項目效益審計論文
現(xiàn)行項目審計主要是針對項目的合理合法性進行監(jiān)督,但對審計的績效卻關注較少,導致審計過程低效,審計結論指導性差。下面是學習啦小編為大家推薦的項目效益審計論文，歡迎瀏覽。
項目效益審計論文篇一
《 工程項目效益審計 》
摘要：工程項目包含四層意思：一是工程項目是通過招投標活動而確立的;二是工程項目是責任單位通過施工安裝過程后形成的;三是工程項目竣工要由使用單位驗收合格后才能交付使用;四是工程項目的市場價格要由建設單位的批復才能確認。由于工程項目包含這四層意思，因而工程項目效益審計也應從這四個環(huán)節(jié)進行實施。
關鍵詞：項目 效益 審計
工程項目是企業(yè)通過招投標活動、制定施工方案、勞動工具對勞動對象進行施工安裝過程、經(jīng)使用單位驗收合格后，最終由建設單位批復確認工程項目市場價格的完工產(chǎn)品。從工程項目這一含義中，可以理出四層意思：一是工程項目是通過招投標活動而確立的;二是工程項目是責任單位通過施工安裝過程后形成的;三是工程項目竣工要由使用單位驗收合格后才能交付使用;四是工程項目的市場價格要由建設單位的批復才能確認。由于工程項目包含這四層意思，因而工程項目效益審計也應從這四個環(huán)節(jié)進行實施?，F(xiàn)在分述如下：
一、工程項目招投標活動中的效益審計
建設單位的工程項目的標的價格，是根據(jù)國家有關該工程項目的價格政策及實物工作量等因素確定的。作為國家投資落實和管理的單位，它有完成和節(jié)約國家投資雙重職能。因而建設單位的工程項目的標的價格，一般情況下要低于國家在該項目上的投資額。建設單位為了在國家規(guī)定的時間內完成該工程項目，但又要在不影響工程項目質量的前提下節(jié)約投資額，所以要向社會進行公開招標活動，以達到完成投資及節(jié)約投資的目的。當施工單位得到建設單位該工程項目要進行招標的信息后，經(jīng)營開發(fā)部門要在規(guī)定的時間里進行編標活動。施工企業(yè)現(xiàn)有的管理水平到底怎么樣?是否達到同行業(yè)的先進水平?應該做到胸中有數(shù)。如果施工單位現(xiàn)有的管理水平達不到同行業(yè)的先進水平，它根據(jù)自己現(xiàn)有的管理水平編制的標書，中標的可能性不大。如果施工企業(yè)現(xiàn)有的管理水平達到了同行業(yè)的先進水平，它編制的標書，中標的可能性就大。如果施工企業(yè)現(xiàn)有的管理水平高于同行業(yè)的先進水平，它編制的標書，中標的可能性就更大。如果施工企業(yè)現(xiàn)有的管理水平達不到同行業(yè)的先進水平，為了中標，只得按照同行業(yè)的先進水平來編制標書。作為內部審計部門，就要分析、比較在兩種管理水平下兩種標書的價格，計算出差異額，明確先天性虧損的情況，讓企業(yè)領導深知，要不發(fā)生先天性虧損，只有加強企業(yè)管理，讓自己的管理水平達到同行業(yè)的先進水平乃至更高，才能確保企業(yè)的正效益。
二、項目部在實施責任成本控制過程中的效益審計
施工單位將中標的工程項目的價格，要分成兩塊：一塊為工程的降造費用，作為企業(yè)管理費用和利潤的來源;一塊為工程項目責任成本，作為項目部工程費用控制的上限。作為內部審計部門，就要看本企業(yè)在對中標的工程項目的價格分劈的依據(jù)是什么?是否根據(jù)工程項目的實物工作量，在現(xiàn)有的管理水平下，并根據(jù)市場的供求情況，按照先進、合理的原則，測算出所需料費、工費、機械使用費、其他直接費及間接費，確定工程項目的責任成本。在確定工程項目的責任成本的前提下，再來確定工程項目的降造款。如果是這樣，工程項目價格的分劈是合理的。如果企業(yè)根據(jù)年度目標利潤和管理費用等占年度施工產(chǎn)值的比例，來確定工程項目的降造款和工程項目的責任成本的，那么，這樣的分劈是不合理的。審計部門要測算出工程項目在兩種分劈方法下的差異額，是正數(shù)，還是負數(shù)，從而可知工程項目責任成本的預測數(shù)的合理程度，以期在對工程項目責任成本審計時應考慮的因素。
