淺談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文
隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，政府績效審計(jì)已成為世界發(fā)達(dá)國家政府審計(jì)發(fā)展的主流。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的淺談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文，供大家參考。
淺談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文篇一
《 工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范對策 》
摘要:隨著我國建筑行業(yè)的不斷發(fā)展，人們對于建筑工程中的造價(jià)審計(jì)工作有了高度重視，在保障工程施工質(zhì)量的前提下，對工程施工成本開展審計(jì)工作，避免建筑行業(yè)中潛在因素的出現(xiàn)，進(jìn)而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對工程成本核算工作造成一定的影響。本文主要是對工程造價(jià)審計(jì)工作過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，通過對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)的闡述，提出應(yīng)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。
關(guān)鍵詞:工程造價(jià);審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);防范對策
隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，建筑行業(yè)愈發(fā)占據(jù)首要位置，政府有關(guān)部門為加大對建筑行業(yè)的管理力度，制定了相關(guān)可促進(jìn)建筑行業(yè)多方向發(fā)展的調(diào)控政策，從而對建筑行業(yè)實(shí)施監(jiān)管工作。對于建筑行業(yè)而言，這種國家式的監(jiān)管工作在一方面減少了建筑行業(yè)的活動(dòng)范圍，另一方面也加大了對建筑行業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理工作，因此，國家對建筑行業(yè)實(shí)施的調(diào)控政策，對建筑行業(yè)來講既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。
1工程造價(jià)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
1.1工程造價(jià)的含義
工程造價(jià)最簡單的理解就是工程在建設(shè)過程中產(chǎn)生的總費(fèi)用，對此，我國造價(jià)管理協(xié)會(huì)的學(xué)術(shù)人員提出了兩種關(guān)于工程造價(jià)的含義:第一種，工程造價(jià)是指在某一項(xiàng)工程建設(shè)過程中花費(fèi)的總費(fèi)用，也就是在該工程在建設(shè)過程中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)一次運(yùn)用后產(chǎn)生的費(fèi)用總和。這種含義是以投資人的角度進(jìn)行總結(jié)的，投資人為在某個(gè)工程建設(shè)中獲取收益，就會(huì)采取一系列投資、建設(shè)活動(dòng)，從而產(chǎn)生的費(fèi)用，被稱之為工程造價(jià)。第二種，工程造價(jià)是指工程竣工后的價(jià)值，也就是在該項(xiàng)工程結(jié)束后，根據(jù)實(shí)際的土地、施工設(shè)備、施工人員工資以及工程承包商等經(jīng)濟(jì)市場的價(jià)格，從而計(jì)算出工程竣工后實(shí)際價(jià)值。這種定義是從市場經(jīng)濟(jì)角度出發(fā)，利用工程中的建筑與市場同等價(jià)的商品進(jìn)行對比，通過招標(biāo)的方式，最終確定工程價(jià)值。對于上述兩種工程造價(jià)區(qū)分的重要意義是，為投資人、承包商提供了良好的市場活動(dòng)空間，各企業(yè)之間為實(shí)現(xiàn)各自的管理目標(biāo)，則需不斷對工程造價(jià)管理方式及內(nèi)容加以改變，才能更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。
1.2影響工程造價(jià)評估的因素
影響工程造價(jià)評估的因素可分為主觀和客觀兩種.
