上市公司作為我國經(jīng)濟體系中的重要部分，已逐步顯示出其國民經(jīng)濟晴雨表的作用，加強上市公司的內(nèi)部管理和審計監(jiān)督，使其準(zhǔn)確發(fā)揮國民經(jīng)濟晴雨表這一作用已成為當(dāng)務(wù)之急，但是由于歷史的原因，我國上市公司的內(nèi)部審計監(jiān)督體制還不十分完善，使內(nèi)部審計監(jiān)督職能的有效發(fā)揮受到了一定的限制，本文僅就上市公司正確建立內(nèi)部審計組織框架的意義做以探討。
　　目前我國上市公司內(nèi)部審計職能主要存在以下幾方面制約因素：
　　一、上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜，加大了審計監(jiān)督的難度和責(zé)任。
　　我國目前的上市公司主要股東為國家或國有法人企業(yè)，并且存在多個國有企業(yè)同時持有某一公司股權(quán)而沒有統(tǒng)一管理的情況，公司董事和監(jiān)事的人選多為國有資產(chǎn)或國有法人資產(chǎn)的代表，和企業(yè)的所有權(quán)并無直接關(guān)系，相當(dāng)部分還只是兼職，這樣其主動參與上市公司經(jīng)營管理的控制的積極性和能力都存在問題，在這種情況下，往往上市公司的經(jīng)營管理層會擁有被放大了的權(quán)利，將公司的決策、執(zhí)行、管理和監(jiān)督等權(quán)力集于一身，導(dǎo)致公司缺乏對管理層的經(jīng)營行為相應(yīng)的監(jiān)督管理。部分公司更是出于相關(guān)機構(gòu)的自身利益考慮，并沒有將精力放在上市公司主營業(yè)務(wù)的發(fā)展上，而是將上市公司作為一種資本運營或關(guān)聯(lián)交易以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的工具，導(dǎo)致公刊的實際經(jīng)營情況惡劣，然后再通過粉飾報表，以期獲得市場的認可。最終會使內(nèi)部審計產(chǎn)生極大的審計風(fēng)險。
　　二、審計機構(gòu)的職能發(fā)揮不充分。
　　作為上市公司兩級監(jiān)督體系中的監(jiān)事會缺乏必要的獨立性，首先是監(jiān)事與公司的經(jīng)營管理者人多來自同一一單位，仍殘存一種上下級關(guān)系，如職工監(jiān)事，黨委書記監(jiān)事等，大膽的監(jiān)督不僅可能使其失去監(jiān)事資格，還會使其在原單位的利益遭受損害。其次是實踐中監(jiān)事會成員的選任依賴于董事，得不到董事支持的人員很難當(dāng)選監(jiān)事。再次是監(jiān)事會成員的利益沖突。在我國，監(jiān)事會有股東代表和職工代表，股東和職工的利益往往是不一致的，股東要求公司利益，而職工大多關(guān)心自身利益，這種沖突使監(jiān)事會難以充分發(fā)揮其職能。最后是監(jiān)事會在組織上缺乏應(yīng)有的獨立性。大多數(shù)情況下，監(jiān)事的任職均為兼職，監(jiān)事會無自己的常設(shè)辦事機構(gòu)，其日常監(jiān)督職能根本無法正常發(fā)揮。此外，監(jiān)事會行使監(jiān)察權(quán)所必須支付的費用，在實踐中受制于經(jīng)營管理人員，這也嚴重影響了監(jiān)事行使職權(quán)的獨立性。監(jiān)事會和經(jīng)營管理層的信息不對稱也嚴重影響著監(jiān)事會職能的發(fā)揮。實踐中，公司的經(jīng)營信息掌握在董事會和經(jīng)理人員手中，監(jiān)事會完全依靠經(jīng)營管理層提供的信息進行監(jiān)督或根本得不到應(yīng)有的信息而無法監(jiān)督。另外監(jiān)事會成員的自身素質(zhì)也影響其信息的獲得，監(jiān)事身分一般為股東、職工、黨委成員，大多無經(jīng)營管理經(jīng)驗，也無法律、財務(wù)等知識，能力的欠缺會影響信息獲得的效率。而位于上市公司次級監(jiān)督部門的內(nèi)部審計機構(gòu)則更沒有得到應(yīng)有的重視，部分公司的審計機構(gòu)直接設(shè)置在財務(wù)部門，作為財務(wù)部門內(nèi)部的一個職能崗位，履行‘些對分支機構(gòu)財務(wù)檢查的職能部門。
