會(huì)計(jì)管理體制中存在的問題及對(duì)策

　　會(huì)計(jì)管理體制是指一個(gè)國(guó)家依據(jù)法津法規(guī)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況，對(duì)本國(guó)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織和管理的方式。會(huì)計(jì)管理體制涉及的內(nèi)容十分廣泛， 在不同社會(huì)制度、經(jīng)濟(jì)制度、文化背景、歷史階段， 其內(nèi)容都有所不同。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不斷深入，一些問題隨之暴露出來。因此，研究會(huì)計(jì)管理體制存在的問題，以及進(jìn)行對(duì)策分析，具有極大的現(xiàn)實(shí)意義。

　　1. 現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制存在的問題

　　目前，我國(guó)會(huì)計(jì)群體的獨(dú)立性差，不能有效抑制財(cái)務(wù)上的亂收亂支，國(guó)有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象仍十分普遍。據(jù)了解，目前各單位都不同程度地存在著會(huì)計(jì)信息失真的情況， 嚴(yán)重?cái)_亂了我國(guó)的財(cái)經(jīng)秩序， 阻礙了資本市場(chǎng)的有效發(fā)展，延緩了經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐。

　　1.1雙元控制主體弱化了會(huì)計(jì)控制

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)行所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離。所有者通過控制經(jīng)營(yíng)者的任免和報(bào)酬來控制企業(yè)，達(dá)到投入資本保值增值目的。經(jīng)營(yíng)者通過控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，以完成受托責(zé)任。所有者和經(jīng)營(yíng)者之間雖然是一種委托——被委托關(guān)系， 實(shí)際是企業(yè)的共同控制主體。會(huì)計(jì)信息是他們的溝通工具。所有者通過會(huì)計(jì)信息可以及時(shí)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)并對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施必要的干預(yù)。經(jīng)營(yíng)者為完成受托責(zé)任，利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行控制、決策，最終又利用會(huì)計(jì)信息報(bào)告其行為結(jié)果。眾所周知，由于客觀存在著“代理人風(fēng)險(xiǎn)”，理論和實(shí)踐中又無法設(shè)計(jì)出一種完美的契約來消除。 因此，經(jīng)營(yíng)者和所有者之間在目標(biāo)、利益上存在差異，這種差異使信息成為決定雙方切身利益的關(guān)鍵。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制模式中，會(huì)計(jì)人員的任免權(quán)限在各單位，其檔案關(guān)系、組織關(guān)系、工資報(bào)酬、福利待遇、職位升遷都由各單位決定，報(bào)經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門審批成了形式，會(huì)計(jì)人員自身利益的實(shí)現(xiàn)牢牢掌握在經(jīng)營(yíng)者手中，經(jīng)營(yíng)者成了現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)控制主體。而所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制則主要是通過由經(jīng)營(yíng)者所提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來實(shí)現(xiàn)的。為了粉飾自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，各種虛假會(huì)計(jì)信息便應(yīng)運(yùn)而生。

　　1.2監(jiān)督機(jī)制的弱化及缺位

　　《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，我國(guó)實(shí)行三位一體的監(jiān)督機(jī)制，單位建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)報(bào)告進(jìn)行社會(huì)審計(jì)，財(cái)政部門代表國(guó)家對(duì)單位會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查，其他相關(guān)國(guó)家部門按照各自職權(quán)范圍實(shí)施監(jiān)督。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師和財(cái)政、審計(jì)部門的監(jiān)督是外部性的，只能從外部促使企業(yè)提供真實(shí)公允的會(huì)計(jì)信息。此外，這種監(jiān)督還是事后性的，無法做到事前、事中監(jiān)督。從“瓊民源”事件中可以看出，事后監(jiān)督根本無法避免虛假會(huì)計(jì)信息造成巨大損失的嚴(yán)重后果。因此，在強(qiáng)化外部監(jiān)督的同時(shí)，應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。我認(rèn)為，理想的監(jiān)督控制機(jī)制應(yīng)使每個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督之下，各個(gè)體間相互制約形成利益均衡。以上分析表明，所有者通過會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督， 而會(huì)計(jì)信息又是被經(jīng)營(yíng)者控制利用的，結(jié)果造成了所有者控制權(quán)的虛置，通過會(huì)計(jì)信息行使控制權(quán)已不可行。