1.3工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)顧名思義就是施工實(shí)際計(jì)算結(jié)果與施工前預(yù)測結(jié)果二者之間的差異，對某項(xiàng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)、資金造成一定的損失。因此，針對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的這一定義可見審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的不確定性、客觀性，在整個(gè)工程施工過程中，對于風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生、大小、規(guī)模都是不可預(yù)測的，下面是根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需求、角度、標(biāo)準(zhǔn)不同對實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類:第一，按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形態(tài)分為財(cái)產(chǎn)、自身、責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三種。第二，按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的后果分為自然、偶然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩種。第三，按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生因素分為靜態(tài)、動(dòng)態(tài)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩種。第四，按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的范圍分為全部、部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩種。第五，按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失產(chǎn)生因素分為自然、人為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩種。第六，按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的是否可見分為微觀、宏觀審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩種。第七，按照審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可控制分為可控、不可控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩種。
2工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評定標(biāo)準(zhǔn)
對施工人員而言，工程建設(shè)是周期性較長、工作量較大的一項(xiàng)工程，在一般情況下，可將一項(xiàng)工程劃分為以下幾個(gè)階段:工程決策階段、工程項(xiàng)目圖紙?jiān)O(shè)計(jì)階段、選取施工單位階段、具體施工過程階段、工程竣工階段，然而對于工程造價(jià)而言，卻是貫穿從工程決策到工程竣工整個(gè)工程項(xiàng)目的每一個(gè)階段，其目的在于對工程所用資金實(shí)施控制。工程造價(jià)的計(jì)算結(jié)果是利用科學(xué)、合理的運(yùn)算法則，根據(jù)工程施工方案及設(shè)計(jì)圖紙，按照政府有關(guān)部門的法律規(guī)章制度計(jì)算出整個(gè)工程建設(shè)所需的成本。實(shí)施工程造價(jià)控制工作，可以很好地將工程建設(shè)實(shí)際所需資金控制在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，對于超出的部分可進(jìn)行及時(shí)的修改，確保合理的選取施工人員、施工材料，更好地為施工單位帶來經(jīng)濟(jì)效益。工程造價(jià)計(jì)算的結(jié)果是根據(jù)工程方案計(jì)算得出，然而在實(shí)際工程施工過程中，有些因素會(huì)隨著發(fā)生改變，例如:施工所用原材料價(jià)格的上浮或下調(diào)，在施工期間的大量降雨、降雪等因素都會(huì)對工程造價(jià)結(jié)果造成影響，而這些因素又是不可逆的，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，由此可以看出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是工程造價(jià)結(jié)算工作中可控制、不可控制因素的總和，在工程施工前應(yīng)做好工程造價(jià)審計(jì)工程中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題，才能準(zhǔn)確的結(jié)算出工程實(shí)際施工成本。
3工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)
現(xiàn)階段，對于我國的建筑行業(yè)而言，工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的檢測與工程施工質(zhì)量、時(shí)間直接掛鉤，對于工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)廣泛的理解是審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)職業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)兩種，審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)就是由工程造價(jià)結(jié)算工作過程中各種不確定因素的總稱。
3.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性
