近年來，隨著我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入，特別是新《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》出臺(tái)實(shí)施以后，更是對(duì)醫(yī)院內(nèi)部管理尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理提出了新的要求。居民生活水平與健康意識(shí)的不斷提高，醫(yī)院的資金收支使用規(guī)模迅速擴(kuò)大，各種投資項(xiàng)目以及多元化經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目也不斷增加，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越發(fā)嚴(yán)重，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作環(huán)境出現(xiàn)了較大的變化。在這種形式下，醫(yī)院在管理中就更有必要引入外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告、經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)以及成果的審查，及時(shí)總結(jié)評(píng)價(jià)醫(yī)院的財(cái)務(wù)活動(dòng)，進(jìn)而防范控制醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及舞弊行為，提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作水平，推動(dòng)醫(yī)院各項(xiàng)管理工作的穩(wěn)步提高。

　　一、醫(yī)院引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與審計(jì)的必要性分析

　　(1)引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師是提高醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有效保障。在我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入實(shí)施下，對(duì)于醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作要求不斷提高。為了實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)步發(fā)展，必須摸清財(cái)務(wù)情況，并完善醫(yī)院的預(yù)算、成本、風(fēng)險(xiǎn)以及激勵(lì)等約束管理體系。通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的審計(jì)，可以真實(shí)地反映醫(yī)院的財(cái)務(wù)狀況以及真實(shí)經(jīng)營(yíng)成果，提供準(zhǔn)確無誤的財(cái)務(wù)報(bào)表，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算信息的質(zhì)量。

　　(2)引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師是完善醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制的需要。通過在醫(yī)院審計(jì)工作中引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，可以強(qiáng)化醫(yī)院對(duì)自身資金使用、資產(chǎn)管理等財(cái)務(wù)工作情況的監(jiān)督，加強(qiáng)外部監(jiān)督力量，確保醫(yī)院各項(xiàng)資金尤其是財(cái)政資金投入的安全可靠以及使用的規(guī)范合理，這也是醫(yī)院財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制創(chuàng)新的重要手段。

　　(3)引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制管理的重要途徑。醫(yī)院實(shí)現(xiàn)自身的高效、規(guī)范化管理，必須依賴于完善的內(nèi)部控制管理體系。通過外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作中存在的各種問題，尤其是醫(yī)院的治理結(jié)構(gòu)、管理制度、崗位設(shè)置、內(nèi)部控制措施執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算管理等，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，堵塞內(nèi)控漏洞，提高醫(yī)院內(nèi)部控制管理水平，促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作的更加規(guī)范。

　　二、醫(yī)院引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要內(nèi)容

　　在醫(yī)院管理中引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，重點(diǎn)是對(duì)醫(yī)院的內(nèi)部控制管理進(jìn)行審計(jì)，尤其是對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位人員職責(zé)、財(cái)務(wù)管理工作等進(jìn)行審計(jì)，具體的審計(jì)內(nèi)容主要包括以下幾方面：

　　(1)規(guī)章制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)是審計(jì)醫(yī)院內(nèi)部的崗位職責(zé)設(shè)置、規(guī)章制度規(guī)定的具體執(zhí)行情況，并及時(shí)對(duì)規(guī)章制度流于形式以及執(zhí)行不到位的問題進(jìn)行總結(jié)分析。

　　(2)崗位設(shè)置情況。觀察并審核醫(yī)院是否具有完善的內(nèi)部審計(jì)體系，內(nèi)部審計(jì)人員配備是否齊全，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否具有足夠的獨(dú)立性。同時(shí)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的關(guān)鍵崗位設(shè)置，諸如藥品、器械保管和賬目處理等崗位是否落實(shí)不相容職務(wù)分離以及內(nèi)部牽制制度等進(jìn)行審計(jì)。

　　(3)貨幣資金控制水平。在貨幣資金的審計(jì)上，主要是審計(jì)醫(yī)院的門診、住院收入等現(xiàn)金的管理及票據(jù)的領(lǐng)用、開具、保管情況，印章的使用和保管、收入的賬務(wù)處理、貨幣資金的使用效率是重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容。

　　(4)物資采購(gòu)管理情況。主要是審計(jì)醫(yī)院的藥品、器械等采購(gòu)是否實(shí)行了招標(biāo)，采購(gòu)物資的價(jià)格水平，與供貨商的對(duì)賬情況，物資采購(gòu)、入庫(kù)、保管、記賬與出庫(kù)工作情況、藥品及器械的定期盤點(diǎn)執(zhí)行情況等等。

　　(5)固定資產(chǎn)及項(xiàng)目管理情況。審計(jì)醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理制度、投資項(xiàng)目管理制度是否健全完善，固定資產(chǎn)購(gòu)置審批、入賬、領(lǐng)用、定期盤點(diǎn)以及報(bào)廢處置等是否符合規(guī)定等等。

