審計誠信論文范文

　　獨立審計誠信缺失會影響我國會計事務(wù)的健康發(fā)展,也會影響我國市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展,誠信缺失對獨立審計產(chǎn)生了非常不利的影響。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家搜集整理的關(guān)于審計誠信論文范文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!

　　審計誠信論文范文篇1

　　淺談企業(yè)審計誠信存在的問題及對策

　　[摘 要]為了提高會計信息的質(zhì)量，增強(qiáng)其可信度，降低交易成本，客觀上就需要有獨立、客觀、公正的第三方對會計信息發(fā)表見解，以合理保證會計信息在何種程度上可以被用作決策依據(jù)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，這個角色只能由審計來承擔(dān)。由此可見，審計的本質(zhì)就是公證，所以企業(yè)審計的實施者要為其專業(yè)意見的真實性、合法性負(fù)責(zé)。

　　[關(guān)鍵詞]企業(yè)審計誠信 存在問題 對策分析

　　一、我國審計誠信中存在的問題

　　1.現(xiàn)有的企業(yè)審計誠信缺乏內(nèi)在的動力

　　首先，公司治理結(jié)構(gòu)不完善。我國目前的公司治理結(jié)構(gòu)尚不夠完善，主要表現(xiàn)為國有性質(zhì)為主的上市公司，以公有制為主體的股份在股權(quán)結(jié)構(gòu)中一股獨大。

　　其次，政府政策不穩(wěn)定。我國的事務(wù)所是在政府行為命令下發(fā)展而來的。事務(wù)所的組建、脫鉤改制、兼并、整合、組織形式的更替等等無不是以行政命令進(jìn)行強(qiáng)制性的制度變遷。

　　2.現(xiàn)有的企業(yè)審計誠信缺乏外在壓力

　　(1)審計失信的法律風(fēng)險不大

　　沉重的法律風(fēng)險與高昂的訴訟成本迫使企業(yè)財務(wù)報表更加穩(wěn)健、審計師行為相應(yīng)更謹(jǐn)慎。審計誠信的壓力來自于失信后被發(fā)現(xiàn)的概率與發(fā)現(xiàn)后懲罰的力度的積。而失信后被發(fā)現(xiàn)的概率又是起訴的難度的函數(shù)。具體對訴訟資格、訴訟成本與訴訟收益進(jìn)行分析，可以說明我國會計職業(yè)界說承受的法律風(fēng)險極低。

　　(2)審計師的敗德成本不高

　　市場經(jīng)濟(jì)中的種種失信和敗德，大多是產(chǎn)權(quán)制度缺陷的結(jié)果，或至少與產(chǎn)權(quán)制度缺陷有聯(lián)系。因為市場中只要存在對交易主體的產(chǎn)權(quán)界定不清，存在權(quán)利和義務(wù)的不對稱，就可能在道德上誘發(fā)只求權(quán)利而推卸責(zé)任的行為、“搭便車”的敗德、不履行義務(wù)的背信以及一味冒險而不顧后果的“泡沫經(jīng)濟(jì)”。會計造假及獨立審計誠信危機(jī)不過是諸多市場誠信問題中的代表。因而在產(chǎn)權(quán)制度上，如何保證人們在行使競爭權(quán)利的同時，能擔(dān)當(dāng)起與權(quán)利相適應(yīng)的資產(chǎn)責(zé)任，是建設(shè)誠信所必需的制度條件。

　　事務(wù)所的特征化服務(wù)是會計鑒證，其生命力在于它的“公信性”。這種公信性服務(wù)不需要多少諸如房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)投資，也不需要墊付多少流動資金，因此，非人力資本投資似乎沒有什么特別意義，重要的是人力資本的專業(yè)勝任能力、獨立性和職業(yè)謹(jǐn)慎精神。

　　二、完善我國審計誠信制度的建議

　　1.完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

　　(1)建立獨立董事制度

　　獨立董事的引入，對于獨立審計而言至少有三大益處：其一，委托需求的虛假動機(jī)會有所降低，這將有助于克服注冊會計師接受造假 “要約”的市場障礙;其二，獨立董事發(fā)表的有關(guān)意見，為注冊會計師評估審計風(fēng)險、謹(jǐn)慎出具審計報告，提供了可信度較高的佐證;其三，獨立董事在董事會下設(shè)的審計委員會中任職，將有助于內(nèi)部控制設(shè)計的適當(dāng)性及其運行的有效性，便于注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制的測試與評價。