根據(jù)現(xiàn)代化的審計(jì)工作的特點(diǎn)，對工程造價(jià)實(shí)施抽樣調(diào)查的審計(jì)方法，在樣本選取過程中可能會(huì)與整個(gè)總體出現(xiàn)某些誤差，然而這種誤差是可以人為控制的，但不可消除。因此，在抽樣審計(jì)工程造價(jià)工作中，如若根據(jù)樣本對整體進(jìn)行判斷，則會(huì)對審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生一定的誤差，既是審計(jì)工作人員在錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)上進(jìn)行審計(jì)結(jié)果總結(jié)，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。在工程造價(jià)審計(jì)工作中，如果審計(jì)人員的技術(shù)水平不足，也會(huì)對審計(jì)結(jié)果造成一定的誤差，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性特點(diǎn)。對此工程造價(jià)審計(jì)工作中存在的問題，政府有關(guān)部門應(yīng)對審計(jì)人員實(shí)施繼續(xù)教育的方式，提高審計(jì)人員的技術(shù)水平，加大工程造價(jià)審計(jì)人員的管理力度，提高審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，減少由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的成本損失。
3.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性
在進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)工作中，檢測出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)則是在審計(jì)結(jié)論與工程預(yù)期結(jié)果產(chǎn)生誤差之后，但這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)是由眾多因素導(dǎo)致的，在每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)中都有可能受到因素的影響，從而造成設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，因此，在實(shí)際工程造價(jià)審計(jì)工作中，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，選取最合適的審計(jì)方法，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的概率。根據(jù)長時(shí)間的工程造價(jià)審計(jì)工作來看，影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的出現(xiàn)有:工程項(xiàng)目施工制度的不健全;在進(jìn)行工程結(jié)算時(shí)出現(xiàn)丟字、漏字的現(xiàn)象;對工程項(xiàng)目的評價(jià)質(zhì)量不公正，未按照實(shí)際工程施工情況進(jìn)行評價(jià);工程建筑項(xiàng)目的資金流動(dòng)相較大、較多，工作人員未進(jìn)行詳細(xì)記錄。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性特點(diǎn)，因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)，無論哪一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)誤，都會(huì)對工程造價(jià)審計(jì)結(jié)果造成誤差。
3.3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性
每個(gè)審計(jì)人員應(yīng)對工程造價(jià)審計(jì)工作負(fù)有一定的責(zé)任，如果審計(jì)人員在審計(jì)工作中不受到法律的約束，對自身審計(jì)工作結(jié)果無任何可承擔(dān)的責(zé)任，從而不會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性特點(diǎn)。在工程造價(jià)審計(jì)工作中，如果審計(jì)人員在審計(jì)過程中未按照實(shí)際情況開展審計(jì)工作，但未對工程造價(jià)結(jié)算造成影響，雖然這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是潛在性的，審計(jì)人員也需對工程造價(jià)審計(jì)工作負(fù)有首要責(zé)任。因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)是在工程造價(jià)審計(jì)結(jié)算結(jié)果后出現(xiàn)的，施工單位如果不對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行驗(yàn)證，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任及所產(chǎn)生的損失不會(huì)成為現(xiàn)實(shí)。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)屬于一種可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，對審計(jì)人員的工作具有相應(yīng)的責(zé)任，還會(huì)對審計(jì)人員構(gòu)成一種顯化過程，該過程的長短由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體內(nèi)容、審計(jì)法律法規(guī)、市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境、審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識程度所判斷。
3.4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性
