試論我國增值稅會計

　　一、我國增值稅的類型及計稅原理

　　(一)消費型增值稅

　　當(dāng)前我國增值稅主要類型表現(xiàn)為消費型特征，在進(jìn)行消費型增智慧計算的過程中需要對商品以及勞務(wù)銷售額采取一次性扣除的辦法完成進(jìn)項稅額計算。這一類型的增值稅的稅基相當(dāng)于全部消費品的價值，不包括投資品的價值，所以稱消費型增值稅。最適宜采用規(guī)范的發(fā)票扣稅法，也有利于鼓勵投資，加速設(shè)備更新，所以被認(rèn)為是最先進(jìn)，最能體現(xiàn)增值稅優(yōu)越性的一種增值稅。大多數(shù)發(fā)達(dá)國家、發(fā)展中國家都采用這種增值稅。

　　(二)我國增值稅采用購進(jìn)扣稅法計算

　　我國現(xiàn)行增值稅的計算采用購進(jìn)扣稅法，其計稅原理如下：增值稅從理論上是以商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個環(huán)節(jié)的新增值或附加值為課稅對象征收的一種稅。我國現(xiàn)行的增值稅實行統(tǒng)一的購進(jìn)扣稅法，又叫發(fā)票扣稅法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進(jìn)項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則，對于購貨企業(yè)而言，購進(jìn)的貨物已納的稅額能否得到抵扣，主要取決于能否取得增值稅專用發(fā)票。

　　二、我國增值稅會計核算工作主要問題表現(xiàn)

　　(一)不可抵扣進(jìn)項稅額可能造成企業(yè)資產(chǎn)成本計算過程中與歷史成本發(fā)生誤差

　　當(dāng)前階段，我國在進(jìn)行增值稅會計工作方面，主要針對小規(guī)模納稅人與經(jīng)營并未能夠獲得合法扣稅平局的增值部分符合要求的進(jìn)行處理。除此之外，針對符合相關(guān)扣稅規(guī)定的例如海關(guān)進(jìn)口增值稅專項繳款證明方面的增值稅則采用專門的途徑進(jìn)行征收。通常情況下，納稅人通過獲得資產(chǎn)并向銷貨一方支付款項當(dāng)中就已經(jīng)包含了買價、采購費用以及增值稅部分。根據(jù)我國對會計增值稅方面的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行分析，企業(yè)資產(chǎn)買價以及采購費用直接計入到存貨成本當(dāng)中，在進(jìn)行產(chǎn)品購買的過程中就已經(jīng)將增值稅進(jìn)行稅額完成支付。這種行為主要表現(xiàn)的是企業(yè)進(jìn)購資產(chǎn)的過程中已經(jīng)將允許折扣的增值部分從成本當(dāng)中被除掉。

　　通過跨級處理方式獲得相關(guān)扣稅憑據(jù)的納稅人從賬面當(dāng)中只能夠反映稅收實際總量的部分內(nèi)容。因此，這種方式的稅收屬于違背歷史成本要求，因此需要通過結(jié)合實際支付全價情況進(jìn)行支付。當(dāng)前，我國在增值稅會計處理過程中采用的主要方法是以購入方完成對稅項的支付為主，并在此基礎(chǔ)上對抵扣部分增值稅采用相應(yīng)補償。一些經(jīng)濟學(xué)家則認(rèn)為，采用這種方式征稅能夠有利于國家稅收征收管理部門開展工作。

　　(二)銷項稅額與進(jìn)項稅額的差額不能真實反映企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù)

　　當(dāng)前我國增值稅會計進(jìn)行稅收處理的主要思路與方式包括幾個方面：首先，需要確定企業(yè)銷項稅額以及進(jìn)項稅額，確保兩者之間能夠得到匹配。并通過這種方式實現(xiàn)企業(yè)繳納增值稅。