　　(2)完善獨立董事制度

　?、俳ⅹ毩⒍录钆c約束制度

　　比較可行的思路是獨立董事的報酬機(jī)制，宜由適度津貼和獎金過渡到固定津貼+獎金+少量股票期權(quán)的報酬激勵機(jī)制。在獨立董事率先引入股票期權(quán)制度，并規(guī)定他們在不擔(dān)任獨立董事時，行權(quán)后可以在二級市場上轉(zhuǎn)讓。這樣，采取復(fù)合型的激勵措施，每一種激勵都有其特殊功能，對建立風(fēng)險與收益相對稱的激勵與約束機(jī)制是有益的。同時為了保證獨立董事的獨立性，既要讓其持有股份，但又不要讓其成為大股東，一個重要的制度保障就是規(guī)定獨立董事持股的最高比例。

　?、诮⑹袌龌莫毩⒍庐a(chǎn)生制度

　　首先，要明確獨立董事的任職資格，保證獨立董事必須具備履行職責(zé)的相應(yīng)能力。明確規(guī)定獨立董事的任職資格和條件、權(quán)利、義務(wù)和職責(zé)。應(yīng)加大對獨立董事資格的審查力度，縮小獨立董事任職資格的范圍，確保獨立董事資格的獨立性。實現(xiàn)提高董事會決策的獨立性，實現(xiàn)保護(hù)中小投資者利益的初衷。

　　其次，要建立獨立董事的培訓(xùn)與教育機(jī)制。對己有的和潛在的獨立董事人選進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和教育，是建立上市公司獨立董事人才庫和推進(jìn)上市公司獨立董事人才隊伍建設(shè)的重要基礎(chǔ)。當(dāng)獨立董事資源稀缺的供求矛盾緩解后，由市場機(jī)制來選擇獨立董事。

　?、劢ⅹ毩⒍峦顺鰴C(jī)制

　　一個有效的獨立董事退出機(jī)制應(yīng)包括以下幾點：一是用法規(guī)的形式規(guī)定獨立董事的任職期限。目前我國己有這方面的規(guī)定，獨立董事在同一公司任期不得超過兩屆，屆滿自然退出。二是條件成熟時可考慮設(shè)立獨立董事協(xié)會加強(qiáng)獨立董事自律。對那些無法履行獨立董事職責(zé)者，勸其退出：對那些敗德的獨立董事，應(yīng)予以懲罰。三是建立獨立董事評價制度。在年度股東大會上對獨立董事的工作業(yè)績做出評價，評價結(jié)果應(yīng)作為股東大會公告的一個組成部分進(jìn)行公示。這樣，就可以使市場選擇機(jī)制與社會評價機(jī)制能夠在越來越大的范圍內(nèi)產(chǎn)生和發(fā)揮作用，通過獨立董事的退出機(jī)制淘汰那些不稱職的獨立董事。

　?、芙ⅹ毩⒍伦饔玫谋Ｕ现贫?/p>

　　獨立董事屬弱勢群體(三分之一)，為了使這種弱勢群體產(chǎn)生有利于公司治理的效應(yīng)，對有關(guān)的決策如提議聘用或解聘會計師事務(wù)所、單獨聘請外部審計機(jī)構(gòu)或咨詢機(jī)構(gòu)等特別職權(quán)，必須有三分之二以上(不含三分之二)的董事同意方能通過。這樣，就可以為獨立董事在董事會內(nèi)開展工作創(chuàng)造必要的條件，也可以使獨立董事的投票真正具有了含金量：有不同意見，必要時可以要求監(jiān)事會或股東會進(jìn)行審查。這樣，就可以初步建立起一個相對有效的制衡機(jī)制。

　　2.誠信建設(shè)和社會政治、文化環(huán)境改造結(jié)合起來

　　健全的會計法制和審計誠信機(jī)制發(fā)揮作用，還必須以系統(tǒng)的社會政治、文化制度環(huán)境改造為前提和背景。

　　第一，建立以誠信為核心的經(jīng)濟(jì)秩序，政府應(yīng)起示范作用。目前，我國政府在資源配置過程中還擔(dān)當(dāng)了重要角色，而社會不公相當(dāng)部分起源于官員對公眾的失信。政府失信行為具有強(qiáng)烈的“示范”效應(yīng)，