　　三、對內(nèi)部審計的目標(biāo)不能做到及時調(diào)整。
　　目前我國上市公司的內(nèi)部審計仍將大部分精力用于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督，管理審計尚未得到廣泛的開展。但是隨著這一功能逐步被外部審計所取代，我們認為應(yīng)順應(yīng)內(nèi)部審計科學(xué)發(fā)展的客觀規(guī)律，在實踐中有意識地推動內(nèi)向型管理審計的發(fā)展，從強調(diào)確認和測試控制完整性，逐步轉(zhuǎn)向強調(diào)確認和測試風(fēng)險是否得到有效管理，從傳統(tǒng)的強調(diào)關(guān)注風(fēng)險因素，逐步轉(zhuǎn)向關(guān)注風(fēng)險規(guī)劃。內(nèi)向型管理審計的建議應(yīng)不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應(yīng)該是規(guī)避風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險和控制風(fēng)險，通過風(fēng)險管理的有效化，提高整體管理效率和效果。隨著以風(fēng)險管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計時代的來臨，內(nèi)部審計的工作重點也逐步由“控制”轉(zhuǎn)向“風(fēng)險”?，F(xiàn)代內(nèi)部審計除了關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更關(guān)注有效的風(fēng)險管理機制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計觀念下，年度審計計劃與公司最高層的風(fēng)險戰(zhàn)略連接在一起，內(nèi)部審計人員通過對當(dāng)前的風(fēng)險分析確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，使用風(fēng)險管理原則改變審核過程。風(fēng)險管理成為組織中關(guān)鍵流程，促使內(nèi)部審計的工作重點不再是測試控制，而是確認風(fēng)險及測試管理風(fēng)險的方法，在風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計中，控制仍然重要，但分析、確認、揭示關(guān)鍵性的經(jīng)營風(fēng)險，才是內(nèi)部審計的焦點。
　　基于以上所述，上市公司正確建立內(nèi)部控制和審計監(jiān)督組織框架，合理確定內(nèi)部控制和審計監(jiān)督的目標(biāo)和重點，對于公司的規(guī)范發(fā)展具有十分積極的作用，如何實現(xiàn)上述目標(biāo)，我們認為應(yīng)建立以監(jiān)事會、審計委員會和內(nèi)部審計部門并存的監(jiān)督管理體系，并充分發(fā)揮其各自職能，規(guī)范上市公司的經(jīng)營運作。
　　一、上市公司應(yīng)在董事會內(nèi)部設(shè)立審計委員會，建立審計委員會制度。
