會(huì)計(jì)透明度研究
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)透明度 會(huì)計(jì)信息 治理結(jié)構(gòu)
一、會(huì)計(jì)透明度定義解析
會(huì)計(jì)透明度是一個(gè)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的全面概念,是社會(huì)實(shí)現(xiàn)完全會(huì)計(jì)信息與完美會(huì)計(jì)信息的制度安排。會(huì)計(jì)透明度至少應(yīng)當(dāng)包括以下三層含義:
(一)存在一套清晰、準(zhǔn)確、正式、易理解、普遍認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管體系。
(二)無(wú)論是公營(yíng)部門還是私營(yíng)部門政府機(jī)構(gòu)還是企業(yè)都能夠嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
(三)對(duì)利益相關(guān)者及時(shí)提供高頻率的準(zhǔn)確信息,使之能夠便利地獲取有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)水平的信息。
換言之,會(huì)計(jì)透明度包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息披露與監(jiān)管規(guī)則等。
二、影響會(huì)計(jì)透明度的因素分析
會(huì)計(jì)透明度的概念應(yīng)包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量,會(huì)計(jì)信息自身的質(zhì)量,信息披露質(zhì)量等三方面的內(nèi)容。所以,要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)透明度就必須做到這三方面的全面控制,而不能有任何的偏廢。三者之間相互依賴、密切關(guān)聯(lián),其中會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量是前提,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是核心,信息披露質(zhì)量是保證。換言之,一套清晰科學(xué)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只為會(huì)計(jì)透明度的實(shí)現(xiàn)提供了技術(shù)上的可能,而只有當(dāng)相關(guān)的會(huì)計(jì)環(huán)境能為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與信息披露質(zhì)量做出保證時(shí),會(huì)計(jì)透明度的實(shí)現(xiàn)才是可以預(yù)期的。
(一)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量的因素
一般而言,制定一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則至少要經(jīng)過計(jì)劃、研究、起草、征求意見和發(fā)布實(shí)施等若干階段,其中十分重要的一個(gè)環(huán)節(jié)是廣泛地征求各方意見,而且在每次征求意見的基礎(chǔ)上,就草案進(jìn)行及時(shí)地修改,并再一次對(duì)外征求意見,如此反復(fù)多次,直至完善。同時(shí),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定工作要有組織、有計(jì)劃、有分工、有合作,以提高整體工作水平。因此,只有將準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定人員和程序三者結(jié)合起來(lái)并且相互協(xié)調(diào)配合,才能保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高質(zhì)量。具體而言就是準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員的專業(yè)性、層次性,準(zhǔn)則制定代表的廣泛性,制定程序的充分性四個(gè)方面。
(二)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的因素
高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息必須建立在一系列相對(duì)穩(wěn)定的、堅(jiān)實(shí)的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)之上,因此會(huì)計(jì)理論的發(fā)展水平是制約會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)鍵因素。會(huì)計(jì)本身所固有的一些局限性會(huì)造成的會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)本來(lái)面目之間的出入,從而降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但這種影響不具有會(huì)計(jì)人員或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與者主觀上的動(dòng)機(jī),且有其存在的必然性和客觀上的普遍性。