企業(yè)應(yīng)收款審計(jì)的問(wèn)題、方法及對(duì)策

　　應(yīng)收款主要包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，其規(guī)模大小、賬齡長(zhǎng)短、客戶信譽(yù)等直接影響流動(dòng)資產(chǎn)質(zhì)量和變現(xiàn)能力，影響企業(yè)資金流。審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的進(jìn)程中，隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期大額掛賬、歷史遺留難以處理等問(wèn)題和存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和管理效益，一直困擾企業(yè)生存和發(fā)展。

　　一、問(wèn)題

　　1、企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的外部環(huán)境影響。影響應(yīng)收款管理的外部環(huán)境主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是拓展外部市場(chǎng)存在一定風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)出于占領(lǐng)市場(chǎng)的需要，往往在營(yíng)銷(xiāo)策略、激勵(lì)機(jī)制等方面適度放寬管理政策，以期達(dá)到快速進(jìn)入市場(chǎng)的目的。此時(shí)，往往因回款策略不科學(xué)，使看似前景可觀的市場(chǎng)卻因回款無(wú)保障，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn);二是國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)的不確定性加大了應(yīng)收資金回籠難度。近幾年，人民幣持續(xù)升值，以美元為主要結(jié)算方式的國(guó)際結(jié)算業(yè)務(wù)，給出口企業(yè)帶來(lái)沉重壓力，企業(yè)海外銷(xiāo)售形成的應(yīng)收賬款不斷縮水。同時(shí)，由于部分國(guó)家匯率大幅變動(dòng)，導(dǎo)致應(yīng)收資金出現(xiàn)大額匯兌損失。

　　2、應(yīng)收款業(yè)務(wù)核算方面存在的問(wèn)題。企業(yè)在應(yīng)收款項(xiàng)核算過(guò)程中，為達(dá)到粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、平衡各期間經(jīng)營(yíng)成果的目的，往往通過(guò)提前、延后確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)，致使會(huì)計(jì)信息失真。一是采用提前確認(rèn)收入、虛構(gòu)收入掛賬、預(yù)付成本費(fèi)用和材料款形成預(yù)付賬款等形式，虛增應(yīng)收款項(xiàng);二是采用延后確認(rèn)收入、不及時(shí)確認(rèn)收入等方式調(diào)節(jié)各年利潤(rùn)，導(dǎo)致應(yīng)收款不實(shí);三是對(duì)外投資款、對(duì)外借款掛賬;四是收回應(yīng)收款項(xiàng)不及時(shí)入賬，資金體外循環(huán)。

　　3、壞賬準(zhǔn)備管理方面存在的問(wèn)題。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)回、核銷(xiāo)直接影響應(yīng)收款項(xiàng)質(zhì)量和企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。主要存在以下問(wèn)題：一是沒(méi)有根據(jù)實(shí)際可收回程度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，采取多提或少提壞賬準(zhǔn)備方式以達(dá)到調(diào)整利潤(rùn)或完成上級(jí)考核指標(biāo)的目的;二是轉(zhuǎn)回不符合轉(zhuǎn)回條件的壞賬準(zhǔn)備調(diào)增利潤(rùn);三是對(duì)已核銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)疏于管理，形成潛在風(fēng)險(xiǎn)：四是收回已核銷(xiāo)壞賬未納入賬內(nèi)核算，資金體外循環(huán);五是違規(guī)核銷(xiāo)壞賬，擅自放棄債權(quán);六是不能積極取得有效證據(jù)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)難以核銷(xiāo)。

　　4、賒銷(xiāo)政策執(zhí)行方面存在的問(wèn)題。為了強(qiáng)化管理，企業(yè)制定政策規(guī)范賒銷(xiāo)行為，對(duì)賒銷(xiāo)政策、客戶資信、責(zé)任落實(shí)、激勵(lì)措施等進(jìn)行規(guī)定，但在執(zhí)行過(guò)程中暴露很多問(wèn)題。一是制度脫離實(shí)際，難以執(zhí)行;二是獎(jiǎng)懲措施落實(shí)不到位，激勵(lì)政策難以顯現(xiàn);三是政策執(zhí)行不連貫，不易取得成效;四是上有政策下有對(duì)策，欠缺執(zhí)行力;五是責(zé)任不能落實(shí)到個(gè)人，“誰(shuí)都管、誰(shuí)都不管”現(xiàn)象嚴(yán)重。