　　審計委員會的成員大多數(shù)應(yīng)由獨立董事?lián)?，以遏制上市公司造假。中國財?wù)造假案件的典型特征是由管理層主導(dǎo)，此時，管理層的復(fù)核和內(nèi)部控制制度的預(yù)防作用十分有限。因此，預(yù)防財務(wù)造假只能依靠內(nèi)部審計、外部審計和董事會的監(jiān)督。審計委員會的設(shè)立，首先可加強這幾方面的作用，完善財務(wù)信息的內(nèi)控機制和信息披露的質(zhì)量控制。其次，審計委員會設(shè)立以后，內(nèi)部審計機構(gòu)可隸屬于審計委員會，直接向?qū)徲嬑瘑T會報告，工作評價和報酬支付由審計委員會決定，從而可不受制于管理層，更好地履行內(nèi)部財務(wù)檢查、發(fā)現(xiàn)潛在違規(guī)行為的職責(zé)。再次，審計委員會設(shè)立之后，會計師事務(wù)所的聘任、解聘和審計費用的支付，可由審計委員會來負責(zé)，避免了會計師事務(wù)所與管理層之間的利益沖突。審計委員會可以要求會計師事務(wù)所說明為公司提供的各種服務(wù)、收取的各種費用以及其他可能影響審計獨立性的關(guān)系和事項，對會計師事務(wù)所是否具備獨立性做出評價。審計委員會還能以相對超然的態(tài)度，協(xié)調(diào)會計師事務(wù)所和管理層之間的分歧，為會計師事務(wù)所公正執(zhí)業(yè)創(chuàng)造有利的條件。最后，設(shè)立審計委員會，給獨立董事發(fā)揮其獨特作用提供了廣闊的空間。獨立董事在參與決策時，形成較為獨立的一個團體，遇到重大問題，內(nèi)部可以磋商，并形成審計委員會的意見，最終能對董事會的決策施加較大影響。而且，審計委員會有專門的職責(zé)，目標(biāo)明確，便于獨立董事開展工作。
　　二、不斷加強監(jiān)事會的職能，逐步完善獨立監(jiān)理制度。
　　由于我國的現(xiàn)實情況，股東和職工代表參與監(jiān)事會的現(xiàn)實無法實現(xiàn)。但是我國可以吸收獨立董事制度的思想，即在法律上建立獨立監(jiān)事制度。為加強監(jiān)事會的有效監(jiān)督，獨立監(jiān)事在監(jiān)事會的比例應(yīng)占半數(shù)以上。另外，為了貫徹股東待遇平等的原則，保護少數(shù)股東的利益，監(jiān)事會應(yīng)有少數(shù)股東代表參加，以平衡各方利益。監(jiān)事會的職工代表仍可由職工代表大會選舉。關(guān)于獨立監(jiān)事的任職條件，首先要求其不能與公司董事、經(jīng)理有“重要關(guān)系”。即其一不應(yīng)是公司的雇員或前雇員，亦不得為公司股東；其二不應(yīng)是上述人員配偶，三代以內(nèi)的血親或姻親：其三不應(yīng)與公司之間存在直接或間接的超過一定數(shù)額的交易關(guān)系（這個數(shù)額可由公司章程規(guī)定）；其四不應(yīng)是為公司服務(wù)的律師事務(wù)所、會計事務(wù)所、證券公司、證券咨詢機構(gòu)的職員；其五獨立監(jiān)事應(yīng)有至少三年從事商事、法律或財務(wù)的工作經(jīng)驗。上市公司監(jiān)事會的獨立監(jiān)事必須由股東會選舉，不得由董事會任命。
　　三、正確確立內(nèi)部審計機構(gòu)的地位，保證其正常發(fā)揮作用。
　　在新的監(jiān)督管理體系中，公司內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接隸屬于審計委員會，履行對管理層的管理和經(jīng)營活動合理性和合規(guī)性的審核工作，并直接負責(zé)對公司下屬分支機構(gòu)經(jīng)營活動的審核計劃和實施。
　　通過對上市公司內(nèi)部監(jiān)管組織架構(gòu)的重新調(diào)整，將形成一個審計委員會為公司決策層提供內(nèi)部控制和風(fēng)險管理審計，監(jiān)事會為公司所有權(quán)人提供財務(wù)及合法性審計，內(nèi)部審計機構(gòu)承擔(dān)公司基本審計工作的新體系，使監(jiān)督職能和管理職能更加明確，必將能更加有效的發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，使上市公司的經(jīng)營行為更加規(guī)范，保證其作為社會經(jīng)濟晴雨表的作用正確發(fā)揮。