　　1.3與健全市場(chǎng)機(jī)制、完善所有制結(jié)構(gòu)的要求不相適應(yīng)

　　隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，以及企業(yè)改革的日益深入， 我國(guó)的所有制結(jié)構(gòu)已不再是單純的國(guó)有經(jīng)濟(jì)，許多非國(guó)有成份， 如私營(yíng)企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、股份制企業(yè)以及各種農(nóng)村經(jīng)濟(jì)組織均得到了較快的發(fā)展，特別是我國(guó)已加入WTO‚ 現(xiàn)有的所有制結(jié)構(gòu)還將發(fā)生重大變化， 但我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理體制主要側(cè)重于對(duì)行政機(jī)關(guān)、國(guó)家企業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的管理，而對(duì)非國(guó)有經(jīng)濟(jì)單位會(huì)計(jì)人員的管理幾乎到了撒手不管的地步。再者，現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》主要規(guī)范的是會(huì)計(jì)工作，而涉及會(huì)計(jì)人員管理的內(nèi)容大多比較抽象，使得會(huì)計(jì)秩序混亂和會(huì)計(jì)信息失真問題難以得到根本的解決，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)難以得到健康的發(fā)展。

　　2. 改革會(huì)計(jì)管理體制的措施

　　選擇合理的會(huì)計(jì)人員管理體制模式，固然能為搞活企業(yè)及會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)提供一個(gè)比較寬松的環(huán)境，但卻不能從根本上制止會(huì)計(jì)工作及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的不良行為。為了保證國(guó)家方針政策、法律在企業(yè)及有關(guān)單位中順利實(shí)施，維護(hù)國(guó)家利益，維護(hù)各方投資者利益，保障會(huì)計(jì)人員權(quán)益，優(yōu)化會(huì)計(jì)行為，必須采取相應(yīng)的配套措施。

　　2.1完善會(huì)計(jì)人員的考核制度

　?、儆蓵?huì)計(jì)部門制定考核標(biāo)準(zhǔn)和考核程序，啟動(dòng)合理的考核機(jī)制，采用定量和定性的辦法來評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)人員的工作業(yè)績(jī)，并以此作為對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲的依據(jù)。

　　②對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的考核，可采取由被委派單位考評(píng)、管理機(jī)構(gòu)考核等形式，甚至可以引進(jìn)社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，通過諸如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行再監(jiān)督，審查監(jiān)督委派會(huì)計(jì)人員和單位是否按照公認(rèn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和要求進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，提供的會(huì)計(jì)信息是否可靠等。

　?、垡笪蓵?huì)計(jì)人員定期向會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)匯報(bào)工作。年度終了，會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)對(duì)委派會(huì)計(jì)人員進(jìn)行統(tǒng)一考核、統(tǒng)一評(píng)審?？己酥幸⒁饴犎”晃蓡挝缓腿罕姷囊庖姡龅接腥∮猩?。會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)借助于報(bào)告制度和考核制度，對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的職責(zé)落實(shí)情況進(jìn)行嚴(yán)格的檢查和監(jiān)督，促使委派會(huì)計(jì)人員廉潔自律、盡職盡責(zé)，避免委派會(huì)計(jì)人員在工作上出現(xiàn)無所作為或?yàn)E用職權(quán)的現(xiàn)象。

　?、芊步?jīng)考核合格者，可以繼續(xù)留用。沒有合格者，必須繼續(xù)參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，直至順利通過考核。對(duì)經(jīng)培訓(xùn)考核仍然沒有合格者，可以分流到其他崗位。通過這種方式，一方面創(chuàng)造出一種競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，另一方面促使廣大的會(huì)計(jì)人員始終保持著一種敬業(yè)精神，從而促進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)的不斷提高。