　　它不僅給資源配置效率帶來了直接影響，而且對 社會公眾無序競爭、急功近利心態(tài)的形成起了極壞的推動作用。因此，應(yīng)當(dāng)規(guī)范政府行為，使之主要充當(dāng)企業(yè) 會計行為的“守夜人”，把 工作重心轉(zhuǎn)到“以制度建設(shè)為中心”的軌道上來，成為秩序 維護(hù)者，而不是主觀隨意的干預(yù)者。

　　第二，讓公眾參與會計業(yè)監(jiān)管。公平、公開、公正是行業(yè)自律性監(jiān)管的最基本要求，因此，會計行業(yè)的自律情況應(yīng)當(dāng)接受社會和輿論的監(jiān)督。也只有接受了社會和輿論的有效監(jiān)督，才能彌補(bǔ) 審計期望差距，會計行業(yè)才能被社會大眾所理解和尊重。在公司治理不完善，董事會功能缺失時，證券市場參與者和媒體對上市公司的監(jiān)管就尤為重要。積極發(fā)揮媒體的作用，強(qiáng)化新聞監(jiān)督的功能，為獨立審計誠信建設(shè)創(chuàng)造良好的輿論 環(huán)境。

　　第三，審計誠信建設(shè)有賴于會計道德 教育?？鬃釉岢鲆粋€著名的命題，即“性相近，習(xí)相遠(yuǎn)”。無論是將人性預(yù)設(shè)為“善”還是預(yù)設(shè)為“惡”，后天的道德教育都十分重要。注冊會計師 職業(yè)誠信建設(shè)的任務(wù)不會自行實現(xiàn)，誠信品質(zhì)也難以在每個注冊會計師身上自發(fā)形成。為此，強(qiáng)化注冊會計師職業(yè)誠信教育勢在必行。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]劉峰.制度安排與會計信息質(zhì)量[J].會計研究，2001，7.

　　[2]王善平.獨立審計的誠信問題[J].會計研究，2002，7.

　　審計誠信論文范文篇2

　　試論獨立審計的誠信問題

　　「摘要」本文 研究 了獨立 審計誠信的涵義、發(fā)生作用的條件、產(chǎn)生信任危機(jī)的根源，以及獨立審計誠信與政府政策變動、有關(guān) 法律 制度安排、對高質(zhì)量審計信息的市場需求、注冊 會計 師的基本素質(zhì)等變量的關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上提出政策建議。

　　「關(guān)鍵詞」獨立審計　誠信　穩(wěn)定的預(yù)期　無限責(zé)任

　　一、獨立審計誠信的涵義與作用條件

　　誠信就是誠實、守信，即，以“己之誠實”換“他人之信任”。一個主體若長期誠實、守信，就形成自己的 信譽(yù)。誠信與信譽(yù)是兩個等價概念。

　　誠信實際上是一個主體對其他主體兌現(xiàn)自己諾言的過程，包含著討價還價和理性均衡，在討價還價中，交易各方都朝著均衡的目標(biāo)邁進(jìn)，最終會達(dá)到某種均衡，但這樣的均衡又是暫時的，會不斷演進(jìn)，美國自1933年《證券法》把獨立審計的責(zé)任對象擴(kuò)大到任何推定的財務(wù)報表使用者起，獨立審計的誠信也因此變成了獨立審計承諾并兌現(xiàn)為“公眾利益”服務(wù)(郭道揚，1994)。

　　獨立審計作為一種“公共合約”和“監(jiān)督經(jīng)營者對一般通用會計規(guī)則的遵守和對剩余的會計規(guī)則制定權(quán)的適當(dāng)行使”的“外部權(quán)威”(謝德仁，1997)，是以委托人信任為前提的，否則，審計契約就不會存在和 發(fā)展 。

　　獨立審計誠信包括合伙人的誠信和非合伙人的誠信，在鑒證業(yè)務(wù)上的誠信和 管理咨詢業(yè)務(wù)上的誠信。對此，人們更多地關(guān)心合伙人在鑒證業(yè)務(wù)上的誠信。