工程項目的責任成本可分解為責任預算料費、工費、機械使用費、其他直接費及間接費等。工程項目部應嚴格按照責任成本對項目費用進行控制。從傳統(tǒng)的工程項目效益審計來說，審計的重點是工程項目責任成本執(zhí)行情況如何，計算出總的盈虧數(shù)，然后計算出各類費用的盈虧數(shù)，再分析各類費用盈虧的原因。本人認為，工程項目的效益審計，在做好傳統(tǒng)的事中、事后審計的同時，要更多地走向項目的事前審計。因為事中、事后審計畢竟是滯后審計。當然事中審計要優(yōu)越于事后審計，它對項目增加效益有一定的積極作用。事后審計是工程項目完工后的審計，它只能對工程項目反映的盈虧進行核實與評價。而事前審計的職能全然不一樣，它在工程項目開工前就介入審計，從源頭上把好工程項目的效益關。通過獨立客觀的審查評價活動，改進項目部的分險管理，控制和治理過程的效果，幫助項目部實現(xiàn)其目標。在進行事前審計時，應重點關注工程項目施工方案的制訂是否體現(xiàn)了如下原則：
確定的施工方案必須從實際出發(fā)，切實可行，有實現(xiàn)的可能性。因為工程項目在資源和技術上有一定的要求，如何將現(xiàn)有的條件或在一定時間內能爭取到的條件與其相吻合，這是首要考慮的問題。只有切實可行的施工方案，才是積極的、先進的和經(jīng)濟的。
確定的施工方案必須保證滿足合同工期的要求。建設單位對工程項目的工期要求，這是市場經(jīng)濟運行的客觀需要。如果施工方案的實施能夠保證工程項目在規(guī)定的工期內完成，就不僅能取得微觀效益，同時還能取得宏觀效益。這是一項雙贏的工作。因此，項目部的施工方案如何保證滿足合同工期的要求?這就要求項目部在施工組織上要統(tǒng)籌安排、均衡施工;在作業(yè)上要采用先進的施工技術和工藝;在管理上要采用現(xiàn)代化的方法進行動態(tài)管理。只有這樣，建設單位對工期的要求才能變?yōu)楝F(xiàn)實。
確定的施工方案必須保證施工的質量和安全。工程質量第一、安全第一，這不是一句空話，而是由血的教訓凝成的一句警語。如果工程發(fā)生了質量和安全問題，不僅會增加工程的成本，而且會給社會帶來不良的影響。這就要求施工方案要有保證工程質量和施工安全的技術規(guī)范、操作規(guī)范和安全規(guī)程等規(guī)章制度。只有這樣，工程項目的質量和安全才能得到控制和保證。
確定的施工方案必須保證責任成本的實施。企業(yè)生產(chǎn)的最終目的是為了生存、發(fā)展和獲利。如果一個工程做下來，不能保本，發(fā)生了虧損，這與企業(yè)的生產(chǎn)目的相違背的。長此以往，企業(yè)就會無法生存，直至歇業(yè)倒閉。這就要求項目部根據(jù)總的責任成本按照實物工作量分測成責任人工費、責任材料費、責任機械費、責任其他直接費和責任間接費，使施工方案的實施不能突破項目的責任成本。應該說，合理的施工方案是最經(jīng)濟的，它注重內部挖潛，注重最終效益;目標的責任成本是可控制的，它要求方案最優(yōu)，要求全程監(jiān)控。
三、工程項目竣工交驗活動中的效益審計
工程項目竣工交驗活動中，會發(fā)生一定的人工費、材料費、其他直接費和間接費等，不同的項目，所占的比重也有所不同。項目部應根據(jù)工程項目大小和特點，事先測算出竣工交驗活動中的預算責任費用，以此來控制成本費用的支出。如果工程項目竣工交驗活動在規(guī)定的時間里或提前結束，說明前期工程施工是到位的，成本費用的控制也得以保證。如果事與愿違，延長了交驗時間，這說明前期施工方案的實施還存在一定的問題。要進行補缺，要達到驗收的技術標準，這就要化費相應的成本費用。這塊成本費用就是竣工交驗活動中的超支數(shù)。如果前期工程施工相應環(huán)節(jié)這塊成本費用沒有節(jié)約下來的話，那么整個工程項目由于施工方案某些環(huán)節(jié)沒有認真實施，導致竣工交驗活動中出現(xiàn)了問題，從而增加了成本費用開支。因此，通過這項審計，可以發(fā)現(xiàn)問題，找出解決問題的途徑，以示項目部下不為例。