　　2.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)

　　會(huì)計(jì)職業(yè)道德是從事會(huì)計(jì)這一職業(yè)的人員所必須具備的品德，它是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)工作中正確處理會(huì)計(jì)事務(wù)的行為規(guī)范，是調(diào)整會(huì)計(jì)人員職權(quán)與職責(zé)之間相互關(guān)系的思想武器。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的內(nèi)容主要包括：愛崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)、保守秘密等幾個(gè)方面。從長(zhǎng)遠(yuǎn)考慮，應(yīng)在各層次、各類型的會(huì)計(jì)教育中增設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育課程，對(duì)現(xiàn)有在職會(huì)計(jì)人員開展會(huì)計(jì)職業(yè)道德和法律法規(guī)知識(shí)的培訓(xùn)，使廣大會(huì)計(jì)人員不但明確會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求，而且還要懂得如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)。同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的監(jiān)督檢查，幫助會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)道德水平，通過正反典型案例的宣傳，逐步強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的意識(shí)，形成會(huì)計(jì)行業(yè)良好的道德風(fēng)尚。

　　2.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員上崗資格的評(píng)定

　　根據(jù)《會(huì)計(jì)證管理辦法》和草擬中的《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》， 嚴(yán)把會(huì)計(jì)人員上崗關(guān)。只有具備了會(huì)計(jì)從業(yè)資格的基本條件，通過全面考核，才能取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書。凡是從事會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員， 必須取得從業(yè)資格證書，才能從事會(huì)計(jì)工作。禁止無證人員上崗，對(duì)雇傭無證人員從事會(huì)計(jì)工作的單位要嚴(yán)厲處罰。結(jié)合會(huì)計(jì)證對(duì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)管理，實(shí)行注冊(cè)登記和年檢制度。對(duì)提供虛假信息、挪用公款等與會(huì)計(jì)職務(wù)相關(guān)的違法違紀(jì)人員，對(duì)無故不參加會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育的人員，對(duì)無故不參加年檢的人員，給予一定的處罰，直至吊銷從業(yè)證書。情節(jié)嚴(yán)重者，不得從事會(huì)計(jì)職業(yè)。取得從業(yè)資格證書后并不是一勞永逸，對(duì)在崗的會(huì)計(jì)人員要定期進(jìn)行崗位業(yè)績(jī)考核，對(duì)思想政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力差，不能勝任其崗位職務(wù)的會(huì)計(jì)人員予以暫時(shí)離崗，并對(duì)他們進(jìn)行集中培訓(xùn)。培訓(xùn)合格者可以再上崗;在一定期限內(nèi)不合格者，吊銷從業(yè)證書。

　　2.4開展會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育工作

　　對(duì)在職會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)： ①有助于新的會(huì)計(jì)政策和財(cái)會(huì)制度的學(xué)習(xí)貫徹; ②有利于及時(shí)了解實(shí)際執(zhí)行中遇到的各種問題; ③有利于了解中外會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。這可以說是后繼教育的最主要的目的，也是不斷提高在職人員業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)的重要途徑。會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育是一項(xiàng)意義重大的工程，需要會(huì)計(jì)管理部門支持、重視， 會(huì)計(jì)教育部門研究、探討，各級(jí)管理部門監(jiān)督、考核。嚴(yán)格事前培訓(xùn)資格審查制、事中培訓(xùn)工作檢查制和事后培訓(xùn)工作評(píng)估制。不斷規(guī)范繼續(xù)教育制度，努力提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和專業(yè)水平， 以適應(yīng)新世紀(jì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

　　3. 結(jié)語

　　綜上所述，會(huì)計(jì)委派制雖然作為一種先進(jìn)的管理模式體現(xiàn)了多方面的優(yōu)點(diǎn)，但是其缺陷也是顯而易見的。要在實(shí)踐中不斷總結(jié)，使之更加適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，更好地為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展保駕護(hù)航。