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成本會計信息的成本效益分析論文

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成本會計信息的成本效益分析論文

  成本會計具有成本預測和成本決策的職能是現(xiàn)代成本會計的一個重要標志?,F(xiàn)代成本會計主要是一項管理活動,各項職能的發(fā)揮都是為了達到成本管理的目標。以下是學習啦小編今天為大家精心準備的:成本會計信息的成本效益分析相關(guān)論文。內(nèi)容僅供參考閱讀。

  成本會計信息的成本效益分析全文如下:

  企業(yè)是微觀經(jīng)濟的主體,其財務(wù)會計的最終目標是實現(xiàn)利潤最大化、企業(yè)價值最大化。從這個角度出發(fā),在一般原則對企業(yè)會計核算起規(guī)范作用的同時,也應遵循“成本效益原則”。具體應用于成本會計信息的成本效益原則,是指會計部門提供的成本會計信息所產(chǎn)成的效益應當超過提供這些信息過程中所產(chǎn)生的成本總和。從其屬性上講,成本效益原則應屬于會計核算原則的修訂性原則。

  一、成本會計信息的成本構(gòu)成

  成本會計信息是會計人員生產(chǎn)的“產(chǎn)品”,也是價值和使用價值的統(tǒng)一。會計人員根據(jù)企業(yè)會計準則、會計制度,運用紙、筆、算盤、計算機等勞動手段,作用于企業(yè)生產(chǎn)過程中的消耗這一勞動對象,生產(chǎn)出成本會計信息,同時,將成本會計信息傳遞給企業(yè)管理者、投資人、債權(quán)人、稅務(wù)部門等信息使用者。因此,成本會計信息也存在成本問題。成本會計信息的成本具體包括:

  (1)處理和提供成本會計信息的成本。從企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生到成本會計信息的形成,需要經(jīng)過一系列的數(shù)據(jù)收集、匯總、確認、計量、記錄和報告的過程,勢必要花費一定的人力物力。收集和處理會計信息的成本包括會計人員的工資、必要的辦公用品、計算機硬件及財務(wù)軟件、賬簿費用等。尤其是當提供一些較為復雜或精度要求較高的成本信息時,其處理和提供的成本很高。對外提供報表時,因為報表中也包含的成本會計信息,故財務(wù)報告的審計費用也應按一定的比例累計入成本會計信息成本。處理和提供成本會計信息成本的特點之一是它往往是可以計量的。

  (2)傳遞成本會計信息的成本。成本會計信息在被會計人員“生產(chǎn)”出來以后,要到達信息需求者手上,需要經(jīng)過信息傳遞這一過程。用于向外披露用的財務(wù)報告中的成本信息,經(jīng)過人工送達或財務(wù)軟件傳遞等方式到達財務(wù)報告編報者手中,期間產(chǎn)生人工費用或軟件攤銷費用。

  (3)訴訟成本。在因為企業(yè)提供財務(wù)報告、納稅申報等活動中,因為所提供的成本會計信息誤導投資或偷逃稅款而受到投資人、債權(quán)人或政府稅務(wù)部門起訴,而花費的巨大的訴訟費、立案費、律師費等。

  (4)競爭和談判劣勢。對外披露的報告中包含過多的成本會計信息,將會使競爭對手了解企業(yè)的商業(yè)機密,采取不利于企業(yè)的行為,削弱企業(yè)產(chǎn)生未來現(xiàn)金流量的能力,使企業(yè)在競爭中處于劣勢。如果銷售商制度本企業(yè)的產(chǎn)品成本,在談判時便可能將價格壓得很低,使企業(yè)在談判中處于不利地位。

  (5)管理和業(yè)績評價的機會成本。為管理目的應用的成本數(shù)據(jù)(供內(nèi)部使用的)不同于向外報送的財務(wù)報告中的成本數(shù)據(jù),前者可以毋需依照公認會計原則,管理人員完全可以自由決定,按自己意圖來解釋成本信息。因為這種解釋成本信息的決策,帶有主觀任意性,按一種方式解釋而放棄另外的解釋方式就產(chǎn)生了管理的機會成本。用于業(yè)績評價的會計成本信息,是將已經(jīng)發(fā)生的成本與預算的成本相比較,鑒別與所制定的計劃成本、利潤、現(xiàn)金流量和其他財務(wù)目標所以發(fā)生差異的原因,從而促使經(jīng)理人員采取措施,變更他們的行動或調(diào)整他們的目標和計劃。在制訂的成本計劃不實或核算過程中成本分配的方法的影響,可能導致對經(jīng)理人員評價的偏頗,會打消部門經(jīng)理的積極性,造成業(yè)績評價的機會成本。

  (6)其他成本。在信息時代,成本會計信息的成本除了以上幾種外,還包括成本信息系統(tǒng)開發(fā)所花費的代價及系統(tǒng)使用人員的培訓費用、系統(tǒng)維護費用;對新會計制度頒布后會計人員的培訓費用等。

  二、成本會計信息的效益構(gòu)成

  本文所指的成本會計信息是可靠的、不帶偏見的、不加粉飾的、有助于決策的信息,不考慮其成本相對于收益是否過高,因為只有通過這樣的有效成本會計信息,決策人員才能更好地評價一個企業(yè)發(fā)展前景、有關(guān)成本會計信息的收益主要有:

  (1)降低成本。在任何設(shè)定的條件下,只要影響利潤變化的其他因素不因成本的變動而發(fā)生變化,降低成本始終是第一位的。降低成本以兩種方式實現(xiàn):