四、工程項目最終價格確認過程中的效益審計
工程項目竣工交驗后，項目部要以最終完成的實物工作量按照預算單價編制工程決算資料向建設單位報送審價，由建設單位審核通過后確認該工程最終價格，并批復同意，資金到位。在這過程中，項目部應注意工程預算工作量與實際工作量的差異，預算單價與實際市場價的差異。如果預算確實存在考慮不周的地方，而工程項目的完成確實需要這么多投入的話，這些差異是合理的。施工單位要以積極的態(tài)度，以確鑿的竣工資料，做好溝通工作，做好工程項目有關調概方面的工作，以爭取得到通過調概工作后的另一塊收入。這樣，工程的收入和支出就相互配比，企業(yè)的經(jīng)濟效益就得到了完整的體現(xiàn)。
總之，工程項目效益審計是一項系統(tǒng)工程，它涉及到企業(yè)管理的方方面面。通過工程項目的效益審計，不僅要理清效益產(chǎn)生的各個環(huán)節(jié)，更要參與產(chǎn)生效益各個環(huán)節(jié)的管理，以提高企業(yè)的管理水平，提升企業(yè)的競爭能力，增加項目的動態(tài)效益和最終效益。
參考文獻：
[1]《工程項目責任成本管理與控制》任漢波等編著， 中國建材工業(yè)出版社，2001.6
項目效益審計論文篇二
《 BOT項目審計研究 》
BOT(build—operate—transfer)即建設—經(jīng)營—轉讓，是指政府通過契約授予私營企業(yè)(包括外國企業(yè))以一定期限的特許專營權，許可其融資建設和經(jīng)營特定的公用基礎設施，并準許其通過向用戶收取費用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤;特許權期限屆滿時，該基礎設施無償移交給政府。為了解決傳統(tǒng)的基礎設施建設管理模式已經(jīng)不能滿足日益發(fā)展的社會經(jīng)濟需要的實際困難，我國引入了BOT特許經(jīng)營行政合同的投融資建設模式，對改善我國基礎設施建設中的“瓶頸”狀況起到了重要的作用。
一、BOT項目審計的必要性及重要作用
(一)開展BOT模式項目審計的必要性 (1)民營投資主體的弊端顯現(xiàn)。改革開放以來，尤其是近年來我國涌現(xiàn)出了數(shù)以千計的資金實力雄厚的民營企業(yè)，這些企業(yè)所擁有的技術領先、經(jīng)營理念創(chuàng)新、管理團隊整齊、資金實力雄厚等優(yōu)勢，導致了這些企業(yè)勢必成為我國BOT模式中的生力軍和主力軍。然而由民營投資主體本身所具有的特性，導致了民營BOT項目風險大增。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：一是民營投資主體法人結構不健全、投資者素質參差不齊。二是民營投資主體只看重投資效益、缺乏危機意識和風險意識。三是民營投資主體守法意識不強、不顧合同信用。
(2)“草船借箭”現(xiàn)象普遍存在。由于我國目前對BOT模式項目的監(jiān)管體制還未完善，許多參與BOT項目的投資主體利用金融監(jiān)管漏洞，以政府基礎設施的良好還貸信譽作為基礎，將項目抵押大量融資，企業(yè)只是投入很少量的資金;更有甚者，有的企業(yè)將項目抵押融資來的資金挪作他用，極大的增加了資金的不安全性。這種“明修棧道，暗渡陳倉”的現(xiàn)象普遍存在，對BOT項目造成了債務風險激增，同時也影響了政府對項目的接收和回購。