由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由各種因素以及審計(jì)人員主觀意識所導(dǎo)致的，不是審計(jì)人員故意而為之，審計(jì)人員在不確定的情況下對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)有一定的責(zé)任，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有偶然性特點(diǎn)，如果審計(jì)人員想要減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的概率，就會(huì)加大對審計(jì)工作的審查力度，全面、仔細(xì)的進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)工作，從而才會(huì)促使國家頒布的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制制度更有意義。如果審計(jì)人員在進(jìn)行工程造價(jià)審計(jì)工作中，因個(gè)人原因徇私枉法造成審計(jì)結(jié)果與實(shí)際情況不符的現(xiàn)象，從而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，這時(shí)，審計(jì)人員不單單對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)負(fù)首要責(zé)任，因?qū)徲?jì)因自身的原因?qū)е聦徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，對此未進(jìn)行控制，因此，審計(jì)還會(huì)受到職業(yè)道德素質(zhì)的譴責(zé)，甚至?xí)艿絿曳傻闹撇谩?/p>
3.5審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控制性
審計(jì)人員在審計(jì)工作中對審計(jì)結(jié)果承擔(dān)首要責(zé)任已被人們所了解，在實(shí)際生活中，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論思想轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體制度規(guī)范，工程造價(jià)審計(jì)行業(yè)并未因此受到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制度的控制，但仍然向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)制度規(guī)范的方向發(fā)展，因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控制性特點(diǎn)。在審計(jì)工作中應(yīng)充分意識到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控制性的意義，在某種程度上可以不必對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)而手足無措，對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)及時(shí)采取相應(yīng)的應(yīng)對措施，減少造成的經(jīng)濟(jì)的損失，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。
4應(yīng)對工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)采取的措施
4.1加強(qiáng)工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理力度
在整個(gè)工程造價(jià)審計(jì)工作中，隨著審計(jì)工作的不斷開展，現(xiàn)已成為一種有規(guī)律可循的工程造價(jià)審計(jì)工作。因此，我國應(yīng)加大對工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范工作，同時(shí)對審計(jì)有關(guān)部門根據(jù)自身的特點(diǎn)，選取最合適的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降為最低，從而提高工程造價(jià)審計(jì)質(zhì)量?，F(xiàn)如今，我國雖然已經(jīng)建立健全的工程造價(jià)審計(jì)規(guī)章制度，但制度中還未有工程造價(jià)審計(jì)現(xiàn)狀的具體判定標(biāo)準(zhǔn)，在涉及相關(guān)的法律案件時(shí)，審計(jì)部門發(fā)生敗訴的情況越發(fā)嚴(yán)重。因此，我國必須制定健全、完善的工程造價(jià)審計(jì)法律，提高審計(jì)工作在社會(huì)上的地位，進(jìn)而減少工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。
4.2提高建筑行業(yè)的自律性管理
在項(xiàng)目工程建設(shè)過程中，審計(jì)部門主要負(fù)責(zé)工程造價(jià)審計(jì)工作的合理、協(xié)調(diào)性，由于審計(jì)部門涉及范圍較廣，因此在對于建筑單位的工程造價(jià)審計(jì)工作無法面面俱到。對此，項(xiàng)目施工單位想要更好的發(fā)展，主要提高自身的管理能力，降低工程造價(jià)審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)，促使建筑行業(yè)更好的發(fā)展。各建筑行業(yè)之間為了不斷地提升自身的社會(huì)地位，就加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理力度，遵守國家法律法規(guī)的規(guī)章制度，積極上繳稅費(fèi)，保障投資人、業(yè)主的經(jīng)濟(jì)權(quán)益，從客觀的角度評價(jià)自身工程建設(shè)的質(zhì)量，減少工程造價(jià)審計(jì)過程中風(fēng)險(xiǎn)概率的出現(xiàn)。
4.3在審計(jì)工作執(zhí)行前做好相應(yīng)的準(zhǔn)備
在建筑工程的招標(biāo)階段，審計(jì)人員就應(yīng)對工程造價(jià)實(shí)施審計(jì)工作，對于招標(biāo)單位所提供的方案中出現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行修改，確保建筑工程施工的緊密性、科學(xué)性、合理性，審計(jì)人員對建筑工程具體施工合同進(jìn)行查看，保證施工合同的嚴(yán)謹(jǐn)性、完整性，如因?qū)嶋H施工過程中施工材料的價(jià)格發(fā)生變化，可根據(jù)工程施工合同加以更改。同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)對施工單位開展審查工作，確保施工單位是否可按規(guī)定時(shí)間交接工程，在之前施工項(xiàng)目中是否存在重大安全隱患問題的發(fā)生，在確保工程建筑質(zhì)量的前提下，減少工程造價(jià)審計(jì)工作中存在的風(fēng)險(xiǎn)概率，保障審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，增加施工單位的經(jīng)濟(jì)效益。