它主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)假設(shè)與會(huì)計(jì)基本原則對(duì)會(huì)計(jì)本身產(chǎn)生的一些影響上。這樣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身的局限性使得即使高度遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,也難以輸出高透明度的會(huì)計(jì)信息,盈余操縱很大程度上就是因?yàn)槌浞值乩昧水?dāng)今財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的局限性。造成了所謂的合法會(huì)計(jì)信息失真,使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制成了某種意義上的“數(shù)字游戲”。
(三)影響信息披露質(zhì)量的因素
1、公司治理結(jié)構(gòu)是確保信息披露質(zhì)量的事前制度安排的核心。
公司治理結(jié)構(gòu)狹義地講是指有關(guān)公司董事會(huì)的功能、結(jié)構(gòu)、股東權(quán)力等方面的制度安排,廣義地講是指公司控制權(quán)和剩余索取權(quán)分配的一整套法律、文化和制度的安排。在以國(guó)有性質(zhì)為主的上市公司中,股東大會(huì)、董事會(huì)不能真正對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理層起到應(yīng)有的控制作用,很多公司的總經(jīng)理本身就是董事長(zhǎng),或雖非董事長(zhǎng)也是董事會(huì)重要成員,這樣就使“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴(yán)重。這樣的公司治理結(jié)構(gòu),使得投資者與管理層之間的信息不對(duì)稱問題更加突出,管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息編報(bào)方面的權(quán)力過大,且缺乏有效的約束與監(jiān)督,經(jīng)理人員并沒有受到必須提供真實(shí)的對(duì)外會(huì)計(jì)信息的太多壓力。且由于國(guó)企會(huì)計(jì)人員的人事關(guān)系、切身利益均從屬于所在單位,經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立性的喪失使得其各項(xiàng)工作易于受經(jīng)理人員的干預(yù)和操縱,這使會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量受到了極大的威脅。
再?gòu)囊豁?xiàng)重要的外部監(jiān)督——注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度來(lái)看,由于我國(guó)目前公司治理結(jié)構(gòu)上的缺陷,使原本上市公司審計(jì)中存在的三者之間的委托代理關(guān)系實(shí)質(zhì)上己簡(jiǎn)化為兩者之間的關(guān)系,即現(xiàn)在一般是由上市公司的經(jīng)營(yíng)管理層來(lái)委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自己進(jìn)行審計(jì),并由其確定相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng),從根本上破壞了上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系,從而使審計(jì)喪失了其最基本的要素——獨(dú)立性。再加上部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)水平不高,職業(yè)道德較低等原因,使謂以“經(jīng)濟(jì)警察”之稱的獨(dú)立審計(jì)名實(shí)難副,會(huì)計(jì)信息的不實(shí)便不可避免了。
2、事后懲罰機(jī)制是確保信息披露質(zhì)量的保證
事后懲罰是一種威懾力量,事后懲罰機(jī)制薄弱使會(huì)計(jì)造假者的預(yù)期收益大于預(yù)期成本。在有關(guān)的法律法規(guī)中,應(yīng)明確對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息具體認(rèn)定以及對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息的人員法律責(zé)任如何分擔(dān),如何處罰等,利用法律的規(guī)定加大會(huì)計(jì)造假的違法成本,從經(jīng)濟(jì)利益上抑制有關(guān)人員的造假?zèng)_動(dòng)。從我國(guó)來(lái)看,在已有《公司法》、《證券法》等情況下,我們以前對(duì)于違法違規(guī)者的處罰程度與形式無(wú)非就是警告、終身禁入或建議撤職,最多也不過是一罰了之,根本不足以起到應(yīng)有的懲戒作用。違規(guī)成本太低造成了上市公司違法違規(guī)現(xiàn)象屢禁不止。另外,由于沒有懲罰性的民事賠償責(zé)任,對(duì)為數(shù)眾多的中小股東要求賠償因虛假會(huì)計(jì)信息而蒙受的損失,在法律上也沒有提供可操作的程序。因此,我國(guó)的刑法、民法和相關(guān)的專業(yè)法還有待于進(jìn)一步改進(jìn),以便在發(fā)生虛假會(huì)計(jì)信息時(shí),可以鑒別、確認(rèn)有關(guān)責(zé)任人及責(zé)任的分解。只有這樣,才能發(fā)揮事后懲罰機(jī)制確保信息披露質(zhì)量的作用。