(3)投資效益與決策初衷背離現(xiàn)象時有發(fā)生。BOT模式融資的目的是為了引入社會資金來解決政府重大投資項目的“瓶頸”問題，以達到政府和參與企業(yè)雙贏的結果。然而在我國現(xiàn)階段對BOT項目的監(jiān)管過程中，由于歷史經(jīng)驗不足、監(jiān)管機制不健全等原因，導致了許多并不具備BOT投資模式優(yōu)越性的衍生模式的產(chǎn)生，如BOO、BOOT的廣泛采用。這就導致了BOT化解政府融資和建設壓力的作用沒有體現(xiàn)，反而造成投資成本增加，導致投資效益與決策初衷相背離。
(4)缺乏監(jiān)管制度，營私腐敗現(xiàn)象時有發(fā)生。雖然我國運用BOT這種投融資模式已經(jīng)有了比較長的時間，但是由于我國的經(jīng)濟體制等原因，BOT模式并沒有被廣泛推廣開來，國家相關部門也未對BOT進行專門制定相關的法律法規(guī)。這就造成了目前的法律法規(guī)對于BOT模式來說缺陷明顯。由于BOT項目的特殊性，項目建設、監(jiān)管等方面和容易形成利益共同體，再加上審計監(jiān)督等有效的監(jiān)管機制的不到位，
(二)開展BOT模式項目審計的重要作用 (1)事前審計，監(jiān)督和維護決策前研究論證的準確性、科學性。事前審計，主要對BOT項目的可行性進行審核。項目的可行性研究報告是否真實和完整，直接關系到政府投資的效用性。通過事前審計，可以很好的對BOT項目的風險進行預防，可以很好的保證BOT項目的經(jīng)濟效用性，最終形成集準確性、科學性為一體的最佳投資決策方案。
(2)事中審計，提高執(zhí)行中監(jiān)督建設運營的有效性。事中審計，是對項目的執(zhí)行過程進行的審計。主要是檢查施工合同的執(zhí)行情況，隱蔽工程跟蹤審核，分部分項工程的質量評定，主要材料設備的審核，工程的進度及執(zhí)行情況，財務收支核算情況等。通過事中審計，促進項目建設的規(guī)范性，進一步完善項目管理、財務管理、風險控制的內部控制制度。
(3)事后審計，保障投資回購的效益性。事后審計，主要是保證項目決策的準確性和真實性，項目運營管理的科學性和可持續(xù)性，項目資產(chǎn)的保值和增值。通過事后審計，首先是保證項目結算的真實性和合理性，為國家核算回購成本提供可靠的依據(jù);其次，通過對項目營運情況進行審計，可以有效的防治項目在運行過程中涉及收費項目的合理性和公平性，極大的保證政府投資的公益性的實現(xiàn)。最后，BOT項目所形成的資產(chǎn)，最終都將成為國有資產(chǎn)，通過后期審計監(jiān)督，可以有效防止“殺雞取卵”的短期行為的發(fā)生，可以防止國有資產(chǎn)被破壞和流失，保障投資的效益性，確保國有資產(chǎn)的增值保值。
二、BOT項目審計的程序和內容
(一)前期決策階段 前期決策階段，管理方面的審計主要是審核項目的決策程序、可行性研究報告編制程序、審批單位資質審查等;技術方面主要審核可行性研究報告內容的完整性與合理性、設計任務書審查等;經(jīng)濟方面主要進行投資估算及調整審核等。
(二)設計階段 設計階段，管理方面的審計主要是審核設計單位及相關人員資質等級、設計單位內部控制制度、設計管理程序及內部審查等;技術方面主要審核設計依據(jù)、設計方案內容、設計圖紙、設計質量保證等;經(jīng)濟方面主要進行初步設計概算、施工圖預算審核以及設計成本審核等。
(三)招投標階段 招投標階段，管理方面的審計主要是進行招標管理(代理)機構資質審查、招標管理制度及招標程序審查等;技術方面主要進行項目招標條件、招標文件完整性與合理性、投標人資質、評標委員資質及評標標準、中標人技術標書審查等;經(jīng)濟方面主要進行標底審核、投標保函、中標人商務標書審核等。
