試論如何提高存貨審計(jì)質(zhì)量
時(shí)間:
若木1由 分享
摘要:文章通過介紹存貨審計(jì)中的現(xiàn)狀和難點(diǎn),分析存貨審計(jì)失敗的原因,提出提高存貨審計(jì)質(zhì)量的建議。
關(guān)鍵詞:存貨審計(jì); 難點(diǎn); 提高質(zhì)量; 建議
對(duì)一般制造業(yè)或商品流通企業(yè)而言,存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表中有著特殊的地位,它既是資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)資產(chǎn)的主要項(xiàng)目,也是現(xiàn)金流量表中影響營(yíng)運(yùn)資金的最大組成項(xiàng)目,同時(shí)存貨計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性還會(huì)對(duì)利潤(rùn)表產(chǎn)生較大的影響。在審計(jì)實(shí)務(wù)中,因存貨成本計(jì)算的復(fù)雜性、數(shù)量和質(zhì)量鑒定的特殊性,而使審計(jì)人員對(duì)存貨的審計(jì)大部分停留在成本價(jià)值處于抽查測(cè)試材料費(fèi)、人工費(fèi)的原始憑證層面,數(shù)量和質(zhì)量方面直接采信被審計(jì)單位賬面的反映,不能滿足審計(jì)目標(biāo)的要求。因此,要想對(duì)存貨取得較滿意的審計(jì)結(jié)果,對(duì)存貨審計(jì)中的技術(shù)及技巧提出了較高的要求。
一、存貨審計(jì)的現(xiàn)狀和難點(diǎn)
?。ㄒ唬┐尕泴徲?jì)的現(xiàn)狀存貨的審核與其他的資產(chǎn)項(xiàng)目審核相比,較為復(fù)雜,其審計(jì)現(xiàn)狀為:對(duì)存貨方面的審計(jì),因其存貨成本計(jì)算的復(fù)雜性、數(shù)量和質(zhì)量鑒定的特殊性,大部分停留在成本價(jià)值處于抽查測(cè)試材料費(fèi)、人工費(fèi)的原始憑證層面;數(shù)量和質(zhì)量方面直接采信被審計(jì)單位賬務(wù)反映的數(shù)量和質(zhì)量。
(二)存貨審計(jì)的難點(diǎn)
1.存貨計(jì)價(jià)方面,存貨成本計(jì)算繁瑣。審計(jì)人員需通過被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料中的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算,或經(jīng)過非會(huì)計(jì)資料,如:生產(chǎn)部門、勞資部門提供的資料另行計(jì)算,而分析評(píng)價(jià)其價(jià)值是否準(zhǔn)確可靠。
存貨成本計(jì)算中,要涉及原材料的耗用、人工工資的計(jì)入、制造費(fèi)用的分?jǐn)?。如果同時(shí)生產(chǎn)幾種不同的產(chǎn)品,還要在不同產(chǎn)品之間按產(chǎn)品產(chǎn)量比例法、定額耗用量比例法、工時(shí)比例法等分配材料費(fèi)用、工資費(fèi)用及其他相關(guān)費(fèi)用。采用計(jì)劃價(jià)計(jì)價(jià)的企業(yè),還要在存貨成本中分?jǐn)偛牧铣杀静町悺?br/> 2.存貨數(shù)量方面,因存貨存放于不同處所(包括工廠、銷售機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)),控制及盤點(diǎn)困難。
3.存貨質(zhì)量方面,因種類、項(xiàng)目繁多,差異性大,觀察與鑒定困難??赡芤?yàn)榇魷⑦^時(shí)、陳舊及毀損而使其價(jià)值減損,審計(jì)人員因?qū)Ρ粚徲?jì)單位產(chǎn)銷活動(dòng)及業(yè)務(wù)認(rèn)知不夠,而難以作出合理的判斷。
二、審計(jì)失敗的原因
