀焸儽３知毩⑿阅?
2.2.1 強化注冊會計師審計的獨立性。獨立性是注冊會計師審計的靈魂與生命，是其能否發(fā)揮防范財務報告粉飾作用的關鍵所在。盡管我國具有證券業(yè)務資格的會計師事務所已完成脫鉤改制工作，為保證注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務時保持獨立性創(chuàng)造了條件，但我們?nèi)孕璨扇∫欢ù胧﹣韽娀@種獨立性。從根本上說，有效的財務信息需求市場是最為有力的保證，有研究表明，對高質量的財務信息需求的缺乏是導致當前我國審計質量不高的最重要原因。
2.2.2 加強注冊會計師審計的法制建設，近年來，注冊會計師審計的法制建設事業(yè)已取得很大成績，但由于這一行業(yè)在我國屬于一種新興行業(yè)，也由于我國證券市場的迅猛發(fā)展，其發(fā)展之快速是人們所始料不及的，因而為使注冊會計師能夠切實履行防范財務報告粉飾的職責，尚須進一步加強該行業(yè)的法制建設。
2.2.3 加強對注冊會計師審計的監(jiān)管。政府有關部門對注冊會計師審計的監(jiān)管，有利于提高審計質量，縮小在這一方面的公眾期望差距。必須指出的是，業(yè)務監(jiān)管工作是一項經(jīng)常性的工作，而非一項突擊性的事務。同時，還應盡快制定監(jiān)管工作規(guī)則以及有關的懲戒辦法，建立對監(jiān)管者的激勵和約束機制。
2.2.4 重新審視會計市場準人制度。在當前會計市場上，競相壓價等不正當競爭行為的存在是注冊會計師審計健康發(fā)展的重要障礙。為解決這一問題，我們認為必須重新審視會計市場的準人制度。為抑制會計市場惡性競爭而出現(xiàn)的”劣幣驅逐良幣”現(xiàn)象，應通過提高市場準入門檻的辦法，促使具有證券期貨從業(yè)資格的會計師事務所兼并，達到上規(guī)模、上檔次、上水平，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，提高執(zhí)業(yè)質量之目的。
2.3 提高財會人員素質
提高會計工作人員素質，加快會計誠信體系建設。會計人員是處理加工會計信息的操作員，應選拔政治素質高、業(yè)務能力強、遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員擔任會計工作;加強會計人員培訓，準確掌握新會計準則，按要求進行會計核算;還要經(jīng)常對財會人員進行職業(yè)道德教育，明確職業(yè)道德標準;同時，對會計人員采取激勵措施，不斷吸取優(yōu)秀的人才加入會計隊伍，進一步提高會計隊伍的整體水平。從專業(yè)角度觀察，企業(yè)會計制度的改革和完善與企業(yè)改制相輔相成，涉及面廣泛，內(nèi)容豐富，新舊轉換和會計改革中，廣大財會人員的專業(yè)理論和實務能力面臨新的挑戰(zhàn)和考驗，面對新的形勢，廣大財會人員要加強知識更新，緊跟時代步伐，努力提高業(yè)務能力和會計理論水平，以確保在從事會計實務操作時能準確應用規(guī)則，使會計報告披露的信息科學、可比、客觀和真實。
2.4 強化政府管理
加強政府部門對市場合理而有效的監(jiān)管是減少虛假財務報告的重要手段，在防范虛假財務報告問題上，政府有關部門不僅應扮演國有上市公司大股東的角色，還應作為證券市場的守夜人，本著一種社會責任，加強對這一問題的監(jiān)督。通過對市場的有效監(jiān)管，將違規(guī)者繩之以法，以警示潛在的違規(guī)者，用足夠的懲戒來提高違規(guī)者和潛在違規(guī)者的違規(guī)成本，以維護市場的公開、公平和公正，從而提高市場效率、改善市場環(huán)境。
此外，政府有關部門應理順對證券市場中介機構的監(jiān)督體制，由于諸多因素的干擾，政府監(jiān)督體制不是十分順暢，也導致了政府對財務報告粉飾監(jiān)督不力。例如，目前對會計師事務所進行監(jiān)管的部門有財政部門、審計部門、證券監(jiān)管部門，而財政部門和審計部門同時監(jiān)管會計師事務所是一種不正常的現(xiàn)象，它實際上是多年以來財政部門與審計部門爭奪對社會審計管理職能的遺留問題，可能導致注冊會計師無所適從等不良后果。因而，必須對這樣的監(jiān)督體制進行改革。綜上所述，財務報告的虛假是全球企業(yè)所面臨的一個主要問題，即使財務報告的虛假情況難以計量，但大多數(shù)人仍認為虛假情況是一個日益嚴重的問題。虛假發(fā)生的數(shù)量以及因財務報告的虛假而造成的損失金額都在日益增長。所以，我們要尋找治理虛假財務報告的方法，從而減少虛假財務報告的危害。
小結