　　合伙人誠信主要包括對事務(wù)所內(nèi)部人員的誠信和對公眾的誠信。前者主要包括，(1)在簽訂合伙協(xié)議時，不虛夸私人財產(chǎn)，不虛報獨立審計技術(shù)、技能、開拓市場或管理協(xié)調(diào)等方面的能力，以保持必要的“ 職業(yè)謹(jǐn)慎”(R.K.Mauts&H.A.Sharaf，1961，1990)，和創(chuàng)新能力，不連累或損害其他合伙人的利益。(2)在執(zhí)業(yè)過程中，不偷懶(比如，省略必要的審計程序)、不說謊(如，隱瞞審計風(fēng)險的嚴(yán)重性)和欺詐(如，與被審計單位合謀，騙取嚴(yán)重不實的審計 報告)等。(3)客觀、公正地執(zhí)業(yè)和評價非合伙人的成績，給非合伙人一個穩(wěn)定的 工作 環(huán)境，信守與非合伙人達(dá)成的合約，不克扣他們的利益。

　　合伙人對 社會 公眾的誠信，主要表現(xiàn)在審計鑒證業(yè)務(wù)上的誠信。其主要 內(nèi)容 是：(1)不虛報自己的私人財產(chǎn)和專業(yè)勝任能力。由于獨立審計是為社會公眾服務(wù)的，并且其服務(wù)質(zhì)量信息具有高度的不對稱性，因而若沒有強(qiáng)有力的約束，CPA濫用社會信任是很容易的事，私人財產(chǎn)殷實和專業(yè)勝任能力強(qiáng)，是確保獨立審計誠信的根本所在。(2)獨立性。合伙人越獨立就越能公正地出具獨立審計報告。人們指控安達(dá)信從安然公司獲得了太多的管理咨詢收入且有多位職員先后在安然公司任要職，安達(dá)信丑聞使人們相信“‘五大’的審計質(zhì)量不總是值得信賴”(葛家澍，黃世忠，2002)。(3)嚴(yán)格遵守獨立審計準(zhǔn)則，是獨立審計職業(yè)界最能接受的標(biāo)準(zhǔn)。但是，司法界和社會卻不以為然，如，1968年的“大陸自動售貨機(jī)公司案”，法官W.R.Mansfield認(rèn)為，當(dāng)法庭發(fā)現(xiàn)審計報告有進(jìn)一步揭示必要時，遵守會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則并不是辯護(hù)的理由。在我國，同樣存在著遵守獨立審計準(zhǔn)則并不一定就能保證事務(wù)所和相關(guān)CPA不會受到訴訟和承擔(dān)法律賠償(1)。(4)及時地、全面地、公正地查證、披露被審單位財務(wù)狀況和盈利能力信息。

　　綜上，獨立審計誠信將意味著直接審計成本的增加或者審計份額的某種失去;在健全的資本市場中，失信將獲得一次性收益，損失更多的長遠(yuǎn)利益，而在不健全的資本市場中將在“劣幣驅(qū)逐良幣”中受益。即，獨立審計的誠信實際上是健全資本市場中的處在信息優(yōu)勢方的審計師的短期利益對長期利益的讓位。誠信者為的是長期利益，失信者看中的是眼前利益。

　　獨立審計誠信機(jī)制從來就不會自發(fā)地發(fā)生作用，法律責(zé)任安排、市場需求和穩(wěn)定預(yù)期是尤其重要的外生變量，并通過合伙人對誠信的市場收益的追求而內(nèi)在化。人們并不對等地重視交易的雙方，把監(jiān)督的重點放在擁有私人信息的一方。我們以為，張維迎(2002)研究的信譽(yù)機(jī)制發(fā)揮作用的四個條件(2)在獨立審計領(lǐng)域同樣適用。

　　第一，社會公眾對獨立審計必須足夠的耐心來信任獨立審計會信守合約，不能因為某一審計失敗而放棄對獨立審計的信任，否則，獨立審計更容易“做一錘子買賣”，也不能因為某一事務(wù)所或某一CPA發(fā)生了審計失敗而懷疑所有事務(wù)所和所有CPA的可信性。