(四)合同簽訂階段 合同簽訂階段，管理方面的審計主要是進行合同管理制度、合同談判程序及合同簽訂程序審查等;技術方面主要進行合同談判紀要、合同訂立依據(jù)、合同條款(技術條款)、合同專用條件審核以及合同分包計劃審查等;經(jīng)濟方面主要進行中標合同價、價格調整協(xié)議、合同條款(商務條款)履約保函、預付款保函審核等。
(五)施工前準備階段 施工前準備階段，管理方面的審計主要是進行項目現(xiàn)場管理制度、內部控制程序、監(jiān)理單位的協(xié)調管理辦法審查等;技術方面主要進行項目所涉及的征地拆遷、場地施工條件、甲供材料的訂貨情況審查等;經(jīng)濟方面主要進行項目資金支出計劃與批復情況審核等。 (六)施工階段 施工階段，管理方面的審計主要是進行業(yè)主項目經(jīng)理部內部控制測評、監(jiān)理合同執(zhí)行考核、監(jiān)理人員到崗情況以及現(xiàn)場簽證制度審核、施工主合同執(zhí)行考核、分包合同執(zhí)行考核、施工單位管理制度審查等;技術方面主要進行隱蔽工程跟蹤審核、分部分項工程質量評定審核、主要材料設備審核、工程進度計劃與執(zhí)行情況審查、施工單位上報工程量審核、設計變更與現(xiàn)場簽證審查等;經(jīng)濟方面主要進行業(yè)主現(xiàn)場管理費使用情況考核、工程預付款支付、質量保證金預留情況審查及工程進度款結算審核、材料消耗清查等。
(七)試生產(chǎn)及運營階段 試生產(chǎn)及運營階段，管理方面的審計主要是進行業(yè)主項目經(jīng)理部內部控制制度終審、各方合同執(zhí)行情況終審、竣工驗收程序審查等;技術方面主要進行參與竣工驗收，對項目進度、質量目標考核終審，對安全、環(huán)保目標考核終審，生產(chǎn)運營條件審查等;經(jīng)濟方面主要進行工程結算終審與工程決算審計、投資效益分析評價等。
三、BOT項目審計現(xiàn)狀
(一)開展BOT模式項目審計的法律依據(jù)不足 BOT模式的主要目的在于引入非政府資本參與政府基礎設施建設，然而非政府投資主體由于其社會地位的特殊性，致使政府審計監(jiān)督存在盲區(qū)，特別是民營BOT項目在建設和營運期間，無論其建設單位還是建設資金都屬于私營性質，若用政府審計的相關法律法規(guī)對其進行監(jiān)督，還存在許多操作上的困難。再者，BOT模式在我國的發(fā)展雖然經(jīng)歷了很長的時間，但是由于我國的經(jīng)濟體制等原因，BOT模式并沒有被廣泛推廣開來，國家相關部門也未對BOT進行專門制定相關的法律法規(guī)。這就造成了目前的法律法規(guī)對于BOT模式來說缺陷明顯。最后，雖然BOT模式在國外被廣泛的采用，也積累相當豐富的經(jīng)驗，但是由于我國的經(jīng)濟體制的不同，所以能被直接借用和借鑒的很少。
(二)審計機關自身資源不足 BOT項目涉及法律、金融、建筑、技術、管理等多種領域，BOT項目的可行性研究、合同談判、項目實施、監(jiān)督管理、資產(chǎn)核算、收益計算與分配、合同糾紛解決等等，都有一套獨特的運行規(guī)則和辦法，法律關系復雜、技術多樣、信息化程度高、監(jiān)管難度大的特征較為突出。我國的政府審計現(xiàn)在越來越受到重視，審計技術和審計隊伍的發(fā)展都取得了長足發(fā)展。當時相對于單純和簡單的政府審計來說，非政府投資的BOT項目的審計就顯得更加復雜和系統(tǒng)，更加需要復合型的人才。就我國目前所擁有的審計技術、手段和隊伍，對非政府投資的BOT項目進行全面和有效的審計監(jiān)督就顯得非常捉襟見肘了。
四、BOT項目審計對策