三、我國(guó)提高會(huì)計(jì)透明度的對(duì)策
隨著我國(guó)越來(lái)越多的大型企業(yè)到海外上市,以及中國(guó)進(jìn)入WTO后外國(guó)投資者將進(jìn)一步增加,我國(guó)證券市場(chǎng)的全球化已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。會(huì)計(jì)透明度問題是否能很好地解決,對(duì)吸引外資及我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展有重大意義。2007年1月1日我國(guó)將實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,因此有必要以此為契機(jī)完善我國(guó)的會(huì)計(jì)信息披露制度、改善公司治理結(jié)構(gòu)提高會(huì)計(jì)透明度。
(一)完善會(huì)計(jì)理論體系是提高會(huì)計(jì)透明度的理論前提
首先要加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究,盡可能完善會(huì)計(jì)假設(shè),使之與不斷發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng),為更好的處理如虛擬公司、衍生金融工具等新生事物準(zhǔn)備條件。同時(shí)對(duì)一些主觀性判斷較強(qiáng)的原則的應(yīng)用要制定相應(yīng)的約束條件,對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等要盡快制定相應(yīng)的具體準(zhǔn)則,以減少實(shí)務(wù)中無(wú)章可循的隨意性,增加操作的規(guī)范性,從而縮小會(huì)計(jì)主觀選擇的范圍。另外,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中,要注意應(yīng)對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化有較科學(xué)和具有一定超前性的分析和預(yù)測(cè),從而使會(huì)計(jì)的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性,避免未來(lái)環(huán)境不確定性對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生過多的影響。但由于會(huì)計(jì)本身的不確定性,會(huì)計(jì)人員的主觀判斷又是不可避免的,必要的,因此,必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)條件進(jìn)行規(guī)范。要不斷完善會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格制度,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育,切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)、積累經(jīng)驗(yàn)、更新知識(shí),增強(qiáng)他們的正確判斷力。
(二)完善信息披露制度是提高會(huì)計(jì)透明度的技術(shù)保障
我國(guó)的信息披露制度近些年雖然越來(lái)越受到重視,就總體而言尚處于起步階段。無(wú)論從理論的角度還是從現(xiàn)實(shí)的角度來(lái)看,我國(guó)的信息披露還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)提高會(huì)計(jì)透明度的需要。我國(guó)應(yīng)該在信息披露的以下方面進(jìn)行加強(qiáng)。
1、應(yīng)當(dāng)保證真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地披露與公司有關(guān)的全部重大問題。
為保證公司披露所有與公司有關(guān)的重大問題,公司應(yīng)當(dāng)披露的重要信息至少包括:①公司概況及治理原則;②公司目標(biāo);③經(jīng)營(yíng)狀況;④股權(quán)結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)情況;⑤董事長(zhǎng)、董事、經(jīng)理等人員情況及報(bào)酬;⑥與雇員和其他利害關(guān)系者有關(guān)的重要問題;⑦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)狀況及經(jīng)營(yíng)成果;⑧可預(yù)見的重大風(fēng)險(xiǎn)。
2、我國(guó)公司治理信息披露應(yīng)采用現(xiàn)代化手段,擴(kuò)大范圍、縮短時(shí)間。
在信息披露范圍上,公司治理披露的信息應(yīng)包括公司治理結(jié)構(gòu)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況、所有權(quán)狀況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)狀況等非會(huì)計(jì)信息;在信息披露的時(shí)間上,應(yīng)采用定期與不定期相結(jié)合的方式。定期的信息披露是必須的,至少每年一次,在公司發(fā)生重大變化或事件時(shí)更要不定期及時(shí)披露;在信息披露的手段上應(yīng)提倡和鼓勵(lì)采用現(xiàn)代化的通訊技術(shù),如公司在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立網(wǎng)頁(yè),通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行披露或?qū)嵭胸?cái)務(wù)報(bào)告電子化申報(bào)技術(shù),使信息傳播更加及時(shí)有效。