4.4提高工程造價(jià)審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)防范意識
在建筑工程造價(jià)審計(jì)工作中，應(yīng)嚴(yán)格謹(jǐn)慎地對審計(jì)人員、審計(jì)方法進(jìn)行選擇，并對審計(jì)人員實(shí)行考核工作，采取優(yōu)勝劣汰的方式，選取優(yōu)秀的工程造價(jià)審計(jì)人員，因優(yōu)秀的審計(jì)人員不僅擁有先進(jìn)的技術(shù)水平，還擁有豐富的專業(yè)知識和實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)，對于工程造價(jià)審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，可以及時(shí)采取應(yīng)對措施，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)的概率，減少施工單位工程造價(jià)審計(jì)成本。同時(shí)，建筑工程施工單位還應(yīng)建立完善的監(jiān)督管理制度，并制定相關(guān)工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)約定說明書，明確施工單位和工程造價(jià)審計(jì)人員雙方之間的責(zé)任，并在正式委托工作之前，施工單位應(yīng)對工程造價(jià)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的實(shí)際情況進(jìn)行了解，檢查審計(jì)團(tuán)隊(duì)的信譽(yù)度、技術(shù)水平、是否擁有執(zhí)業(yè)資格等。
4.5采用合適的工程造價(jià)審計(jì)方法
在審計(jì)人員對工程造價(jià)審計(jì)工作中，應(yīng)根據(jù)建筑工程的實(shí)際情況，選用科學(xué)、合理的工程造價(jià)審計(jì)方法，既可提高工作效率，又可保障工程造價(jià)審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性。現(xiàn)如今，政府應(yīng)加強(qiáng)對建筑工程造價(jià)管理的控制，在審計(jì)過程中應(yīng)采用事前、事中、事后三個(gè)方面對工程造價(jià)實(shí)施審計(jì)工作，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督管理工作的作用，同時(shí)對工程造價(jià)審計(jì)工作進(jìn)行總結(jié)，分析其存在的問題，提高審計(jì)工作的質(zhì)量。
5結(jié)束語
對于我國的工程造價(jià)審計(jì)工作來講，應(yīng)提高審計(jì)人員的技術(shù)水平以及應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)時(shí)是否可及時(shí)采取措施的能力，在工程審計(jì)過程中，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)實(shí)際施工情況與施工圖紙、數(shù)據(jù)參數(shù)、施工進(jìn)度等進(jìn)行核對，確保工程造價(jià)審計(jì)工作的零風(fēng)險(xiǎn)，避免施工過程中安全事故的出現(xiàn)，從而加大施工成本。對于減少工程造價(jià)審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)從施工的源頭開始做起，減少資源的過度消耗，改善建筑行業(yè)過分壓抑的氛圍，促使國家經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。
作者:張建軍 單位:中國神華神東煤炭集團(tuán)公司
參考文獻(xiàn):
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淺談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)論文篇二
《 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施 》
摘要：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)工作中客觀存在的內(nèi)容，審計(jì)的工作人員需要了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因，根據(jù)實(shí)際的具體情況合理并且正確地處理審計(jì)工作，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。本文針對具體發(fā)生的情況對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容做系統(tǒng)地研究，主要對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念、特征、產(chǎn)生原因和有效的措施等內(nèi)容進(jìn)行闡述，目的在于進(jìn)一步完善和健全審計(jì)工作方面的內(nèi)容。
關(guān)鍵詞：審計(jì);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);原因;措施
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和發(fā)展，社會(huì)中審計(jì)工作的重要性已經(jīng)變得越來越突出和明顯。但是審計(jì)工作本身存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，這往往會(huì)對其未來的發(fā)展造成一定的負(fù)擔(dān)，同時(shí)也給審計(jì)工作人員帶來了一定的難度和挑戰(zhàn)。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本內(nèi)涵