(一)落實審計監(jiān)督制度，建立健全相關法律法規(guī)制度 BOT方式能順利開展和運行需要得到許多方面的配合，這就需要與之相關的法律法規(guī)、規(guī)章制度能協(xié)調一致、形成合力，共同為BOT項目做好服務工作，共同為BOT項目在我國法律法規(guī)允許的范圍內保駕護航。因此，鑒于我國目前對于BOT投融資方式專項立法還不完備的情況下，必須加緊BOT投融資方式專項立法的步伐，以嚴格的操作程序和合理的運作方式來規(guī)范BOT投融資方式，為BOT投融資方式提供良好的法律環(huán)境。
目前我國有關BOT的規(guī)章制度都是部門規(guī)章，立法層次較低，其效力低于法律，一旦遇上與法律相抵觸時，這些規(guī)章可能部分失效，使用效果不佳，權威性不夠。在內容上又很不完善，可操作性不強，遠遠不足以規(guī)范BOT 項目。解決的辦法是提高現(xiàn)行BOT 立法的高層次和高效力，由全國人大或全國人大會制定一部法律BOT 單行法，重點將BOT 投資方式與其他形式投資區(qū)分開來， 對現(xiàn)行法律沒有規(guī)定或規(guī)定有沖突的地方進行補充、修改和完善。BOT投資項目涉及國家基礎設施領域和國家重點建設計劃，加上其自身又是一項非常復雜的系統(tǒng)工程，政府對BOT 項目的宏觀管理作用顯得尤為重要。因此，必須設立專門的國家主管機關，負責BOT項目宏觀計劃和協(xié)調管理，執(zhí)行BOT項目的審批審查。
(二)審計目標必須適應BOT項目特征，維護投資的安全性和效益性 對BOT項目開展審計，必須依據(jù)BOT項目所具有的建設—經(jīng)營—轉讓等三個主要特征來進行，開展BOT項目審計也應該從審計監(jiān)督前期費用、建設費用、運營費用等三個方面入手，根據(jù)建設、運營、移交節(jié)點的各側重點，開展有針對性的監(jiān)督、檢查，這樣既可以保證政府投資的公益性，也可以檢驗項目的可行性。投資的可行性和合理性是建設節(jié)點審計監(jiān)督的重點，項目運營的效率性和社會性是運營借點審計監(jiān)督的重點，而項目資產(chǎn)的完整性和安全性則是移交節(jié)點審計監(jiān)督的重點。
(三)開展效益審計，推進BOT融資模式的健康發(fā)展 開展對BOT項目的審計監(jiān)督，應該以效益審計為本，圍繞風險和效益對BOT項目作出客觀公正地分析與評價，保障基礎設施投資公益性的體現(xiàn)，推進BOT融資模式的健康發(fā)展。BOT項目效益審計的核心包括：一是投資的經(jīng)濟性。BOT項目投資成本應小于政府直接融資投資建設的成本;二是投資的效率性。BOT項目的全壽命成本費用率、管理費用率、運營費用率等效率性評價指標應小于政府成立管理機構進行建設和運營管理的成本;三是效果性。BOT項目的建設管理和運營管理的水平應高于政府管理部門自身的水準。
(四)加強審計隊伍建設 開展BOT項目審計，關鍵還需要一支業(yè)務素質過硬的審計隊伍。BOT項目涉及法律、金融、建筑、技術、管理等各種領域，這就要求審計人員必須具備相應的綜合素質。首先，必須加大對審計人員的培訓力度，有針對性的培養(yǎng)一批專門進行BOT項目審計的復合型人才;其次，創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式，由國家專門設立的BOT管理機關來組織進行專業(yè)的、針對性強的業(yè)務培訓?；蛘哌x派審計行業(yè)的精英到國外學習，借鑒別人已有的經(jīng)驗;最后，采取多渠道的用人機制，選用對BOT 項目有豐富經(jīng)驗的人才或在BOT項目中有實踐經(jīng)驗的人員加入審計隊伍。
參考文獻：
[1]屈耀輝：《BOT模式項目公司內部審計模式探索》，《中國內部審計》2011年第5期。
[2]殷麗麗、周方舒：《BOT模式下的審計選擇》，《財會通訊》(綜合·上)2010年第6期。
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