摘要：內(nèi)部審計(jì)在完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理方面發(fā)揮著重要作用, 內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。在實(shí)踐與發(fā)展科學(xué)發(fā)展觀中，完善上市公司內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)上市公司建立現(xiàn)代企業(yè)制度、完善企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)及提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力具有重要意義。本文依據(jù)當(dāng)前上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，探討了如何加強(qiáng)與完善上市公司的內(nèi)部審計(jì)工作。
關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部審計(jì);問(wèn)題;對(duì)策
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)上市公司迎來(lái)收獲的季節(jié)，2009 年創(chuàng)業(yè)板塊印證了這一時(shí)刻的到來(lái)，其對(duì)于確保我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定地增長(zhǎng)、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、緩解就業(yè)壓力、保持社會(huì)穩(wěn)定等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。然而，我國(guó)上市公司魚(yú)龍混雜，大多數(shù)為中小企業(yè)發(fā)展而來(lái)，使得公司內(nèi)部審計(jì)體系的設(shè)立具有很大的隨意性，內(nèi)部審計(jì)制度的建立缺乏系統(tǒng)性。這就導(dǎo)致上市公司內(nèi)部審計(jì)存在著諸多弊病。因此，加強(qiáng)與完善上市公司的內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)成為上市公司建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)關(guān)鍵因素。
一、上市公司內(nèi)部審計(jì)的重要性
內(nèi)部審計(jì)在上市公司經(jīng)營(yíng)管理中處于極其重要又特殊的地位, 它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分, 也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要手段。在上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中, 隨著外部環(huán)境不斷變化, 各種風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增加, 內(nèi)部審計(jì)在改進(jìn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)及提高公司經(jīng)濟(jì)效益方面起著十分重要的作用。
1. 內(nèi)部審計(jì)為上市公司履行守約責(zé)任提供保障。
2. 內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助上市公司完善風(fēng)險(xiǎn)管理, 減小上市公司風(fēng)險(xiǎn)。
3. 內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助上市公司完善治理結(jié)構(gòu)。
4. 內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)管理, 提高效益的推動(dòng)力量。
　　二、我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題
　　1、審計(jì)業(yè)務(wù)不規(guī)范。由于我國(guó)對(duì)上市公司缺乏明確的法律規(guī)范與指導(dǎo)，致使內(nèi)部審計(jì)理論研究較少，上市公司內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展缺少統(tǒng)一的行業(yè)規(guī)范和實(shí)務(wù)操作標(biāo)準(zhǔn)。導(dǎo)致審計(jì)工作具有很大的隨意性；審計(jì)前不下達(dá)審計(jì)通知書(shū)，只憑口頭通知；不編制審計(jì)計(jì)劃，聽(tīng)證不完整，審計(jì)結(jié)束后不與被審計(jì)對(duì)象溝通等。
　　2、審計(jì)定位不準(zhǔn)確。由于上市公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)與定位還處于一種非理性的階段，他們認(rèn)為設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)的內(nèi)部行為，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否設(shè)立以及如何設(shè)立等均取決于公司領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人意愿。我國(guó)一些上市公司在設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，有的是照搬國(guó)有企業(yè)，而有的是照搬西方企業(yè)，進(jìn)而導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)置上五花八門(mén)。有的將審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門(mén)合并，或在財(cái)務(wù)部門(mén)配備審計(jì)人員，有的雖然設(shè)置了獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是與其他職能部門(mén)處于平行的地位；有的受董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，有的受總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，有的受財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)等。
3、內(nèi)部審計(jì)力量薄弱。當(dāng)前我國(guó)很多中小上市公司與創(chuàng)業(yè)板公司大多是由最初的個(gè)體、合作企業(yè)發(fā)展而來(lái)的，發(fā)起人或其親屬往往成為企業(yè)的主要高層管理人員,導(dǎo)致一些上市公司的審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人都由創(chuàng)始人或他們的親信擔(dān)任。有的審計(jì)人員還兼任其他職務(wù)，學(xué)歷層次低，缺乏必要的審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技巧，從而難以適應(yīng)審計(jì)工作的需要。
4、審計(jì)方法手段落后。我國(guó)的上市公司內(nèi)部審計(jì)還沒(méi)有從傳統(tǒng)審計(jì)的“陰影”中走出來(lái)，盡管形式上有“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)”、“內(nèi)部控制審計(jì)”等，但基本上都是財(cái)務(wù)審計(jì)的翻版，主要職能仍然是“監(jiān)督”，還停留在“查錯(cuò)防弊”的階段上。上市公司內(nèi)部審計(jì)人員大多對(duì)計(jì)算機(jī)還不太熟悉，許多審計(jì)還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎(chǔ)上，沒(méi)有將計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)充分應(yīng)用到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)際工作中去，缺乏對(duì)先進(jìn)電子信息技術(shù)和通訊技術(shù)的吸收和利用，致使上市公司的內(nèi)部審計(jì)喪失其應(yīng)有的效率，不但增加了審計(jì)難度，而且準(zhǔn)確率差，進(jìn)一步影響到內(nèi)部審計(jì)的整體質(zhì)量，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮。
5、面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增多。目前的上市公司隨著外部環(huán)境的不斷變化，面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益增多，如環(huán)境變化帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)存在的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部信息失真及財(cái)務(wù)舞弊存在的風(fēng)險(xiǎn)等。
三、完善我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)的建議
1、完善上市公司相關(guān)的內(nèi)審法律體系。