由于審計(jì)行業(yè)本身的職業(yè)特點(diǎn)導(dǎo)致審計(jì)工作過程中產(chǎn)生一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，事實(shí)上指的是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容和數(shù)據(jù)沒有公允地反映財(cái)務(wù)具體的狀況，但是審計(jì)人員因?yàn)槟承┰蚨卸楣史从车囊环N客觀事實(shí)。還有另一種說法就是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容和數(shù)據(jù)已經(jīng)客觀地反映了財(cái)務(wù)的狀況，但是審計(jì)人員卻認(rèn)為沒有客觀地進(jìn)行反映并且發(fā)表了偏頗性極大的審計(jì)結(jié)論的客觀事實(shí)。
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一些特征，就內(nèi)容上進(jìn)行歸納主要分為以下幾點(diǎn)：
1.必然存在性。審計(jì)的工作是基于一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境和社會(huì)環(huán)境所構(gòu)成的內(nèi)容，而且審計(jì)中所存在的風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)使財(cái)務(wù)狀況變得復(fù)雜起來，并且極易出現(xiàn)差錯(cuò)。但是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍會(huì)一直存在，我們不能人為加以控制，更不能對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行消除。很多人都不希望審計(jì)存在風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員也是如此，但是由于一些客觀事實(shí)和審計(jì)工作人員自身能力的不足就會(huì)導(dǎo)致這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，但是盡管如此，這并不是審計(jì)工作人員有意而為的。
2.客觀潛在性。審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)很可能會(huì)引起一定的損失，但是這種損失的發(fā)生具有一定的可能性，并不是說一定會(huì)出現(xiàn)損失，舉個(gè)例子說明，有些錯(cuò)誤在沒有發(fā)現(xiàn)時(shí)就被自然接受，若以后不去驗(yàn)證，就不會(huì)出現(xiàn)問題，自然也就不存在損失。
3.過程持續(xù)性。審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)并不是針對某一環(huán)節(jié)而言，而是存在于整個(gè)的過程中，從審計(jì)計(jì)劃開始，一直到審計(jì)的結(jié)束。這一過程具有持續(xù)性，有些時(shí)候?qū)徲?jì)人員往往對企業(yè)過于了解，出于信任而疏于調(diào)查，這樣無疑是構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接原因。
4.內(nèi)容深層次性。審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)后果往往會(huì)涉及到很多的層面，不僅僅涵蓋了政治內(nèi)容，還有一些經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和社會(huì)內(nèi)容。若某一審計(jì)環(huán)節(jié)一旦出現(xiàn)偏差而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)論的錯(cuò)誤，如果處理的不當(dāng)就會(huì)上升到政治問題、經(jīng)濟(jì)問題或者社會(huì)問題，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在內(nèi)容上具有一定的深層次性質(zhì)。
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因
(一)客觀原因
1.法律環(huán)境的變化性。審計(jì)具體的工作是處在一種特定的、多變的法律環(huán)境之中?，F(xiàn)如今的市場經(jīng)濟(jì)也是具有法律保護(hù)的內(nèi)容，審計(jì)的具體工作內(nèi)容往往也是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中不可或缺的組成部分，同時(shí)也會(huì)受法律的約束和管理。法律會(huì)賦予審計(jì)組織一定的職責(zé)權(quán)利，但是也會(huì)要求審計(jì)組織承擔(dān)一定的義務(wù)和責(zé)任，這是一種雙向的行為內(nèi)容。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步和發(fā)展，國家和相關(guān)部門對于審計(jì)的要求會(huì)也隨之提高。審計(jì)相關(guān)法律中的對象已經(jīng)從簡單的財(cái)務(wù)責(zé)任拓展為管理方面的職責(zé)和經(jīng)營方面的職責(zé)兩部分內(nèi)容，同時(shí)審計(jì)的范圍也在進(jìn)一步擴(kuò)大。從普通的會(huì)計(jì)記錄到日常的經(jīng)營內(nèi)容，審計(jì)職能也出現(xiàn)了不同程度上的改變，原來的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督已經(jīng)演化為現(xiàn)如今的經(jīng)濟(jì)評價(jià)和鑒定。審計(jì)工作人員的責(zé)任范圍也從簡單的查賬擴(kuò)大到檢查經(jīng)營活動(dòng)中是否具有不法行為等內(nèi)容，比如說舞弊和故意浪費(fèi)行為等問題。上述的審計(jì)責(zé)任、范圍會(huì)進(jìn)一步向外擴(kuò)展，同時(shí)誘發(fā)一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