　　(6)會(huì)計(jì)核算工作。審計(jì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算流程是否合理，收付、周轉(zhuǎn)等會(huì)計(jì)憑證是否齊全，登賬核算是否完善，同時(shí)關(guān)注醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算執(zhí)行情況。例如，會(huì)計(jì)憑證填制、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理等業(yè)務(wù)工作是否規(guī)范，會(huì)計(jì)政策選擇是否合理等內(nèi)容。

　　(7)會(huì)計(jì)檔案保管情況。觀察會(huì)計(jì)檔案及相關(guān)資料的保管存放，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

　　三、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)醫(yī)院審計(jì)效果的措施分析

　　(1)醫(yī)院部門應(yīng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師做好對(duì)接，確保其熟悉掌握醫(yī)院的業(yè)務(wù)以及內(nèi)部控制流程。醫(yī)院由于行業(yè)特點(diǎn)上與企業(yè)有著很大的不同，特別是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益并重，醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)、采購(gòu)、資產(chǎn)管理分類等也有著明顯的行業(yè)特殊性。因此，在醫(yī)院審計(jì)工作中引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，就必須讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分了解醫(yī)院的業(yè)務(wù)流程以及目標(biāo)，這也是確保審計(jì)工作得以順利進(jìn)行的前提。其次，為了提高審計(jì)的時(shí)效性，在審計(jì)中應(yīng)該重點(diǎn)針對(duì)內(nèi)部控制工作流程，尤其是醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理中資金往來、物資采購(gòu)等關(guān)鍵業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)信息的真實(shí)性和公允性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部控制管理的漏洞以及薄弱環(huán)節(jié)，出具詳實(shí)可靠的內(nèi)部控制報(bào)告，進(jìn)而提高醫(yī)院的內(nèi)部控制管理水平。

　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確保審計(jì)的獨(dú)立性，提高執(zhí)業(yè)水平。為了確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的真實(shí)可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在針對(duì)醫(yī)院的審計(jì)工作執(zhí)業(yè)過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循客觀公正的原則，確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量意識(shí)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與審計(jì)責(zé)任意識(shí)，提高審計(jì)專業(yè)服務(wù)的質(zhì)量和水平。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該積極主動(dòng)的提高自身的專業(yè)勝任能力，尤其是認(rèn)真學(xué)習(xí)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，掌握醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的新動(dòng)向、新特點(diǎn)以及新變化，不斷提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，確保對(duì)醫(yī)院審計(jì)工作的規(guī)范化開展。

　　(3)以成本核算與清核資產(chǎn)作為重點(diǎn)開展內(nèi)部審計(jì)。醫(yī)院的成本歸集與分?jǐn)偸欠窈侠?，成本核算工作的精?xì)化程度如何，直接關(guān)系到醫(yī)院的成本控制管理工作，由于新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表體系已經(jīng)發(fā)生了新的變化，對(duì)于醫(yī)院的成本核算也要求精細(xì)到單病種的成本核算，在具體的審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)成本核算的新要求強(qiáng)化管理。其次，醫(yī)院的固定資產(chǎn)數(shù)量多、種類雜，盤點(diǎn)困難。因此，資產(chǎn)管理一直是醫(yī)院管理工作的弱項(xiàng)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作開展過程中，應(yīng)該針對(duì)這些弱勢(shì)問題進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，協(xié)調(diào)好醫(yī)院內(nèi)部的各個(gè)處室，尤其是醫(yī)院的物資、住院、收費(fèi)以及門診等，全面的對(duì)醫(yī)院的資產(chǎn)管理情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，尤其是大型醫(yī)療設(shè)備的購(gòu)置、使用、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢，督促醫(yī)院資產(chǎn)管理工作的規(guī)范化。

　　(4)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的服務(wù)水平。引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)工作的過程中，應(yīng)該注重外部審計(jì)工作的增值服務(wù)，通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)的共同作用，提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化水平，并強(qiáng)化預(yù)算約束和成本控制，不斷優(yōu)化醫(yī)院的內(nèi)部管理運(yùn)行機(jī)制。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須深入的分析醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，與醫(yī)院相關(guān)財(cái)務(wù)部門做好協(xié)調(diào)溝通，總結(jié)各項(xiàng)問題，同時(shí)向被審計(jì)對(duì)象及時(shí)進(jìn)行反饋，提出內(nèi)控方面好的意見，為醫(yī)院的管理出具審計(jì)整改建議書，提高審計(jì)工作的實(shí)效性。此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以進(jìn)一步的拓展審計(jì)服務(wù)，為醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)，促進(jìn)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作水平的提高。

　　四、結(jié)語(yǔ)

　　在醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中，引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，不僅有利于提高醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，對(duì)于強(qiáng)化醫(yī)院的內(nèi)部控制管理，改善醫(yī)院的財(cái)務(wù)績(jī)效也具有重要的作用。在醫(yī)院內(nèi)部引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的對(duì)接，確保在深入了解醫(yī)院業(yè)務(wù)及內(nèi)部控制管理流程的基礎(chǔ)上，提高審計(jì)水平，幫助改善醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，促進(jìn)醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)穩(wěn)步發(fā)展。