一是審計(jì)人員不熟悉被審計(jì)單位的工藝,也未深入現(xiàn)場(chǎng)了解產(chǎn)品的生產(chǎn)流程,而仍停留在抽查測(cè)試材料費(fèi)、人工費(fèi)的原始憑證層面,含糊其詞,一筆帶過,致使被審計(jì)單位將一些不相關(guān)原材料攤?cè)氤杀径窗l(fā)現(xiàn),如領(lǐng)用材料制作專用設(shè)備,而將材料成本計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用。另外,審計(jì)人員未進(jìn)行會(huì)計(jì)信息與非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系、比率的計(jì)算與分析的分析性復(fù)核,對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)品成本的組成未進(jìn)行相關(guān)分析,而簡(jiǎn)單地對(duì)賬面數(shù)字進(jìn)行計(jì)算后,即確認(rèn)存貨成本計(jì)算無(wú)誤,但未警覺到被審計(jì)單位可能有更普遍的其他差錯(cuò)存在。如材料假出庫(kù)、虛列成本費(fèi)用、調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)。
二是審計(jì)人員預(yù)先告知被審計(jì)單位監(jiān)盤存貨的地點(diǎn),使被審計(jì)單位得以預(yù)做準(zhǔn)備,就未觀察地點(diǎn)之存貨做不實(shí)調(diào)整。存貨監(jiān)盤人員經(jīng)驗(yàn)不足,審計(jì)人員允許被審計(jì)單位人員跟隨在旁邊并記錄審計(jì)人員的抽點(diǎn)項(xiàng)目,使被審計(jì)單位在事后有機(jī)會(huì)對(duì)未抽點(diǎn)項(xiàng)目做假。
三是審計(jì)人員缺乏存貨方面的專業(yè)知識(shí),在審計(jì)組中也未配備專業(yè)人員。如期末存貨計(jì)價(jià)中,因?qū)I(yè)人員和專業(yè)知識(shí)的缺失,即使被審計(jì)單位期末存貨發(fā)生減值,其是否應(yīng)計(jì)提減值損失及正確計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的金額,都不能使審計(jì)人員有很大的把握性,致使在存貨質(zhì)量方面只能取信于被審計(jì)單位的報(bào)告。
關(guān)鍵詞:存貨審計(jì); 難點(diǎn); 提高質(zhì)量; 建議
對(duì)一般制造業(yè)或商品流通企業(yè)而言,存貨在會(huì)計(jì)報(bào)表中有著特殊的地位,它既是資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)資產(chǎn)的主要項(xiàng)目,也是現(xiàn)金流量表中影響營(yíng)運(yùn)資金的最大組成項(xiàng)目,同時(shí)存貨計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性還會(huì)對(duì)利潤(rùn)表產(chǎn)生較大的影響。在審計(jì)實(shí)務(wù)中,因存貨成本計(jì)算的復(fù)雜性、數(shù)量和質(zhì)量鑒定的特殊性,而使審計(jì)人員對(duì)存貨的審計(jì)大部分停留在成本價(jià)值處于抽查測(cè)試材料費(fèi)、人工費(fèi)的原始憑證層面,數(shù)量和質(zhì)量方面直接采信被審計(jì)單位賬面的反映,不能滿足審計(jì)目標(biāo)的要求。因此,要想對(duì)存貨取得較滿意的審計(jì)結(jié)果,對(duì)存貨審計(jì)中的技術(shù)及技巧提出了較高的要求。
一、存貨審計(jì)的現(xiàn)狀和難點(diǎn)
?。ㄒ唬┐尕泴徲?jì)的現(xiàn)狀存貨的審核與其他的資產(chǎn)項(xiàng)目審核相比,較為復(fù)雜,其審計(jì)現(xiàn)狀為:對(duì)存貨方面的審計(jì),因其存貨成本計(jì)算的復(fù)雜性、數(shù)量和質(zhì)量鑒定的特殊性,大部分停留在成本價(jià)值處于抽查測(cè)試材料費(fèi)、人工費(fèi)的原始憑證層面;數(shù)量和質(zhì)量方面直接采信被審計(jì)單位賬務(wù)反映的數(shù)量和質(zhì)量。
