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對(duì)完善現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度的思考

時(shí)間: 范化興1 分享
摘 要:現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度自頒布實(shí)施以來,對(duì)于規(guī)范醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理、提高醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量均起到了很好的作用。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在運(yùn)行過程中逐漸暴露出一些不足及局限性,應(yīng)盡快加以完善。

  關(guān)鍵詞:事業(yè)單位會(huì)計(jì);醫(yī)院會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)改革

  我國(guó)現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》,是財(cái)政部、衛(wèi)生部根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,結(jié)合我國(guó)醫(yī)院特點(diǎn),參考國(guó)外非盈利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,于1998年11月17日頒布并于1999年1月1日實(shí)施的。這次改革借鑒了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)和國(guó)際慣例,是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算的重大改革。它為醫(yī)院適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)注入了新的活力,是醫(yī)院會(huì)計(jì)同國(guó)際慣例接軌、邁向醫(yī)院會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的又一次重大發(fā)展?,F(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度的主要內(nèi)容有:

  第一,現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》將會(huì)計(jì)要素分為五類,即資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。其平衡公式為:資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)?,F(xiàn)行制度改變了過去將會(huì)計(jì)科目分為資金占用和資金來源兩大類的劃分方法,會(huì)計(jì)要素更明確,平衡關(guān)系更加清楚,比較真實(shí)地反映了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),也使中外醫(yī)院會(huì)計(jì)的交流更具有實(shí)用性。

  第二,明確了醫(yī)院收支性質(zhì),建立了“大收入,大支出”概念。醫(yī)院是不以營(yíng)利為目的、承擔(dān)一定福利職能的社會(huì)公益事業(yè)單位,醫(yī)院的所有收入均是事業(yè)性收入,相應(yīng)的支出均為事業(yè)性支出。

  第三,明確了醫(yī)院實(shí)行內(nèi)部成本核算的范圍。醫(yī)院貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,對(duì)醫(yī)療收入與藥品收入分別核算。

  第四,取消了獎(jiǎng)勵(lì)基金與事業(yè)發(fā)展基金的提取,規(guī)定了成本的列支范圍,直接增減事業(yè)基金,使醫(yī)院的資金使用更具有靈活性。第五,藥品核算與管理更加科學(xué)。現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)化了藥品出入庫(kù)核算手續(xù),將藥品折扣直接打入藥品進(jìn)銷差價(jià),當(dāng)藥品售出時(shí),折扣才算收入,避免了藥品收入的虛假性。

  現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》自頒布實(shí)施以來,對(duì)于規(guī)范醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理、提高醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量均起到了很好的作用。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展、改革步伐的日益加快及中國(guó)加入WTO,現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在運(yùn)行過程中也愈來愈顯現(xiàn)出不足及局限性。筆者結(jié)合實(shí)際進(jìn)行分析并提出相關(guān)的完善措施。

  第一,現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度對(duì)成本的核算不夠準(zhǔn)確,管理費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠恚瑧?yīng)考慮增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”以及相關(guān)間接性費(fèi)用的過渡性科目。管理費(fèi)用所包括的范圍較廣,除醫(yī)院管理部門的費(fèi)用外,還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門服務(wù)的輔助部門的費(fèi)用以及借款利息費(fèi)用等。管理費(fèi)用的大小直接影響醫(yī)療服務(wù)成本、藥品銷售成本和制劑產(chǎn)品成本,最終影響到收支節(jié)余和凈資產(chǎn)。而現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)單地將管理費(fèi)用按人員比例在醫(yī)療成本與藥品成本中進(jìn)行分?jǐn)?,不能?zhǔn)確反映醫(yī)療成本和藥品成本。筆者建議,增設(shè)反映醫(yī)療支出與藥品支出的相關(guān)間接費(fèi)用的過渡性科目,用于歸集屬于醫(yī)藥成本但不能直接進(jìn)入醫(yī)療支出、藥品支出的各種間接性費(fèi)用,月末再按人員比例在醫(yī)療成本與藥品成本中分?jǐn)偅辉鲈O(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,把原在“管理費(fèi)用”科目中列支的借款利息支出和在“其他收入 ”中核算的存款利息收入統(tǒng)一歸集到“財(cái)務(wù)費(fèi)用”一級(jí)科目中核算。