　　其次，基于當(dāng)前增值稅核算操作模式，在確定銷項稅額時需要依照權(quán)責(zé)發(fā)生原則對銷項稅額進(jìn)行計算。

　　進(jìn)項稅額需要確定的情況下相關(guān)原則需要進(jìn)一步的認(rèn)定，進(jìn)項稅額方面需要計算時則需要通過購貨成本并非是消耗成本進(jìn)行推算。為此，企業(yè)從事生產(chǎn)活動，生產(chǎn)材料的進(jìn)購并不一定要在當(dāng)期完全消耗掉，對當(dāng)期無法消耗掉且已經(jīng)完工之后，其也不一定能夠被完全銷售。也就是說企業(yè)當(dāng)期進(jìn)購的材料不一定會在當(dāng)前所有產(chǎn)品成本當(dāng)中，這就會造成企業(yè)針對銷項企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的銷項稅額與當(dāng)期實際抵扣的進(jìn)項稅額的差額并非因銷售而實際應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅負(fù)，也就違背了財務(wù)會計的配比原則。

　　(三)企業(yè)的增值稅稅收負(fù)擔(dān)沒有作為費用反映在利潤表中

　　目前我國的損益表中，只有營業(yè)稅金及附加和所得稅費用，沒有增值稅費用。由于增值稅不能作為費用進(jìn)入損益表，企業(yè)獲得利潤的過程無法完整再現(xiàn)，報表使用人無法確知增值稅對本期損益的影響程度，違反了信息的完整性和可理解性，我們應(yīng)當(dāng)在把增值稅稅負(fù)歸集為一項費用，使其反映在利潤表中。

　　三、我國增值稅會計核算方法的改進(jìn)和完善

　　(一)增設(shè)“遞延進(jìn)項稅額”科目，并使進(jìn)項稅額應(yīng)計入采購成本

　　企業(yè)為了實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營，需要進(jìn)購存貨以及固定資產(chǎn)，因此，在進(jìn)購的過程中無需考慮是否獲得了增值稅合法扣稅憑據(jù)都應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際支付價格支付。企業(yè)在后的了增值稅合法憑證之后，同時能夠在合理時間進(jìn)行申報抵扣需要交納應(yīng)交稅費增值部分。

　　(二)設(shè)置“增值稅費用”科目

　　“增值稅費用”科目借方主要以本期會計銷售收入的實際銷項稅額進(jìn)行登記，并結(jié)合稅法規(guī)定調(diào)整的銷項稅額統(tǒng)一登記;該項目貸方則主要以本期會計銷售成本進(jìn)行稅額進(jìn)行登記，同時依照稅法規(guī)定的銷售貨物成本進(jìn)項稅額予以登記。另外借方期末余額主要是指企業(yè)本期所產(chǎn)生的增值稅費用。期末，企業(yè)本期余額要全部轉(zhuǎn)到“本年利潤”中，在成轉(zhuǎn)入行為后無余額。在對銷售收入明確確認(rèn)時，要結(jié)合銷售收入中銷項稅額，借記“增值稅費用”，貸記“應(yīng)交增值稅”科目。在對銷售成本實現(xiàn)結(jié)轉(zhuǎn)過程中，要對銷售成本包括的進(jìn)項稅額借記“遞延進(jìn)項稅額”科目，貸記“增值稅費用”科目。

　　設(shè)置“增值稅費用”科目其賬戶核算包括以下兩個方面性質(zhì)：其一，主要根據(jù)當(dāng)期會計銷售收入以及銷售成本，在統(tǒng)一計算后得出的會計意義角度的增值稅費用;其二，主要是針對稅會差異調(diào)整中根據(jù)稅法內(nèi)容完成的納稅調(diào)整增值稅費用。

　　(三)協(xié)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤表

　　從上述分析可知“增值稅費用”科目期末余額核算主要是指企業(yè)本期增值稅費用，是對增值稅會計內(nèi)涵的直接體現(xiàn)。“應(yīng)交增值稅”期末余額主要是指本期需要上交的增值稅，直接是對稅收法規(guī)的體現(xiàn)。在對會計報表編制過程中，要結(jié)合以上理論，即銷項稅歸到銷售收入中，進(jìn)項稅軌道存貨成本中，由此來看增值稅要作為一項費用調(diào)整到利潤表中?？梢詫?ldquo;增值稅費用”科目在營業(yè)利潤前增加。另外，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表可以設(shè)置“遞延進(jìn)項稅額”項目，屬于資產(chǎn)類;設(shè)置“遞延銷項稅額”項目，屬于負(fù)債類。