(二)存貨審計(jì)的難點(diǎn)
1.存貨計(jì)價(jià)方面,存貨成本計(jì)算繁瑣。審計(jì)人員需通過被審計(jì)單位會(huì)計(jì)資料中的數(shù)據(jù)進(jìn)行驗(yàn)算,或經(jīng)過非會(huì)計(jì)資料,如:生產(chǎn)部門、勞資部門提供的資料另行計(jì)算,而分析評(píng)價(jià)其價(jià)值是否準(zhǔn)確可靠。
存貨成本計(jì)算中,要涉及原材料的耗用、人工工資的計(jì)入、制造費(fèi)用的分?jǐn)?。如果同時(shí)生產(chǎn)幾種不同的產(chǎn)品,還要在不同產(chǎn)品之間按產(chǎn)品產(chǎn)量比例法、定額耗用量比例法、工時(shí)比例法等分配材料費(fèi)用、工資費(fèi)用及其他相關(guān)費(fèi)用。采用計(jì)劃價(jià)計(jì)價(jià)的企業(yè),還要在存貨成本中分?jǐn)偛牧铣杀静町悺?br/> 2.存貨數(shù)量方面,因存貨存放于不同處所(包括工廠、銷售機(jī)構(gòu)及分支機(jī)構(gòu)),控制及盤點(diǎn)困難。
3.存貨質(zhì)量方面,因種類、項(xiàng)目繁多,差異性大,觀察與鑒定困難??赡芤?yàn)榇魷⑦^時(shí)、陳舊及毀損而使其價(jià)值減損,審計(jì)人員因?qū)Ρ粚徲?jì)單位產(chǎn)銷活動(dòng)及業(yè)務(wù)認(rèn)知不夠,而難以作出合理的判斷。
二、審計(jì)失敗的原因
一是審計(jì)人員不熟悉被審計(jì)單位的工藝,也未深入現(xiàn)場(chǎng)了解產(chǎn)品的生產(chǎn)流程,而仍停留在抽查測(cè)試材料費(fèi)、人工費(fèi)的原始憑證層面,含糊其詞,一筆帶過,致使被審計(jì)單位將一些不相關(guān)原材料攤?cè)氤杀径窗l(fā)現(xiàn),如領(lǐng)用材料制作專用設(shè)備,而將材料成本計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用。另外,審計(jì)人員未進(jìn)行會(huì)計(jì)信息與非財(cái)務(wù)信息之間的關(guān)系、比率的計(jì)算與分析的分析性復(fù)核,對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)品成本的組成未進(jìn)行相關(guān)分析,而簡(jiǎn)單地對(duì)賬面數(shù)字進(jìn)行計(jì)算后,即確認(rèn)存貨成本計(jì)算無(wú)誤,但未警覺到被審計(jì)單位可能有更普遍的其他差錯(cuò)存在。如材料假出庫(kù)、虛列成本費(fèi)用、調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)。
二是審計(jì)人員預(yù)先告知被審計(jì)單位監(jiān)盤存貨的地點(diǎn),使被審計(jì)單位得以預(yù)做準(zhǔn)備,就未觀察地點(diǎn)之存貨做不實(shí)調(diào)整。存貨監(jiān)盤人員經(jīng)驗(yàn)不足,審計(jì)人員允許被審計(jì)單位人員跟隨在旁邊并記錄審計(jì)人員的抽點(diǎn)項(xiàng)目,使被審計(jì)單位在事后有機(jī)會(huì)對(duì)未抽點(diǎn)項(xiàng)目做假。
三是審計(jì)人員缺乏存貨方面的專業(yè)知識(shí),在審計(jì)組中也未配備專業(yè)人員。如期末存貨計(jì)價(jià)中,因?qū)I(yè)人員和專業(yè)知識(shí)的缺失,即使被審計(jì)單位期末存貨發(fā)生減值,其是否應(yīng)計(jì)提減值損失及正確計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的金額,都不能使審計(jì)人員有很大的把握性,致使在存貨質(zhì)量方面只能取信于被審計(jì)單位的報(bào)告。