  第一,是在既定的經(jīng)濟規(guī)模、技術(shù)條件、質(zhì)量標準條件下,通過降低消耗、提高勞動生產(chǎn)率、合理的組織管理等措施降低成本。通常,這種意義上的成本降低屬于日常成本管理的內(nèi)容。

  第二,是改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是企業(yè)可資利用的經(jīng)濟資源的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式。這些資源包括勞動資料的技術(shù)性能、勞動對象的質(zhì)量標準、勞動者的素質(zhì)和技能、產(chǎn)品的技術(shù)標準、產(chǎn)品工藝過程的復雜程度、企業(yè)規(guī)模的大小、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)的職能分工、企業(yè)的管理制度、企業(yè)文化、企業(yè)外部協(xié)作關(guān)系等等諸多方面。

  這些因素的性質(zhì)及其相互之間的聯(lián)系方式構(gòu)成了成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件,是影響成本的深層次因素。在特定的條件下,當成本降低到這些條件許可的極限時,進一步降低成本的努力可能收效甚微。例如產(chǎn)品成本中的材料成本,在既定的技術(shù)條件和材料條件下,生產(chǎn)單位產(chǎn)品材料消耗量有一個最低標準,當實際消耗接近這一標準時,進一步的努力也難以使材料成本進一步降低。由于既定的條件限定了成本降低的最低限度,進一步的成本降低只有改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件,如通過采用新的技術(shù)設(shè)備、新的工藝過程、新的產(chǎn)品設(shè)計、新的材料等,使影響成本的結(jié)構(gòu)性因素得到改善,為成本的進一步降低提供新的前提,使原來難以降低的成本在新的基礎(chǔ)上進一步降低。所有這些降低成本方式的實現(xiàn)都是以成本信息的取得為前提的。

  (2)增加企業(yè)的利潤。降低成本可以增加企業(yè)的利潤,但在某些情況下,具有戰(zhàn)略意義的議題是如何通過增加成本以獲取其他的競爭利益。當成本變動與其他相關(guān)因素的變動相互關(guān)聯(lián)時,如何在成本降低與生產(chǎn)經(jīng)營需要之間做出權(quán)衡取舍,是成本管理無法回避的困難選擇。單純以成本的高低為標準容易形成誤區(qū)。成本的變動往往與諸方面的因素相關(guān)聯(lián),成本管理不能僅僅只著眼于成本本身,而要利用成本、質(zhì)量、價格、銷量等因素之間的相互關(guān)系,支持企業(yè)為維系質(zhì)量、調(diào)整價格、擴大市場份額等對成本的需要,使企業(yè)能夠最大限度地獲得利潤。

  (3)為企業(yè)戰(zhàn)略提供支持。企業(yè)的發(fā)展過程中往往要采取諸多的戰(zhàn)略措施,這些戰(zhàn)略措施通常需要成本信息予以配合。采用成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的企業(yè)要通過強化成本管理不遺余力地降低成本。戰(zhàn)略的選擇與實施是企業(yè)的根本利益之所在,其需要高于一切,成本管理要配合企業(yè)為取得競爭優(yōu)勢所進行的戰(zhàn)略選擇,要配合企業(yè)為實施各種戰(zhàn)略對成本及成本管理的需要,在企業(yè)戰(zhàn)略許可的范圍內(nèi),在實施企業(yè)戰(zhàn)略的過程中引導企業(yè)走向成本最低化。

  另外,在資源限制條件下,通過使用成本信息提高資源的利用效率,使有限的經(jīng)濟資源生產(chǎn)出更多的產(chǎn)品、創(chuàng)造出更多的價值,達到節(jié)約增產(chǎn)的目的,也是成本會計信息的重要應用。這一原理對于存在瓶頸環(huán)節(jié)的企業(yè)同樣具有參考價值。當企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)成為制約企業(yè)成本的重要因素,提高瓶頸資源的利用效率成為成本管理過程需要重點關(guān)注的問題之一。企業(yè)可以利用成本的代償性特征,通過增加其他方面的成本以節(jié)約受限制資源或瓶頸資源,使受限制資源的邊際收益最大化,從而提高企業(yè)的產(chǎn)出水平。

  以上成本會計信息的成本與效益分析的啟示如下:

  第一,隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的日益復雜,金融工具的頻繁使用,經(jīng)濟活動中的不確定性大大增加,無論是企業(yè)的外部信息需求者還是企業(yè)的管理當局對成本會計信息的需求加強。外部信息需要更多的成本信息來評價企業(yè)的發(fā)展?jié)摿驮u估公司的價值,管理當局需要成本信息來進行決策和對各部門進行業(yè)績評價。隨著科技的進步,管理方法的創(chuàng)新,會計學科的發(fā)展,會計工作人員將有可能提供更多,更具體,更全面的成本會計信息。在這種對成本會計信息需求增強,供給能力也增強的情況下,會計人員提供多少或多高質(zhì)量的成本會計信息就必須遵守成本效益原則。

  第二,成本會計信息的成本與效益大部分是難以計量的。如前面所列示的成本會計信息的成本和效益,很難用具體的數(shù)據(jù)來表示。在選擇成本會計信息提供內(nèi)容時,可以根據(jù)具體的環(huán)境對成本會計信息可能產(chǎn)生的成本和效益進行職業(yè)判斷,在成本和效益之間進行權(quán)衡,以得出“適量”的成本會計信息。

  第三,成本會計信息是一個動態(tài)的、相對的概念。就成本會計信息的處理和提供來講,隨著信息技術(shù)的采用,會計信息的處理比傳統(tǒng)手工會計下大大便捷,成本大大降低了。

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