為提高內(nèi)部審計(jì)制度的法律地位，使內(nèi)部審計(jì)跟上形式的發(fā)展，有必要制定一部《內(nèi)部審計(jì)法》，以此為基礎(chǔ)，來(lái)制定內(nèi)部審計(jì)的專(zhuān)業(yè)法規(guī)和各項(xiàng)制度。另外，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)要從上市公司內(nèi)審需求出發(fā)，改進(jìn)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)方法，增強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)的針對(duì)性?？梢圆捎媚甓葘徲?jì)工作會(huì)議等形式，向內(nèi)部審計(jì)人員傳達(dá)審計(jì)機(jī)關(guān)的工作計(jì)劃、工作重點(diǎn)及工作方式，以引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的計(jì)劃和方向。并不斷總結(jié)和推廣內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)方法和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，大力表彰、宣傳內(nèi)部審計(jì)先進(jìn)單位和人物，通過(guò)試點(diǎn)，以點(diǎn)帶面，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的深入發(fā)展。
2、明確上市公司內(nèi)審職能和權(quán)利。在我國(guó)很多大型上市公司中，由于集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)及其尋求集團(tuán)協(xié)同效應(yīng)的要求，母企業(yè)必須對(duì)下屬各子企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理效率及風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)容有所掌握，因此我國(guó)大型上市公司必須加強(qiáng)母企業(yè)審計(jì)中心的地位和權(quán)威，形成集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一的監(jiān)督管理體系，完成對(duì)集團(tuán)整體情況的客觀把握。這就要求我們建立、健全獨(dú)立的、協(xié)助董事會(huì)工作的企業(yè)審計(jì)委員會(huì)并要求各子企業(yè)高級(jí)管理人員不得阻撓或妨礙委員會(huì)的工作。上市公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該是隸屬于集團(tuán)董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的專(zhuān)業(yè)監(jiān)督委員會(huì)，負(fù)責(zé)研究制定內(nèi)部審計(jì)工作制度和內(nèi)審業(yè)務(wù)的主要范圍。母企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)向上對(duì)本部董事會(huì)負(fù)責(zé)，向下實(shí)行垂直型管理。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)首席審計(jì)員由本部董事會(huì)任命，負(fù)責(zé)整個(gè)集團(tuán)的審計(jì)工作。集團(tuán)子企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是相應(yīng)區(qū)域內(nèi)設(shè)立的內(nèi)審特派處，直接對(duì)總部委員會(huì)負(fù)責(zé)，獨(dú)立于被審計(jì)對(duì)象，按照母企業(yè)委員會(huì)的統(tǒng)一的部署，負(fù)責(zé)轄區(qū)的審計(jì)監(jiān)督及評(píng)價(jià)，形成“兩級(jí)或多級(jí)”的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)。
3、加強(qiáng)上市公司內(nèi)審隊(duì)伍的自身建設(shè)。
我們知道，素質(zhì)良好的內(nèi)部審計(jì)人員是內(nèi)部審計(jì)有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。上市企業(yè)應(yīng)該吸引優(yōu)秀人員加入內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，同時(shí)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員也必須加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)和提高，尤其是要加強(qiáng)新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，要使內(nèi)部審計(jì)人員逐步實(shí)現(xiàn)職業(yè)化，從而為內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
4、實(shí)行上市公司內(nèi)審監(jiān)督電子化。在信息時(shí)代下，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可以使上市公司內(nèi)部審計(jì)工作更及時(shí)、更高效的進(jìn)行。大型上市公司可以通過(guò)在集團(tuán)各企業(yè)間建立內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，建立審計(jì)業(yè)務(wù)電子化平臺(tái)，使審計(jì)信息在內(nèi)部審計(jì)各級(jí)部門(mén)之間、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和被審計(jì)對(duì)象之間及時(shí)傳遞實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程電子化、數(shù)據(jù)處理電子化。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)與被審計(jì)對(duì)象的聯(lián)系和溝通，不僅可以幫助內(nèi)審部門(mén)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，還可以監(jiān)督被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的反饋及實(shí)施情況，使內(nèi)部審計(jì)的工作成果有效落實(shí)。
5、積極進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。
面對(duì)上市公司日益增多的風(fēng)險(xiǎn),我們有必要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制過(guò)程的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和預(yù)警，它既是風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)組成部分，又是風(fēng)險(xiǎn)管理的最后一道防線。做好風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作，需要設(shè)計(jì)一個(gè)合理可行的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架，我們提出如下建議：(1)合理界定風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別。風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的界定工作應(yīng)在審計(jì)前期和風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段開(kāi)展，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的后果及概率將風(fēng)險(xiǎn)劃分等級(jí)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)安排審計(jì)抽樣。(2)制定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的操作指南。操作指南是在日常風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)過(guò)程對(duì)于依賴內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷，對(duì)于審計(jì)對(duì)象的選擇取決于管理層的決策，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理沒(méi)有形成系統(tǒng)的審查和評(píng)價(jià)。(3)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的審查。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、在風(fēng)險(xiǎn)臨界點(diǎn)及時(shí)作出正確的決策起著關(guān)鍵的作用，只有通過(guò)審查評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)才能提供更加完整的審計(jì)報(bào)告，為企業(yè)提供更加有用的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)。
總之，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，隨著上市公司規(guī)模的不斷發(fā)展壯大，企業(yè)的管理層次日益多層化，投資主體日益多元化，經(jīng)營(yíng)方式日益多樣化，經(jīng)營(yíng)范圍持續(xù)擴(kuò)大化。內(nèi)部審計(jì)制度作為我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，必將隨著上市公司的發(fā)展而共同發(fā)展。
　　
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