虛假財務報告已不是某一個方面、某一個企業(yè)或某一個人的問題，而是一個社會問題，治理虛假財務報告應根據(jù)其形成原因，采取綜合措施，通過社會各方面的努力逐步實現(xiàn)。在治理虛假財務報告的過程中。積極的做法是從整個社會的誠信抓起，防患于未然。通過前文敘述的治理方法，我們知道制度能改變?nèi)思吧鐣囊恍┬袨?，但永遠沒法左右所有的行為。制度的這種有限性，可部分地由文化、道德等一些非正式制約因素彌補。因此，僅僅對公司治理和會計、審計進行改革，仍不足治理會計舞弊和審計失敗，還應當深刻反省扭曲的文化氛圍和淪喪的職業(yè)道德，并加以矯正、修補，多管齊下，綜合治理，才能從根本上治愈會計舞弊這一市場經(jīng)濟的頑癥。
會計造假防范與治理論文篇2
淺析會計信息造假的防治措施
摘要：隨著社會的不斷發(fā)展，會計制度日臻完善，社會對會計人員的要求也越來越高。即便如此，目前仍有一些虛假、歪曲的會計信息讓眾人觸目驚心。財會信息的真實、可靠是建立和完善社會主義市場經(jīng)濟的根本保證。本文通過對會計信息失真的概念、表現(xiàn)形式、危害和成因等方面的分析，闡述了治理會計信息失真的對策，希望能對防治會計信息失真有借鑒作用。
關鍵詞：會計信息;造假防治;措施
財會信息是國家宏觀經(jīng)濟管理部門、企業(yè)經(jīng)濟管理部門及其它方面進行決策的依據(jù)。會計信息的真實可靠是會計工作成敗的關鍵，是建立和完善社會主義市場經(jīng)濟的根本保證。而當前會計信息失真情況屢禁不止，不僅直接侵害國家利益擾亂國家經(jīng)濟秩序，導致宏觀經(jīng)濟決策紊亂，而且加劇了整個社會的誠信危機，已經(jīng)成為全社會普遍關注的社會問題。
1.會計信息造假的危害性
會計信息失真是指財務會計報告所反映的數(shù)據(jù)、情況與會計主體經(jīng)濟活動的實際狀況和結果不一致，而且這些不一致是由于對會計制度和會計準則等規(guī)則的蓄意違反造成的。其主要表現(xiàn)形式為：會計核算資料失真、資產(chǎn)計價失真、往來款項失真、收入失真、成本失真、經(jīng)營成果失真，最終都會體現(xiàn)在會計報告的失真上。會計信息失真造成的危害非常嚴重，主要體現(xiàn)在：造成國家資產(chǎn)流失，影響和破壞國家經(jīng)濟政策的制定和宏觀措施的執(zhí)行;致使有關部門不能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營做出科學的判斷，在宏觀管理上使企業(yè)陷入被動;為經(jīng)濟犯罪活動打開方便之門，助長了腐敗行為。
2.財會信息造假的原因簡析
2.1 業(yè)績考核不完善
我國企業(yè)基本上是以財務性指標來考核企業(yè)管理業(yè)績。這種財務性指標業(yè)績評價方法，只注重最終取得的財務性指標是滯達到預期的標準，是否比前期或同行業(yè)標準有進步，而不去探求根源，忽略對企業(yè)經(jīng)營質量的分析。業(yè)績評價對企業(yè)的行為具有引導作用，在業(yè)績評價中，過分倚重于當期的財務性業(yè)績評價指標，勢必導致企業(yè)管理人員只注重眼前利潤而忽視長遠利潤，甚至誘使企業(yè)管理人員投機行為的發(fā)生。計算財務性評價指標的原始數(shù)據(jù)主要來源是會計數(shù)據(jù)，當即使通過以犧牲長期利益也無法使財務評價指標達到預期標準時，這種投機行為發(fā)展到極端就演化為直接提供虛假會計信息，編造數(shù)據(jù)以達到預期的業(yè)績評價標準。
2.2 內(nèi)部控制制度不完善，執(zhí)行不堅決
會計崗位設置和人員配置不當，業(yè)務交叉復雜，職責不明;事前審核、事中復核和事后監(jiān)督流于形式;有的企業(yè)沒有建立內(nèi)部控制，或者已建立的不能發(fā)揮應有的作用;內(nèi)部審計工作得不到應有的重視和支持。
2.3 公司治理結構不完善
公司治理結構不完善是我國會計信息失真現(xiàn)象泛濫的根本原因。雖然，在宏觀經(jīng)濟運行中，政府能夠作為經(jīng)濟制度的制定者和經(jīng)濟運行的監(jiān)督者，甚至參與到不應該的具體經(jīng)濟運行中去，但在微觀經(jīng)濟運行中，政府卻顯得無能為力，作為國有企業(yè)的所有者，對企業(yè)的具體經(jīng)濟活動進行控制和干預的程度十分有限。這樣國有企業(yè)的經(jīng)營者對剩余索取權的控制就會擴大，于是產(chǎn)生“內(nèi)部人控制”。這時企業(yè)管理人員就有動機提供虛假會計信息，導致會計信息失真。
2.4 懲處力度不夠大