　　5、企業(yè)內(nèi)部往來(lái)管理存在的問(wèn)題。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，內(nèi)部往來(lái)款在報(bào)表形成過(guò)程中要進(jìn)行合并，合并過(guò)程中往來(lái)款項(xiàng)予以抵消，合并會(huì)計(jì)報(bào)表顯現(xiàn)不出內(nèi)部掛賬的金額。而實(shí)際上，一些大型企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)規(guī)模龐大，掛賬期限長(zhǎng)，存在很大風(fēng)險(xiǎn)。

　　6、合同管理方面存在的問(wèn)題。企業(yè)在形成應(yīng)收款項(xiàng)過(guò)程中，合同管理至關(guān)重要，合同條款模糊、合同約定不能有效執(zhí)行成為應(yīng)收款項(xiàng)回款難的最大頑疾，而訴訟和執(zhí)行的漫長(zhǎng)過(guò)程又加大機(jī)會(huì)成本。主要問(wèn)題是企業(yè)片面追求銷(xiāo)售，弱化過(guò)程管理，在合同條款中對(duì)回款時(shí)間、期限、擔(dān)保、違約責(zé)任等沒(méi)有明確，致使在日后違約訴訟過(guò)程中處于相對(duì)劣勢(shì)，難以維護(hù)自身權(quán)益。

　　7、考核管理方面存在的問(wèn)題。有些企業(yè)在加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)管理過(guò)程中，對(duì)所屬單位制定應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款控制額等指標(biāo)，實(shí)施年度考核，與領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)政績(jī)掛鉤。但審計(jì)發(fā)現(xiàn)，執(zhí)行中形式化問(wèn)題嚴(yán)重，達(dá)不到預(yù)期效果。一是指標(biāo)脫離實(shí)際，企業(yè)根本完不成，執(zhí)行者喪失主動(dòng)性，往往是按上年余額直接“拍”指標(biāo)，按領(lǐng)導(dǎo)意圖直接“定”指標(biāo)，沒(méi)有考慮企業(yè)實(shí)際;二是指標(biāo)調(diào)整隨意，缺少嚴(yán)肅性;三是考核結(jié)果與獎(jiǎng)懲脫鉤，執(zhí)行者沒(méi)有積極性，考核流于形式。

　　二、方法

　　1、掌握管理狀況，利用風(fēng)險(xiǎn)分析明確審計(jì)方向。首先，應(yīng)熟悉應(yīng)收款項(xiàng)管理制度及業(yè)務(wù)管理流程，掌握主要風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)。其次，在此基礎(chǔ)上查閱以前年度審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題，對(duì)問(wèn)題歸類(lèi)列示，按發(fā)生頻率、金額、重要性程度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，篩選審計(jì)重點(diǎn)，明確審計(jì)方向和查證程序，制訂切實(shí)可行的審計(jì)方案以指導(dǎo)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。

　　2、實(shí)施抽樣技術(shù)，提高審計(jì)功效。首先，按各單位總體規(guī)模、賬齡等因素進(jìn)行抽樣，圈定審計(jì)范圍，確保抽查范圍、額度滿足審計(jì)需求，樣本揭示總體情況。其次，對(duì)于選中的被審計(jì)單位根據(jù)其掛賬對(duì)象的額度、賬齡、企業(yè)性質(zhì)、違約記錄等進(jìn)一步實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)分析和抽樣技術(shù)，從不同層面抽審具體應(yīng)收款項(xiàng)，達(dá)到事半功倍的效果。

　　3、把握現(xiàn)場(chǎng)工作方向，確保查證深度。審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)，各小組之間及時(shí)通報(bào)審計(jì)情況，交流審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和審計(jì)方式方法，找出應(yīng)收款項(xiàng)管理流程中信用政策、合同管理、財(cái)務(wù)核算、壞賬管理、長(zhǎng)期掛賬、清欠、訴訟等諸多環(huán)節(jié)中的共性、典型性問(wèn)題，揭示問(wèn)題存在的范圍、嚴(yán)重程度和可能造成的損失，確保查出的問(wèn)題有深度、有高度，揭示出應(yīng)收款項(xiàng)存在的普遍性、共性問(wèn)題。