　　第二，能及時發(fā)現(xiàn)CPA和事務(wù)所的不誠實行為，并高效率地傳遞此信息。對事務(wù)所和CPA的監(jiān)管，無論是政府型的，還是司法型的、自律型的都是有缺陷的(謝德仁，2002)。安然事件后，SEC的主席H.Pitt向新聞界宣稱，擬建立一個獨立于CPA行業(yè)的監(jiān)管結(jié)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)的主要職能是制裁和質(zhì)量控制，AICPA將不在此監(jiān)管機(jī)構(gòu)中發(fā)揮任何作用，主要由會計人士和非會計人士組成，他們有權(quán)要求當(dāng)事人移交文件資料、作證，有權(quán)調(diào)查、啟動制裁程序、公布處罰結(jié)果、限制不符合道德和勝任能力的CPA從事上市公司的審計業(yè)務(wù)(3)。

　　第三，社會公眾有積極性和可能性去懲罰不誠實、不守信的CPA和事務(wù)所。社會公眾的積極性來自于懲罰的凈收益，具體情況，我們在本文的第四節(jié)中論述。

　　第四，社會對高質(zhì)量的獨立審計報告有強(qiáng)烈需求。沒有需求當(dāng)然不會有供給的積極性，也沒有人有積極性和可能性去懲罰失信者。

　　二、環(huán)境的不確定性、復(fù)雜性， 經(jīng)濟(jì) 人與信任危機(jī)

　　在獨立審計誠信的現(xiàn)實世界中，獨立審計為什么會有不誠實、不守信的行為?社會為什么在出現(xiàn)個別的、不很嚴(yán)重的不誠實、不守信時推及整個行業(yè)的、較嚴(yán)重的不誠信?我們以為，環(huán)境的不確定性和復(fù)雜性以及現(xiàn)實人是經(jīng)濟(jì)人是產(chǎn)生獨立審計信任危機(jī)的根源。

　　環(huán)境的不確定性意味著人類不能確切地把握事物的發(fā)展，運用概率 統(tǒng)計等 方法 只能改進(jìn)對不確定性的認(rèn)識，但不能消除每次決策的風(fēng)險性。環(huán)境的復(fù)雜性是指世界萬物有著千絲萬縷的 聯(lián)系，要弄清它們間的內(nèi)在聯(lián)系與因果關(guān)系等就很困難，大思想家Hayek(1988)時刻警惕人類的理性的“致命的自負(fù)”。

　　環(huán)境的不確定性和復(fù)雜性將導(dǎo)致：(1)對任何人而言，信息是不完備的(information incompleteness);(2)在信息的個體分布上，信息是不對稱(information asymmetrical)的，有的人擁有別人不知道的信息;(3)人是有限理性的(西蒙，中譯本，1989)，有機(jī)會主義傾向(Williamson，1975，1985)。

　　同時，人又是經(jīng)濟(jì)人，總在追求特定約束條件下的自身效應(yīng)的最大化(4)。

　　由于人是有限理性的經(jīng)濟(jì)人，同時，信息又是不完全和不對稱的，追求自身效應(yīng)最大化的動機(jī)會使得人有機(jī)會，也有積極性在交易中使用不正當(dāng)?shù)氖侄危?，說謊、偷懶和欺騙等機(jī)會主義傾向，來謀取自身的利益，其結(jié)果就是不誠實、不守信用。獨立審計人員的偷懶、說謊與欺騙的主要目的是為獲得諸如節(jié)約審計成本、增加審計公費收入等經(jīng)濟(jì)利益，并在有限理性的范圍內(nèi)，以為發(fā)生審計失敗的可能性較小，或者被查處的可能性較小。另一方面，制度制定者、監(jiān)管者和社會公眾等同樣也存在信息不完備、不對稱、理性有限和機(jī)會主義，從而將存在制度不健全、監(jiān)管不力、社會公眾以偏概全或者“一年被蛇咬，十年怕井繩”。

　　三、政府政策變動與獨立審計誠信

　　獨立審計誠信是長期利益戰(zhàn)勝短期利益的結(jié)果。其中，CPA，特別是合伙人的誠信尤其重要。一般地，短期利益是現(xiàn)實的，能較準(zhǔn)確地預(yù)期，長期利益具有不確定性，只有當(dāng)未來經(jīng)濟(jì)利益的貼現(xiàn)值大于或等于眼前的經(jīng)濟(jì)利益時，人們才會重視誠信，合伙人有穩(wěn)定的預(yù)期是維系誠信的基礎(chǔ)性力量。

