《事業(yè)單位會計準則（試行）》和《事業(yè)單位會計制度》從１９９８年１月１日起開始執(zhí)行，并將據(jù)此頒布實施特殊行業(yè)事業(yè)單位會計制度。這標志著我國社會主義市場經(jīng)濟體制下的事業(yè)單位會計法規(guī)體系的初步建立和啟動。此次事業(yè)單位會計改革涉及的范圍之廣、觸及的層次之深、變化的內(nèi)容之多，是建國以來最大的一次會計模式性變革。在新舊事業(yè)單位會計模式轉(zhuǎn)換之際，為使廣大事業(yè)單位財會工作者盡快理清改革基本思路，掌握改革基本內(nèi)容，為正確的核算操作提供指導，筆者試從七個方面對事業(yè)單位會計改革加以介紹。

一、與行政單位會計分離，形成獨立的事業(yè)單位會計體系改革前，事業(yè)單位和行政單位統(tǒng)一執(zhí)行財政部１９８８年頒發(fā)的《事業(yè)行政單位預算會計制度》。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立和發(fā)展，事業(yè)單位和行政單位的區(qū)別越來越明顯。從它們在國民經(jīng)濟中的作用看，事業(yè)單位主要用精神產(chǎn)品和各種勞務(wù)形式，以實現(xiàn)社會效益為宗旨，向社會提供生產(chǎn)性或生活性服務(wù)。行政單位主要是行使國家行政職能，從事國家管理。由于二者在國民經(jīng)濟中的作用不同，造成它們在社會主義市場經(jīng)濟中的地位和收入對市場的依賴性不同。事業(yè)單位是市場經(jīng)濟的參與者，要參與市場競爭，行政單位是市場經(jīng)濟的組織指揮者，不能參與市場競爭；事業(yè)單位可以根據(jù)自身的特點、優(yōu)勢，從市場中取得發(fā)展事業(yè)所需的收入，行政單位則不能依靠權(quán)力從市場中謀取收入，只能依靠財政撥款來滿足支出需要。由于事業(yè)單位收入的相當大部分甚至全部來自市場，也引起會計核算的許多方面與行政單位不同。所以，就不能像過去計劃經(jīng)濟那樣，以經(jīng)費來源都是財政撥款為標志，將它們劃歸一種類型，統(tǒng)一執(zhí)行一個《事業(yè)行政單位預算會計制度》，應(yīng)該分別執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》和《行政單位會計制度》。

二、采用“準則”加“制度”，并用“準則”和“通用制度”規(guī)范、指導特殊行業(yè)制度的法規(guī)模式會計準則在我國會計法規(guī)體系中居于承上啟下的中間環(huán)節(jié)。會計制度對會計工作的規(guī)定比較明確具體，可直接據(jù)以進行會計操作，而準則比較概括、抽象和原則，具體操作還必須依照準則要求制定的會計制度。我國現(xiàn)行的會計準則分為企業(yè)會計準則和事業(yè)單位會計準則。我國的財政總預算會計和行政單位會計，由于計劃性、統(tǒng)一性很強，由財政部直接制定會計制度即可，勿須制定會計準則。而事業(yè)單位涉及的行業(yè)多，在社會主義市場經(jīng)濟條件下，其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的規(guī)模、方式、對市場的依賴程度和核算的要求等方面都差別較大，需要依據(jù)“準則”制定通用事業(yè)單位會計制度和特殊行業(yè)事業(yè)單位會計制。新的《事業(yè)單位會計制度》，就是通用的事業(yè)單位會計制度。它依據(jù)《事業(yè)單位會計準則（試行）》制定，供非特殊行業(yè)事業(yè)單位執(zhí)行，并對制定特殊行業(yè)事業(yè)單位會計制度起示范性作用。特殊行業(yè)事業(yè)單位會計制度主要有：科研單位會計制度、醫(yī)院會計制度、高等學校會計制度、藝術(shù)表演團體會計制度等。事業(yè)單位會計采用“準則”加“制度”，“通用制度”示范“特殊行業(yè)制度”的模式，是這次事業(yè)單位會計改革的一項創(chuàng)新，它適應(yīng)事業(yè)單位行業(yè)多、差別大的實際情況。

三、會計記帳方法改資金收付記帳法為借貸記帳法事業(yè)單位出于自身發(fā)展的需要，各事業(yè)單位之間、事業(yè)單位與其他經(jīng)濟單位之間相互投資，創(chuàng)辦經(jīng)濟實體。這些投資參股業(yè)務(wù)要求會計核算增強主體觀念，國有資產(chǎn)得以保值和增值，并且要求事業(yè)性收支與經(jīng)營性收支相對分開，對經(jīng)營性業(yè)務(wù)要采用權(quán)責發(fā)生制和配比原則，以便分別考核盈虧。上述這些是資金收付記帳法難以作到的。而借貸記帳法是國際上通用的、與市場經(jīng)濟原則相融合的一種記帳方法，能夠利用其帳戶分類、記帳規(guī)則和試算平衡去滿足市場經(jīng)濟條件下經(jīng)濟業(yè)務(wù)的各種要求，并克服了資金收付記帳法帳戶分類、記帳規(guī)則和試算平衡不適應(yīng)市場經(jīng)濟要求的缺陷。