　　4、充分利用分析技術(shù)，揭示主要矛盾。在把握應(yīng)收款項(xiàng)主要矛盾過(guò)程中，不能僅停留在查出問(wèn)題上，問(wèn)題是具體表象，通過(guò)縱向增長(zhǎng)趨勢(shì)、橫向行業(yè)對(duì)比分析能夠揭示出應(yīng)收款整體狀況。一是審計(jì)選擇3～5年應(yīng)收款項(xiàng)，在剔除客觀因素后對(duì)其進(jìn)行縱向趨勢(shì)分析，揭示應(yīng)收款整體規(guī)模變化波動(dòng)情況;二是將應(yīng)收款項(xiàng)績(jī)效指標(biāo)與行業(yè)水平、本系統(tǒng)其他企業(yè)、本單位掛賬對(duì)象進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋梢越沂境鰬?yīng)收款項(xiàng)管理在行業(yè)、系統(tǒng)、掛賬對(duì)象等層面所處的整體水平，為提高應(yīng)收款項(xiàng)管理水平提供支持。

　　5、提升報(bào)告層次，達(dá)到管理增值效果。在審計(jì)報(bào)告形成過(guò)程中，一要明確應(yīng)收款項(xiàng)整體狀況、管理水平和行業(yè)情況;二要深刻揭示共性、典型性問(wèn)題;三要對(duì)問(wèn)題成因進(jìn)行深入分析，揭示問(wèn)題的主要根源;四要從宏觀和微觀兩個(gè)層面提出審計(jì)建議，宏觀上要立足管理，從政策層面提出提升管理水平的建議，微觀上要對(duì)亟待解決的具體問(wèn)題提出可操作的審計(jì)建議，審計(jì)報(bào)告要有戰(zhàn)略高度和現(xiàn)實(shí)意義。

　　三、對(duì)策

　　1、強(qiáng)化客戶資信管理，從源頭控制應(yīng)收款增長(zhǎng)。為了從源頭上控制應(yīng)收款長(zhǎng)期掛賬，企業(yè)采取賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售商品時(shí)，要做到事前審查客戶的資質(zhì)、銀行信用等資信材料，運(yùn)用信用指標(biāo)評(píng)估辦法對(duì)授信客戶信用進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)定客戶信用等級(jí)，確定賒銷(xiāo)額度、期限、責(zé)任人，對(duì)應(yīng)收款掛賬范圍、規(guī)模、期限嚴(yán)格控制。

　　2、進(jìn)一步完善應(yīng)收款管理的制度體系，細(xì)化過(guò)程管理。要加強(qiáng)制度體系建設(shè)及執(zhí)行過(guò)程管理，一是進(jìn)一步細(xì)化管理制度，規(guī)范銷(xiāo)售及回款行為;二是嚴(yán)格履行既定程序，按章辦事，逐級(jí)審批，降低風(fēng)險(xiǎn);三是強(qiáng)化銷(xiāo)售隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)人員管理，預(yù)防人員變動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn);四是積極進(jìn)行簽認(rèn)，防范法律風(fēng)險(xiǎn);五是加大獎(jiǎng)懲，加快回款進(jìn)度。

　　3、基于ERP系統(tǒng)建設(shè)，建立聯(lián)防聯(lián)控預(yù)警機(jī)制。目前，部分企業(yè)已進(jìn)行了ERP系統(tǒng)建設(shè)。在ERP建設(shè)過(guò)程中，通過(guò)在銷(xiāo)售模塊補(bǔ)充錄入以前年度應(yīng)收款及相應(yīng)責(zé)任單位信息，及時(shí)反映大額、長(zhǎng)期應(yīng)收款，適時(shí)預(yù)警，實(shí)現(xiàn)以銷(xiāo)售為核心的綜合管理。同時(shí)對(duì)新發(fā)生應(yīng)收款的信用管理、賒銷(xiāo)額度、審批程序、催款責(zé)任等流程在ERP線上運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、銷(xiāo)售以及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)信息共享，多角度、多部門(mén)參與應(yīng)收款管理，建立聯(lián)防聯(lián)控的管理體系。

　　4、動(dòng)態(tài)監(jiān)督應(yīng)收款回收情況，有針對(duì)性地處理長(zhǎng)期掛賬。對(duì)歷史遺留長(zhǎng)期應(yīng)收款，根據(jù)性質(zhì)和賬齡區(qū)間，有重點(diǎn)、分階段、有計(jì)劃地推進(jìn)清理。對(duì)能夠收回的要深入落實(shí)獎(jiǎng)勵(lì)政策促進(jìn)款項(xiàng)回籠;對(duì)符合計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款，及時(shí)計(jì)提減值，提高資產(chǎn)質(zhì)量;對(duì)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款，積極收集相關(guān)資料，履行審批手續(xù)予以核銷(xiāo);對(duì)法人清理單位的應(yīng)收款，納入清欠日常管理。