2.審計(jì)對象的復(fù)雜性。由于審計(jì)的具體要求有了一些變化，進(jìn)而審計(jì)的對象也跟著做出了相應(yīng)的改變，如今的審計(jì)對象變得越來越復(fù)雜，而且這種復(fù)雜化的發(fā)展會(huì)在某種程度上加大審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)如今我國的國民經(jīng)濟(jì)正在快速發(fā)展，而且經(jīng)濟(jì)方面的改革措施也卓有成效，使得我國現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)存在的經(jīng)濟(jì)組織形式復(fù)雜多樣。同時(shí)這些經(jīng)濟(jì)組織還會(huì)有復(fù)雜的業(yè)務(wù)內(nèi)容，其中會(huì)涵蓋重組、破產(chǎn)、收購、兼并、承包、租賃等等內(nèi)容。變化多樣的交易種類和工具，在交易的過程中會(huì)出現(xiàn)很多的問題，這會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大。社會(huì)公眾往往會(huì)希望審計(jì)人員能夠真實(shí)地揭露一些會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象和問題，并且對企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營能力做客觀地評估，有效判斷相關(guān)企業(yè)在會(huì)計(jì)方面的行為是否合法，以幫助有關(guān)人士順利做出重要的決斷。
(二)主觀原因
1.審計(jì)人員能力不足和素質(zhì)偏低。審計(jì)人員工作能力也會(huì)影響審計(jì)整體的工作進(jìn)程和工作結(jié)果，根據(jù)規(guī)定，審計(jì)人員必須符合相關(guān)的要求才能上崗工作，所以一名審計(jì)人員應(yīng)具備基本的專業(yè)知識和一定的職業(yè)業(yè)務(wù)處理能力。審計(jì)工作中審計(jì)人員的各方面能力和相關(guān)的工作經(jīng)驗(yàn)可以使辦事效率提高，達(dá)到事半功倍的效果。而且審計(jì)人員要做到對待工作一絲不茍，客觀公正、實(shí)事求是，這是最基本的職業(yè)道德素質(zhì)，并且這也是影響審計(jì)工作質(zhì)量的重要因素。審計(jì)活動(dòng)是一種經(jīng)過周密計(jì)劃的工作內(nèi)容，這往往要求審計(jì)的工作人員要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)和認(rèn)真負(fù)責(zé)的態(tài)度，這樣才能查出財(cái)務(wù)內(nèi)容中的細(xì)微問題，審計(jì)工作雖然有基本的專業(yè)知識作為技能積累，但是職業(yè)道德素質(zhì)卻不是人人都能做到的，這卻與未來工作的開展和進(jìn)行息息相關(guān)。在實(shí)際的審計(jì)工作中，審計(jì)人員的能力和經(jīng)驗(yàn)畢竟有限，很難滿足社會(huì)公眾所給予的期望，所以就這點(diǎn)問題來看現(xiàn)如今的審計(jì)工作是不能完全滿足社會(huì)的需求。
2.審計(jì)方法本身存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)方法本身也會(huì)影響審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)形成。審計(jì)方法往往是依賴審計(jì)對象內(nèi)部控制的測試內(nèi)容。有關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容和作用主要就是減少經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的錯(cuò)誤和漏洞，因?yàn)閮?nèi)部控制本身存在一定的局限性，所以不能避免審計(jì)過程中失誤和漏洞。比如說內(nèi)部控制人員間的相互串通或者管理人員濫用職權(quán)導(dǎo)致的內(nèi)部控制系統(tǒng)失效，而這種系統(tǒng)損壞往往會(huì)產(chǎn)生一定的控制風(fēng)險(xiǎn)。一般審計(jì)工作中會(huì)采用審計(jì)抽樣方法，這樣可以加快工作的效率。但是由于取證的差異往往會(huì)造成樣本和總體間的不同，使得審計(jì)得出的結(jié)論與事實(shí)存在一定的距離，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生?，F(xiàn)階段的審計(jì)方法主要采用的是成本與風(fēng)險(xiǎn)相均衡的重要審計(jì)方法，但是這種審計(jì)方法的進(jìn)行程序往往會(huì)以接受一定的風(fēng)險(xiǎn)作為前提。審計(jì)的工作人員也明白這種抽樣的樣本內(nèi)容不能代表整體，主觀層面與客觀事實(shí)還是存在著一定的差距，所以還是不能杜絕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范措施
1.進(jìn)一步健全審計(jì)法律法規(guī)制度市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，慢慢會(huì)涌現(xiàn)出很多新的問題和新的事物，這對于審計(jì)工作來說也是一種巨大的挑戰(zhàn)，面對這種情況就需要我們進(jìn)一步加強(qiáng)有關(guān)的審計(jì)法律法規(guī)的建立，同時(shí)隨時(shí)間的變化不斷健全和完善其內(nèi)容。現(xiàn)階段審計(jì)工作中所存在的具體情況往往是審計(jì)工作人員沒有準(zhǔn)確地按照法規(guī)的要求去做。但是這樣的事實(shí)背后也在體現(xiàn)另一種問題：法律法規(guī)沒有嚴(yán)格地規(guī)范審計(jì)工作人員的行為，所以造成部分審計(jì)人員不按規(guī)章制度辦事，所以我們要求進(jìn)一步準(zhǔn)確約束和規(guī)范審計(jì)工作人員的相關(guān)行為。要根據(jù)實(shí)際的具體情況制定審計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)和政策內(nèi)容，不斷進(jìn)行合理化地修改，運(yùn)用嚴(yán)格的內(nèi)部控制方法加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量，制約不合理審計(jì)行為，規(guī)范具體的操作步驟，做到有法可依，按規(guī)章辦事，不做越權(quán)行為。