第二,增設(shè)“累計(jì)折舊”科目,避免醫(yī)院資產(chǎn)的虛增?,F(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定,醫(yī)院應(yīng)按固定資產(chǎn)原值計(jì)提“修購(gòu)基金”作為提取折舊的一種變通方法,提取時(shí)只增加“專用基金———修購(gòu)基金”和醫(yī)療支出、藥品支出、再加工材料等,不沖減固定基金,直至固定資產(chǎn)報(bào)廢清理完畢之前,賬面上固定基金和固定資產(chǎn)始終保持原始價(jià)值不變。筆者認(rèn)為這種對(duì)固定資產(chǎn)、固定基金、修購(gòu)基金的賬務(wù)處理不合理,提取修購(gòu)基金時(shí)未設(shè)置“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目,不能反映固定資產(chǎn)凈值,會(huì)引起醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增。故建議設(shè)立“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目,計(jì)提折舊時(shí),借記有關(guān)支出科目,貸記“累計(jì)折舊”科目,同時(shí)登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和總賬,并在會(huì)計(jì)報(bào)表中分別列示固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊及固定資產(chǎn)凈值,使資產(chǎn)負(fù)債表反映醫(yī)院實(shí)際總資產(chǎn)及凈資產(chǎn),便于報(bào)表使用人正確理解有關(guān)信息。期末“固定資產(chǎn)”賬戶余額仍為原始價(jià)值,“累計(jì)折舊”賬戶余額為已提折舊額,在資產(chǎn)負(fù)債表中,累計(jì)折舊作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目列示在固定資產(chǎn)項(xiàng)目下方,兩者相抵后的余額應(yīng)為固定資產(chǎn)凈值。此方法的優(yōu)點(diǎn)是將資產(chǎn)負(fù)債表中“累計(jì)折舊”項(xiàng)目金額、“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目金額與“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目金額相比較,可以獲得醫(yī)院整體固定資產(chǎn)新舊程度的信息和使用狀況,便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用人作出相關(guān)決策,也可避免醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的虛增。

  第三,進(jìn)一步完善資本性支出會(huì)計(jì)處理程序。醫(yī)院發(fā)生的資本性支出,如購(gòu)置房屋和設(shè)備、固定資產(chǎn)改良、大型維修等,按《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,均應(yīng)從修購(gòu)基金或事業(yè)基金中列支,不對(duì)醫(yī)院的當(dāng)期效益發(fā)生影響。即購(gòu)置或接受固定資產(chǎn)時(shí),一方面要借記“專用基金———一般修購(gòu)基金”科目,貸記“銀行存款”科目;另一方面借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目,直到固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損或盤虧時(shí),才按原值借記“固定基金”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。筆者認(rèn)為,現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)固定資產(chǎn)的這種核算方法,尚存在一定的弊端。如部分中小醫(yī)院特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院發(fā)生大量的資本性支出,而這些支出在修購(gòu)基金和事業(yè)基金中不能完全列支時(shí),由于《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中沒有明確規(guī)定列支方法,只能從醫(yī)療支出或藥品支出中直接列支,即發(fā)生資本性支出時(shí),借記“固定資產(chǎn)”和相應(yīng)的支出科目,貸記“固定基金”和“銀行存款”科目。固定資產(chǎn)的這種核算方法,其一是不利于考核單位及負(fù)責(zé)人的業(yè)績(jī)和經(jīng)濟(jì)效益。凈資產(chǎn)的增減變化是經(jīng)濟(jì)效益完成情況的一個(gè)重要指標(biāo),然而因采用這一固定資產(chǎn)核算方法造成的凈資產(chǎn)忽增忽減,會(huì)使考核結(jié)果出現(xiàn)很大的誤差。其二是不利于固定資產(chǎn)實(shí)有價(jià)值的動(dòng)態(tài)反映,容易導(dǎo)致單位家底不清,實(shí)力不明。其三是會(huì)導(dǎo)致支出的虛增,使醫(yī)院當(dāng)期甚至當(dāng)年的收支結(jié)余受到很大的影響。所以,現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度還需要進(jìn)一步改進(jìn)和完善。針對(duì)這種情況,筆者認(rèn)為醫(yī)院會(huì)計(jì)可借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法,取消“固定基金”科目的核算內(nèi)容,購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“銀行存款”科目。將固定基金的期初余額減去評(píng)估固定資產(chǎn)凈值后轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”科目,固定資產(chǎn)原值與凈值之間的差額記入“累計(jì)折舊”科目。

  第四,應(yīng)改進(jìn)壞賬準(zhǔn)備的提取方法。壞賬是醫(yī)院無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)?,F(xiàn)行《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》規(guī)定:“年度終了,醫(yī)院應(yīng)按年末應(yīng)收醫(yī)療款和應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)科目余額的3%—5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。”醫(yī)院的壞賬損失主要發(fā)生在出院病人欠費(fèi)這一環(huán)節(jié),與“應(yīng)收醫(yī)療款”相關(guān),提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)不能將“在院病人醫(yī)藥費(fèi)”包括在內(nèi)。筆者認(rèn)為,應(yīng)按應(yīng)收款項(xiàng)賬齡長(zhǎng)短,依據(jù)不同比率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,對(duì)于期限超過三年、確認(rèn)無法收回的應(yīng)收賬款,應(yīng)全額提取壞賬準(zhǔn)備。

  參考文獻(xiàn):

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