　　政府政策對合伙人的預(yù)期有重要 影響 ，大多數(shù)政府政策主要是關(guān)于產(chǎn)權(quán)的有關(guān)規(guī)定，任意地變動政府政策本身就是破壞產(chǎn)權(quán)(張維迎，2001)。在產(chǎn)權(quán)不能得到有效保護(hù)時，討論經(jīng)濟(jì)主體重視誠信與“癡人說夢”沒有什么兩樣。

　　我國證券市場中的事務(wù)所在1998年進(jìn)行了一次產(chǎn)權(quán)變動，時隔不到兩年，即在2000年大部分的有證券從業(yè)資格的事務(wù)所又進(jìn)行了一次合并，如此短暫的、不可預(yù)測的、強(qiáng)制性的產(chǎn)權(quán)變動使原合伙人對自己在事務(wù)所中產(chǎn)權(quán)份額沒有安全感，對未來不能形成穩(wěn)定的預(yù)期，再加上“有限責(zé)任”的“催化”作用，從我觀察的事實看，合伙人的短期行為比以前更加嚴(yán)重，合伙人沒有講誠信的積極性。

　　對此，我的建議是：(1)事務(wù)所經(jīng)濟(jì)體制改革必須有明確的方向、公開的日程表，如，到何年止，事務(wù)所必須改制為無限合伙制，有哪幾種合伙形式可供選擇等，必須事先公布，不能搞“雷厲風(fēng)行”。(2)政府官員應(yīng)該成為保護(hù)一切產(chǎn)權(quán)的楷模，把工作重心轉(zhuǎn)到“以制度建設(shè)為中心”的軌道上來(張維迎，2001)，不隨意地出臺政策。(3)無限責(zé)任制是事務(wù)所的最終體制，但不能急于求成，逐步強(qiáng)化“讓合伙人負(fù)責(zé)到底機(jī)制”，通過合伙人來監(jiān)督和激勵非合伙人，事務(wù)所經(jīng)濟(jì)體制改革的成功依賴于一個透明的、穩(wěn)定的政策和富裕的CPA足夠地多以及他們間互認(rèn)，這是一個漫長的演進(jìn)過程。

　　四、不得失信與不敢失信：法律約束的重要性

　　在法律體系中明文規(guī)定，獨立審計不得失信于委托人和社會公眾，否則就是違法，就要受到法律的制裁，遭受嚴(yán)厲的賠償，使合伙人不敢失信。關(guān)鍵因素是合伙人的法律責(zé)任安排和訴訟的成本與收益。

　　(一)合伙人的法律責(zé)任安排

　　事務(wù)所的特征化服務(wù)是會計鑒證，其生命力在于它的“公信性”。這種公信性服務(wù)不需要多少諸如房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)投資，也不需要墊付多少流動資金，因此，非人力資本投資似乎沒有什么特別意義，重要的是人力資本的專業(yè)勝任能力、獨立性和職業(yè)謹(jǐn)慎精神。但是，人力資本與其所有者的不可分離性(周其仁，1996)，決定了人力資本不具有可抵押性。因而，在沒有其他約束的情況下，人力資本的獨立性和職業(yè)謹(jǐn)慎是靠不住的，并且，專業(yè)勝任能力可能成為濫用社會公信的技術(shù)支持。在這里，最重要的約束機(jī)制就是讓非人力資本負(fù)責(zé)到底，人力資本接受非人力資本的監(jiān)督和激勵。理性人選擇不誠實守信，是因為在他看來不誠實守信的效用更大，這種情況，在有限責(zé)任制下更容易發(fā)生，因為在失信被發(fā)現(xiàn)的概率一定的情況下，眼前收益越大、合伙人出資越少，合伙人失信的可能性就越大。因此，有限責(zé)任制不利于遏制合伙人的機(jī)會主義和失信行為。相反地，無限責(zé)任制由于要求合伙人在發(fā)生審計失敗時承擔(dān)無限責(zé)任，合伙人賠掉的可能不僅僅是本次審計公費收入，還可能包括過去的全部汗水，因而，無限責(zé)任制是維系獨立審計誠信的最有效的 組織制度。

　　合伙人的私人財產(chǎn)的價值不在于對事務(wù)所的運營起墊支作用，而是一種為人力資本的誠實守信擔(dān)保、為人力資本的失信提供于 社會 公眾以補(bǔ)償?shù)臋C(jī)制。