四、取消全額、差額和自收自支三套會計科目，制定一套事業(yè)單位通用會計科目新的《事業(yè)單位會計制度》，設(shè)置一套通用會計科目，取消原全額、差額和自收自支三套會計科目，是因為１９９７年１月１日執(zhí)行的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，將原事業(yè)單位實行的全額、差額和自收自支三種預算管理形式，改為一種預算管理形式：即對所有事業(yè)單位實行“核定收支、定額或者定項補助、超支不補、結(jié)余留用”一種預算管理形式。作為通用事業(yè)單位會計制度的重要組成部分——會計科目，必然要反映財務(wù)管理制度的這一要求，用一套會計科目來核算一般事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

五、改預算內(nèi)資金和預算外資金分別核算為統(tǒng)一核算改革前，全額預算管理單位的會計核算，分為“預算資金部分”和“其他資金部分”，分設(shè)兩套帳務(wù)組織，各自平衡。預算外資金的核算是“其他資金部分”內(nèi)容之一。預算外資金分設(shè)“預算外收入”、“預算外支出”等科目核算其收支和結(jié)余情況。新《事業(yè)單位會計制度》將收入分為：“財政補助收入”、“上級補助收入 ”、“撥入專款”、“事業(yè)收入”、“經(jīng)營收入”、“附屬單位繳款”和“其他收入”。事業(yè)單位收到的“預算外資金”作為“事業(yè)收入”的組成部分入帳，支出按照性質(zhì)劃分，不再單獨設(shè)帳反映。事業(yè)單位取得預算外資金的所有權(quán)歸財政，事業(yè)單位留用預算外資金是財政對其注入資金的一種渠道，注入多少，注入的方式如何，要由財政部門來決定。根據(jù)各事業(yè)單位的具體情況，財政部門對其實行“全額上繳”、“結(jié)余上繳”和“按比例上繳”三種管理辦法。凡留歸事業(yè)單位的預算外資金，作增加“事業(yè)收入”處理，財政從預算內(nèi)注入的資金，作增加“財政補助收入”處理。年終都匯轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”科目的貸方。另外，預算外資金的定義與原來也不同。原預算外資金是指根據(jù)國家財政、財務(wù)制度規(guī)定，不納入國家預算，由各地方、各部門、各企事業(yè)單位自收自支，自行管理的財政性資金。包括事業(yè)單位管理的各項不納入預算的資金。國發(fā)（１９９６）２９號文件對預算外資金重新作了規(guī)定：預算外資金是指國家機關(guān)、事業(yè)單位和社會團體為履行或代行政府職能，依據(jù)國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而收取、提取和安排使用的未納入國家預算管理的各種財政性資金。具體項目由各省級財政部門規(guī)定。有一點需強調(diào)，預算外資金是事業(yè)單位履行或代行政府職能收取的，所有權(quán)歸政府，管理權(quán)歸財政，收繳權(quán)歸事業(yè)單位。

六、將三要素改為五要素原制度將會計對象分為資金來源、資金運用和資金結(jié)存三大會計要素。這次事業(yè)單位會計改革借鑒了企業(yè)會計改革的成功經(jīng)驗和國際慣例，并結(jié)合事業(yè)單位的實際，將會計對象劃分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大會計要素。資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。它包括流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)分為貨幣資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)和實物資產(chǎn)。非流動資產(chǎn)包括對外投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)；負債是指事業(yè)單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。包括經(jīng)營性負債和非經(jīng)營性負債兩部分；凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)減去負債的差額。與企業(yè)所有者權(quán)益相比，事業(yè)單位的凈資產(chǎn)不體現(xiàn)權(quán)益，不參與利潤分配，表明不以盈利為目的。它包括限定用途凈資產(chǎn)、非限定用途凈資產(chǎn)和當年實現(xiàn)凈資產(chǎn)三部分；收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金。它包括財政補助收入、調(diào)撥性收入、專業(yè)性收入、經(jīng)營性收入、限定用途收入和其他收入；支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失。包括監(jiān)控性支出、專門性支出、主體性支出、兼營性支出和調(diào)撥性支出。五個會計要素之間的關(guān)系是：資產(chǎn)＋支出＝負債＋凈資產(chǎn)＋收入；收入＿支出＝當年實現(xiàn)的凈資產(chǎn)。

七、實行新的會計報表體系這次事業(yè)單位會計改革，對不同類型事業(yè)單位的財務(wù)報表作了統(tǒng)一規(guī)范。過去不同行業(yè)事業(yè)單位的報表體系各不相同，反映的內(nèi)容差別較大，既不通用，也無可比性，財政部門和主管部門很難從宏觀上匯總出口徑一致的、完整的財務(wù)指標。為了增強報表的通用性和可比性，改革后的事業(yè)單位會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、附表及會計報表附注、收支情況說明書等；對有?？钍罩I(yè)務(wù)的單位，應(yīng)根據(jù)財政部門或主管部門的要求編報?？钯Y金收支情況表；事業(yè)單位還可根據(jù)財務(wù)管理需要，自行設(shè)置一些輔助報表