3、將公司治理信息披露納入法律法規(guī)體系,加大處罰力度。
首先由國(guó)家證券監(jiān)督管理機(jī)關(guān)將上市公司的公司治理信息披露制度納入法律法規(guī)體系。其次,堅(jiān)決打擊上市公司信息披露違規(guī)行為,對(duì)其負(fù)有責(zé)任的當(dāng)事人及主管者進(jìn)行嚴(yán)厲懲處,提高上市公司違規(guī)的成本,對(duì)造假的上市公司不僅僅要追究其經(jīng)濟(jì)責(zé)任,還要追究有關(guān)當(dāng)事人的刑事責(zé)任,對(duì)參與作假的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)予以重罰直至吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照,還要限定其從業(yè)人員在規(guī)定的期限內(nèi)甚至永久性不得從事同類性質(zhì)的職業(yè),直至追究刑事責(zé)任等。
4、充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司信息披露的審查、評(píng)價(jià)作用。
要保證上市公司披露信息的質(zhì)量,除了要強(qiáng)化證券管理部門的監(jiān)督管理和公司的內(nèi)部控制外,還應(yīng)注重發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用,因?yàn)樯鲜泄镜男畔⒋蠖嘁?jīng)過中介機(jī)構(gòu)的審查、評(píng)價(jià)之后才能傳達(dá)給社會(huì)公眾。這其中尤其應(yīng)發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)以第三者的中立身份對(duì)上市公司所要披露的財(cái)務(wù)信息做出客觀、公正的審查和評(píng)價(jià),以確保財(cái)務(wù)信息的可靠性。只有擁有一支高素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍,才能保證上市公司信息披露的質(zhì)量。
(三)改善公司治理結(jié)構(gòu)是提高會(huì)計(jì)透明度的制度基礎(chǔ)
我國(guó)上市公司絕大多數(shù)是由原國(guó)有企業(yè)改制而來(lái),上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出公有產(chǎn)權(quán)占主體的特征,國(guó)有股權(quán)比例過高,占80%以上的屢見不鮮。“一股獨(dú)大”勢(shì)必造成“一股獨(dú)霸”,國(guó)有股股東憑借自己的表決權(quán)優(yōu)勢(shì),不僅可以在股東大會(huì)上一票定乾坤,而且還可以在董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)營(yíng)管理機(jī)構(gòu)中全面實(shí)施內(nèi)部人控制。國(guó)家股絕對(duì)控股削弱了其他股東在公司治理結(jié)構(gòu)安排上的權(quán)利。不利于改善上市公司治理結(jié)構(gòu),提高會(huì)計(jì)信息透明度,增進(jìn)公司的盈利能力
1、逐步調(diào)整上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)。引導(dǎo)上市公司中第一大股東降低持股比例,創(chuàng)造條件,鼓勵(lì)更多的非國(guó)有法人資本、境外資本和民間資本投向國(guó)有企業(yè),降低企業(yè)中國(guó)有資本持股比例,促進(jìn)公司股權(quán)多元化,以減持上市公司的國(guó)有股,解決一股獨(dú)大的問題。同時(shí),積極發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者,允許和引導(dǎo)基金、保險(xiǎn)、養(yǎng)老金機(jī)構(gòu)持股,使兩者同步推進(jìn)。鼓勵(lì)分散的股東結(jié)構(gòu),積極推動(dòng)國(guó)有股法人股上市流通,促進(jìn)公司控制權(quán)市場(chǎng)的形成。
2、加快國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革,建立獨(dú)立的國(guó)有股權(quán)行使機(jī)構(gòu)。此類機(jī)構(gòu)應(yīng)按照《公司法》的規(guī)定管理和運(yùn)營(yíng),保證公司中確定的國(guó)有資本都有確定的、排他性的出資人機(jī)構(gòu)持有,并履行股東權(quán)責(zé),確保出資人代表切實(shí)在位。
3、規(guī)范母公司、控股股東與上市公司的關(guān)系,保護(hù)中小股東的利益。從源頭上杜絕上市公司與其關(guān)聯(lián)公司間的不公平的關(guān)聯(lián)交易。
4、規(guī)范股東大會(huì)運(yùn)作,使股東有知情權(quán)。完善代理投票制度,推進(jìn)累積投票制度,允許股東運(yùn)用遠(yuǎn)程(電子)投票,為股東參與決策提供便利。當(dāng)股東權(quán)益受到侵害時(shí),有權(quán)依法提起訴訟。
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