　　無限責(zé)任制有獨資(SP)、普通合伙制(GP)、有限合伙制(LP)和有限責(zé)任合伙制(LLP)四種形式。普通合伙制和獨資不利于擴(kuò)大事務(wù)所規(guī)模。有限合伙制的最大優(yōu)點就是可以吸引私人財產(chǎn)不多但創(chuàng)新能力很強(qiáng)，或者非常富有、創(chuàng)新能力也強(qiáng)但不愿意承擔(dān)無限責(zé)任的CPA加盟事務(wù)所，有利擴(kuò)大事務(wù)所的規(guī)模，但最大缺陷是無論合伙人是否有錯，在任一合伙人出現(xiàn) 審計失敗時都要承擔(dān)“無限的連帶責(zé)任”，是“誅連九族”封建殘余的表現(xiàn)。在有限責(zé)任合伙制下，只有在合伙人與違規(guī)事件有關(guān)時才承擔(dān)無限連帶責(zé)任，無關(guān)者只承擔(dān)有限責(zé)任，既消除了“誅連九族”的封建殘余，又秉承了“權(quán)責(zé)對等”的 現(xiàn)代 文明。相比之下，讓執(zhí)行上市公司審計業(yè)務(wù)的事務(wù)所選擇有限責(zé)任合伙制，是合乎我國現(xiàn)實的 法律 責(zé)任安排。

　　(二)訴訟的成本與收益

　　若訴訟的成本很高而收益很小，那么，事務(wù)所合伙人的無限責(zé)任安排對獨立審計誠信的培養(yǎng)作用就會落空(5)。誠信的壓力來自于失信后被發(fā)現(xiàn)的概率與發(fā)現(xiàn)后懲罰的力度的積。而失信后被發(fā)現(xiàn)的概率又是起訴的難度的函數(shù)(6)。

　　如果起訴者的范圍被約定得很窄，比如，只是 管理當(dāng)局和主要的所有者的話，審計者更容易屈從于管理當(dāng)局的壓力并與之“合謀”，但如果把起訴者的范圍擴(kuò)大到任何推定的財務(wù)報表的使用者的話，則監(jiān)督的力度將大大提高。2002年1月15日，最高人民法院發(fā)布了《關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān) 問題 的通知》，給出了四項前置條件(7)，使起訴者和被訴的對象都比較窄，使失信的CPA的被訴的壓力并不很大。

　　勝訴的難度，主要是指誰“舉證”。美國《證券法》將舉證的責(zé)任轉(zhuǎn)移給了CPA，起訴者只要證明財務(wù)報表存在不實就可以起訴，CPA需要提供證據(jù)來證明自己是清白的，這就使普通投資者的訴訟成本很低，也較容易勝訴。我國奉行的是“誰主張，誰舉證”，起訴成本很高，理性人若發(fā)現(xiàn)訴訟成本高于訴訟收益，那么，他將選擇不起訴。

　　處罰的力度?，F(xiàn)有的論述幾乎都是從 經(jīng)濟(jì) 賠償?shù)慕嵌葋碚撌?，比如，美國投資者對事務(wù)所的道德風(fēng)險的訴訟，較容易勝訴，一旦勝訴，事務(wù)所將面臨天文數(shù)字般的賠償責(zé)任，如，1998年安達(dá)信為WasteManagementInc.案賠償了7，500萬美圓;1999年，安永(Ernst&Young)為theCendantCo.的 會計 丑聞支付了3.35億美圓;……。我國的CPA的賠償通常較少，如，紅光事件，就是沒收相應(yīng)收入并罰款1到2倍(劉峰，許菲，2002)。其實，經(jīng)濟(jì)賠償是衡量處罰力度的重要方面，此外，名譽(yù)損失和 職業(yè)禁入，同樣是非常重要的。如果獨立審計能給CPA帶來比從事其他職業(yè)更多的收入的話，暫停執(zhí)業(yè)，甚至實施職業(yè)上的“終身禁入”，顯然比現(xiàn)時罰款更嚴(yán)厲。李爽、吳溪(2002)的 研究 表明，我國證券市場自1994年至2001年期間，對違規(guī)事務(wù)所的處罰呈現(xiàn)出日益嚴(yán)厲之勢——從一開始的“警告和通報批評”到1998年起實施的“沒收違法所得并罰款”，1999年又“追加了對涉案CPA的罰款、暫停執(zhí)業(yè)若干年或市場禁入”，2001年起對涉案CPA再追加“移交司法機(jī)關(guān)，追究刑事責(zé)任”的懲罰。