盡管我國會計法規(guī)的建設取得了可喜的成績，但是，有法不依、執(zhí)法不嚴，對違反會計法規(guī)的處罰力度不夠，使得違法的機會成本很小。違反會計法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉的違規(guī)成本所形成的反差，使得會計信息失真現(xiàn)象屢禁不止。
2.5 監(jiān)督體系不健全、監(jiān)督機制不完善
各種監(jiān)督的功能交叉、標準不一，加上分散管理、缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。不規(guī)范的職業(yè)環(huán)境和不正當?shù)臉I(yè)務競爭，以及注冊會計師的監(jiān)督不到位，也是外部監(jiān)督不力形成的重要原因。
2.6 部分會計人員職業(yè)道德水平不高
新會計制度增大了會計處理的選擇空間，許多方面需要會計人員運用專業(yè)理論知識和實踐經(jīng)濟進行職業(yè)判斷，而有的會計人員專業(yè)水平有限，難以對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行恰當?shù)奶幚?。還有的會計人員受權勢和偏見的影響以及追求個人私利，會計信息失真成了他謀利的工具。
3.如何保證財務信息真實
3.1 建立適應我國市場經(jīng)濟的公司治理結構
通過健全的管理與控制，正確的引導和激勵，減少會計信息失真發(fā)生的可能，提升會計信息質量。解決“一股獨大”的股權結構問題，構造多元化的公司股權結構，加強董事會的決策與監(jiān)事會的監(jiān)督職能，建立和完善企業(yè)監(jiān)控機制。建立有效的公司治理結構的宗旨就是在股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層之間合理配置權限，公平分配利益，明確各自職責，建立有效的激勵、監(jiān)督和制衡機制，從而實現(xiàn)公司的多元化目標。
3.2 加大對違反會計法規(guī)的處罰力度
對會計信息失真的治理，應當做到有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究，加大對違反會計法規(guī)的處罰力度，增加違規(guī)成本，使后來者不敢重蹈覆轍。如通過民事賠償責任的追究對會計信息失真形成日常的監(jiān)督機制，這是我們目前懲罰手段里所缺乏的。加大對會計信息失真的法律處罰中民事法律調節(jié)的力度，提高民事賠償額度，增加會計信息失真的經(jīng)濟成本，還需要明確民事責任人，讓承擔法律責任者確實得到懲罰。
3.3 改進企業(yè)業(yè)績評價體系
企業(yè)業(yè)績評價體系應當注重過程的合法性、合理性和科學性，考核方案設計和業(yè)績評價指標的選擇中應加強對會計信息產(chǎn)生全過程的考核，避免對于結果狀態(tài)的偏愛，以正確引導會計工作的運行，保證提供真實可靠的會計信息。
3.4 貫徹新《會計法》，強化內(nèi)部會計控制
首先要按照全面性、可操作性、相互制約和繁簡適中等方面的原則設計好內(nèi)部會計控制制度，然后努力改善會計控制和內(nèi)部環(huán)境，努力提高企業(yè)領導人對內(nèi)部控制必要性的認識，強化對內(nèi)部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制，使內(nèi)部會計控制能較好地防患于未然。
3.5 加強財會人員的職業(yè)道德建設
廣大會計人員肩負著深遠的歷史使命，是建設社會主義市場經(jīng)濟的中流砥柱，這也就決定了會計職業(yè)道德是既源于又高于一般的社會道德規(guī)范和道德意識的，必須要求會計人員樹立崇高的會計職業(yè)道德。會計人員要提供高質量的專業(yè)服務，除必須具備良好的職業(yè)品德外，還必須具有豐富的專業(yè)知識和較強的業(yè)務能力，要不斷接受后續(xù)教育，加強業(yè)務學習，熟練掌握相關的標準與實務，提高職業(yè)判斷能力。還要著力提高自身的政策法律水平。
3.6 加強外部監(jiān)督
主要是證券監(jiān)督管理部門的監(jiān)督以及外部審計和社會審計的監(jiān)督。首先建立良好的信息溝通系統(tǒng)，使各種審計進行有力的結合。其次，證券監(jiān)督管理部門進一步完善信息披露的格式與內(nèi)容，充分披露除財務信息外的其他決策所需信息，盡可能傳出公司的真實價值和風險，并對違規(guī)的公司進行嚴懲。再次，加強對社會審計機構審計責任的管理和監(jiān)督，使注冊會計師對會計報表發(fā)表的審計意見，成為信息使用者判斷企業(yè)會計信息的合法、公允的可靠可信的重要依據(jù)。
參考文獻:
[1]陶大新.會計賬冊造假行為分析及其防范[J]中國新技術新產(chǎn)品,2010,(02)