2.提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力。審計(jì)工作人員的能力問題往往關(guān)乎著審計(jì)工作的開展。所以我們要加強(qiáng)審計(jì)工作人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。審計(jì)人員可以定期參加由審計(jì)機(jī)構(gòu)組織的相關(guān)審計(jì)技能的培訓(xùn)，通過專業(yè)人士的指導(dǎo)，能夠快速提高審計(jì)工作人員的實(shí)際操作能力。審計(jì)工作人員要有一定的風(fēng)險(xiǎn)意識，充分認(rèn)識到工作中風(fēng)險(xiǎn)存在的必然性。所以審計(jì)工作人員一定要從思想上進(jìn)行轉(zhuǎn)變，符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展需要，通過增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識，培養(yǎng)良好的職業(yè)品格，盡量把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。審計(jì)人員不僅要從思想上進(jìn)行有效地轉(zhuǎn)變，還要從行動(dòng)上有所改進(jìn)，不能光說不去做，要將思想轉(zhuǎn)化為行動(dòng)。審計(jì)人員要隨經(jīng)濟(jì)市場和時(shí)代的發(fā)展不斷提升自己的實(shí)際工作能力，這不僅僅包括專業(yè)化的知識內(nèi)容，還有一些實(shí)際的操作能力和工作的經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)人員需要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，所以要不斷提高自身的職業(yè)素質(zhì)，對待工作要認(rèn)真、嚴(yán)謹(jǐn)、實(shí)事求是、客觀、公正。在實(shí)際的工作過程中積累一定的經(jīng)驗(yàn)，不斷磨煉自己，完善自己。
3.審計(jì)質(zhì)量有效提高。審計(jì)質(zhì)量是衡量審計(jì)工作的重要內(nèi)容，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量可以有效減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。審計(jì)工作應(yīng)把握住質(zhì)量化的要求，在這個(gè)過程中要堅(jiān)持四點(diǎn)原則。其一，規(guī)范原則。審計(jì)的工作是一項(xiàng)非常具有挑戰(zhàn)的工作，需要付出的耐心和細(xì)心往往要很多，而且規(guī)范化的原則，往往有助于掃清一些過程上的問題和困難，所以審計(jì)的工作要嚴(yán)格按照一定的規(guī)章制度要求辦事，進(jìn)一步規(guī)范實(shí)行審計(jì)工作的章程和操作步驟。其二，真實(shí)原則。審計(jì)工作本來就是對審計(jì)對象財(cái)務(wù)方面的工作情況進(jìn)行客觀監(jiān)控，所以它的工作特點(diǎn)就要求審計(jì)要具有一定的客觀真實(shí)性，并且所依據(jù)的原則也應(yīng)如此，所審計(jì)的內(nèi)容也必須是真實(shí)的內(nèi)容，否則會(huì)有相應(yīng)的處罰措施。其三，合法原則。這點(diǎn)原則很重要，審計(jì)工作必須是國家法律范圍允許內(nèi)的行為和內(nèi)容。其四，嚴(yán)謹(jǐn)原則。審計(jì)工作是一項(xiàng)具有難度的工作內(nèi)容，如果工作人員沒有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)，審計(jì)工作往往難以展開，審計(jì)人員必須堅(jiān)持科學(xué)、公正、認(rèn)真的作風(fēng)和態(tài)度，同時(shí)還要具有一定的社會(huì)責(zé)任感。
4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)良好監(jiān)控。要想規(guī)避一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就要把監(jiān)控工作做到位。這部分內(nèi)容往往體現(xiàn)在對審計(jì)報(bào)告的監(jiān)控。審計(jì)工作必須經(jīng)過層層檢查，對于不合理或者有問題的底稿要及時(shí)進(jìn)行修改或者重寫，沒有理清的審計(jì)責(zé)任要找到真實(shí)的資料加以審核，作出分析。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作中一項(xiàng)重要的資料依據(jù)，所以對于審計(jì)報(bào)告的監(jiān)控就是對審計(jì)工作本身的監(jiān)控。想要有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就要在審計(jì)的內(nèi)部控制制度方面下手。內(nèi)部控制系統(tǒng)往往可以減少經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的錯(cuò)誤和漏洞，進(jìn)一步減少審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)，所以我們要注重加強(qiáng)對內(nèi)部控制的管理，全面實(shí)行質(zhì)量上的監(jiān)控，提高了審計(jì)質(zhì)量才能夠化解問題，并且規(guī)避一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但是質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)成反比，往往是質(zhì)量越高，所要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)減少，而審計(jì)的質(zhì)量越低就會(huì)在一定程度上加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。審計(jì)工作中往往要求工作流程合理并且完善。規(guī)范化的操作和執(zhí)行流程可以加快工作的速度，同時(shí)提高一定的工作效率。
五、結(jié)論
審計(jì)工作反映著企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營狀況，同時(shí)關(guān)乎著企業(yè)的未來發(fā)展，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)工作過程中無法避免的事實(shí)。進(jìn)一步提高審計(jì)工作人員的職業(yè)文化素養(yǎng)和實(shí)際辦事能力，能有效預(yù)防和減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要通過尋找有效的方法將這種風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
作者:薛瑩 王淑芹 單位:佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院
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