　　現(xiàn)在的問題是，為什么懲罰的力度越來越大而獨立審計的失信程度也日益嚴(yán)重?限于篇幅，不便于展開論述，但必須指出，是一個系統(tǒng)工程，不是加大處罰力度就可以解決的，若如此，啟用“亂世用重典”即可，不必討論和實施誠信問題了。

　　五、誠信收益的市場條件

　　在有效資本市場中，有誠信的事務(wù)所和合伙人能得到更多的市場份額、能收取更高的審計公費收入、能節(jié)約更多的談判成本等，這就是獨立審計的誠信收益。資本市場對高質(zhì)量審計的需求是產(chǎn)生獨立審計誠信收益的根本動力。

　　在我國20年的獨立審計 實踐中，獨立“審計質(zhì)量不是尋求上市的公司或已上市公司的成本效益函數(shù)中的一個變量。相反，一些獨立性較高的會計師事務(wù)所提供的高質(zhì)量的審計意見，甚至?xí)档湍切┳陨碣|(zhì)量不高的待上市或已上市公司的利益，……，那些能提供符合客戶要求、順利取得政府管制機(jī)構(gòu)認(rèn)可的審計意見，最受歡迎。”(劉峰，林斌，2000)事務(wù)所的誠信并未為事務(wù)所帶來什么好處，上市公司新股發(fā)行價格并不因為事務(wù)所的公信力強(qiáng)而提高，銀行也不因為提供獨立審計 報告的事務(wù)所不同而實施差別利率。即，事實上，市場并不真正需要事務(wù)所和合伙人誠實、守信，此時，事務(wù)所及其合伙人當(dāng)然不會去“逆勢而為”、提高獨立審計的質(zhì)量，甚至與審計意見的需要者—— 企業(yè) 的代理人和大股東“合謀”，欺騙企業(yè)的所有者和中小投資者，使客戶獲取銀行貸款、爭取上市資格、配股資格或者逃避“ST”、“PT”或“退市”處罰，從客戶“購買審計意見”中獲得不當(dāng)利益。這樣的市場狀況，怎能培育、提高事務(wù)所和合伙人的誠信呢?

　　查處“瓊民源”、“四川紅光”和“銀廣廈”等事件，推動1998年證券市場中的事務(wù)所和1999年其他事務(wù)所“脫鉤改制”以及2000年證券市場中的事務(wù)所“購并整合”，要求“公司在首次公開發(fā)行股票并上市，或上市后在證券市場再籌資時”應(yīng)進(jìn)行“補(bǔ)充審計”的，都是政府機(jī)構(gòu)，我國政府管制機(jī)構(gòu)在日益強(qiáng)制事務(wù)所和合伙人在審計報告中“說實話”。因此，我們可以說，事務(wù)所與合伙人的誠信“狀態(tài)依存”(state-contingent)于政府監(jiān)管。政府監(jiān)管“松”時，事務(wù)所與合伙人的誠信較低，甚至喪失：“緊”時，則被迫開始重視誠信。此外，政府管制機(jī)構(gòu)對事務(wù)所“掛靠制”、“有限責(zé)任公司制”的認(rèn)可，政策的短視和多變，地方政府在國有企業(yè)“脫困”上的 政治 性壓力對事務(wù)所的轉(zhuǎn)移，甚至某種程度的“依賴”等，都使事務(wù)所與合伙人對建立誠信沒有積極性(王善平，2001b，2002)和條件。

　　市場對事務(wù)所和合伙人的誠信的需求不強(qiáng)烈與政府管制強(qiáng)大與不當(dāng)有關(guān)，還與如下三個因素有直接 聯(lián)系：(1)獨立審計的對象主要是國有企業(yè)，國有企業(yè)所有者“缺失”、內(nèi)部人控制嚴(yán)重，中小投資者在監(jiān)管企業(yè)代理人時行使“理性的無知”(Downs，1957);(2)股市上只有“做多”機(jī)制，沒有“做空”機(jī)制， 分析 師只有一味地“吹捧”和“粉飾”上市公司的動力，沒有揭露上市公司“短處”的積極性;(3)使用虛假審計報告而受害的人通過司法獲得賠償?shù)那啦粫惩?，或者所費大于所得。