有關(guān)審計(jì)畢業(yè)論文范文
審計(jì)人員在審計(jì)過程中，無(wú)時(shí)無(wú)刻不是處于一種潛在的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)之中，審計(jì)職業(yè)界作為一個(gè)整體隨時(shí)面臨著賠償或訴訟的可能性。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的有關(guān)審計(jì)畢業(yè)論文，供大家參考。
有關(guān)審計(jì)畢業(yè)論文范文一：試論會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度審計(jì)意見購(gòu)買行為研究
【論文摘要】本文從會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度研究審計(jì)意見購(gòu)買行為，這一行為已得到各國(guó)會(huì)計(jì)界、監(jiān)管部門和社會(huì)公眾的廣泛關(guān)注。委托代理理論、“經(jīng)濟(jì)人”假說以及尋租理論等驗(yàn)證了會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了防止審計(jì)客戶被同行拉走而長(zhǎng)期拉攏客戶，避免市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，獲取高額收益、降低審計(jì)成本等原因存在被動(dòng)接受或主動(dòng)迎合被審單位購(gòu)買意見的可能性。根據(jù)問題的初步研討提出了針對(duì)審計(jì)師意見購(gòu)買行為的治理建議，旨在能夠較好地預(yù)防合謀行為的發(fā)生。
【論文關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)意見購(gòu)買;治理
一、問題的提出
美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)1988年將審計(jì)意見購(gòu)買的定義界定為：“上市公司尋求其他審計(jì)師支持自己的會(huì)計(jì)處理以滿足自身的財(cái)務(wù)報(bào)告的需要，即使這種會(huì)計(jì)處理會(huì)損害財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。”近些年，無(wú)論是外國(guó)還是中國(guó)的證券市場(chǎng)，都曾牽扯審計(jì)合謀。美國(guó)安然、世界通訊、施樂、朗訊等公司的財(cái)務(wù)丑聞極大打擊了資本市場(chǎng)的信心，我國(guó)從深圳原野、北京長(zhǎng)城、海南中水和鄭百文到瓊民源、東方鍋爐、銀廣夏、藍(lán)田股份等公司的舞弊事件同樣震動(dòng)了資本市場(chǎng)和社會(huì)公眾，得到了各國(guó)會(huì)計(jì)界、監(jiān)管部門和社會(huì)公眾的廣泛關(guān)注。
審計(jì)意見購(gòu)買行為可以從兩方面理解，一是上市公司為了達(dá)成其自身利益實(shí)施意見購(gòu)買，一是審計(jì)師接受并支持上市公司的購(gòu)買意圖，而出具其期望的報(bào)告。根據(jù)舞弊的三因素論，上市公司存在由于經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)、嚴(yán)重的信息不對(duì)稱、公司治理和內(nèi)部控制缺陷或者監(jiān)督懲罰力度不嚴(yán)格等舞弊動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)，繼而通過采取一些隱蔽的方式和手段來獲取對(duì)自己有利的審計(jì)意見。該方面已得到許多學(xué)者的論證。
另外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了防止審計(jì)客戶被同行拉走而長(zhǎng)期拉攏客戶，避免市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，獲取高額收益、降低審計(jì)成本等原因也可能被動(dòng)接受或主動(dòng)迎合被審單位購(gòu)買意見。
恰是因?yàn)閷徲?jì)意見購(gòu)買這種隱蔽的“一拍即合”的特征使得當(dāng)前學(xué)者對(duì)事務(wù)所角度的研究就微乎其微。而審計(jì)合謀不僅嚴(yán)重?fù)p害了審計(jì)獨(dú)立性，降低了審計(jì)質(zhì)量，更是阻礙了審計(jì)市場(chǎng)和資本市場(chǎng)的良性發(fā)展，值得對(duì)其深入挖掘、研究和有效治理。
二、理論研究
隨著股份制公司的出現(xiàn)和發(fā)展、公司所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，市場(chǎng)不完全有效和信息不對(duì)稱是產(chǎn)生委托代理問題的主要原因。委托人不得不雇傭?qū)徲?jì)師來檢查披露的信息并挖掘潛在的信息。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的利益主體之一，作為經(jīng)濟(jì)人的審計(jì)師同樣以追逐利益為本質(zhì)屬性。
事務(wù)所在職業(yè)過程中，面臨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，若不滿足客戶要求很可能會(huì)失去審計(jì)客戶，進(jìn)而失去生存的空間。為了獲取一己私利，使自身利益最大化，會(huì)計(jì)師事務(wù)所完全有可能接受經(jīng)理人提出的合謀要求或主動(dòng)尋租與其串通起來增加自身利益。通過審計(jì)意見購(gòu)買行為的串通，經(jīng)理人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同侵占所有者的利益使自身利益得到增加，使所有者的利益受到損害。
以新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度理解，由于自然人的有限理性、獲取信息的不完全性，使得完全契約是不存在的?，F(xiàn)有審計(jì)市場(chǎng)自愿需求不足、管制不嚴(yán)格造成了審計(jì)契約雙方地位的不平等，所有者作為契約中的委托方可以自由決定審計(jì)師的聘用和審計(jì)費(fèi)用的支付，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為契約中的受托方由于存在固有限制則不得不遷就聘任者。由于審計(jì)需求方的上市公司占有主動(dòng)地位，在契約簽訂過程中具有較強(qiáng)談判能力，而作為供給方的審計(jì)師則處于從屬和被動(dòng)的地位。
在審計(jì)契約的簽訂和履行中難以和所有者和經(jīng)理人進(jìn)行抗衡，不能抵御上市公司的審計(jì)意見購(gòu)買傾向。多數(shù)情況下，均衡風(fēng)險(xiǎn)、收益后會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得不為了業(yè)務(wù)需要和額外利潤(rùn)主動(dòng)配合需求方的愿望，嚴(yán)重?fù)p害了獨(dú)立性要求。
審計(jì)意見購(gòu)買的尋租行為既可能是源于經(jīng)理人提供租金條件供審計(jì)師使用，也可能是審計(jì)師出于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)而向委托權(quán)人尋租以攬業(yè)獲利的行為。因此，不能排除在市場(chǎng)上存在大量尋租動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)的情況下，具有為獲取“準(zhǔn)租金”機(jī)會(huì)主義傾向的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不向委托方報(bào)告審計(jì)對(duì)象的錯(cuò)誤處理和舞弊行為，犧牲審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)質(zhì)量來?yè)Q取和經(jīng)理人共同分享從所有者那里得到的超額租金。
三、治理建議
審計(jì)合謀雖然與財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊交織在一起，但兩者并不等同，審計(jì)合謀是管理當(dāng)局與審計(jì)師勾結(jié)的結(jié)果。盡管財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊預(yù)警研究為審計(jì)合謀預(yù)警提供了可供借鑒的思路，但現(xiàn)有的相關(guān)研究，關(guān)注更多的是上市公司本身的因素與作用，很少涉及審計(jì)師，而審計(jì)師也是經(jīng)濟(jì)人，是否與上市公司管理層合謀，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，需要進(jìn)行系統(tǒng)的復(fù)雜權(quán)衡，所以不能簡(jiǎn)單地移植有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊預(yù)警的現(xiàn)有研究結(jié)論。根據(jù)審計(jì)合謀的特點(diǎn)，本章從審計(jì)師的收入依賴與追逐不當(dāng)收入對(duì)審計(jì)合謀提供的動(dòng)力機(jī)制進(jìn)行了深入分析，獲取構(gòu)建審計(jì)合謀預(yù)警模型的特征變量。
當(dāng)上市公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)受到證監(jiān)會(huì)處罰時(shí)，往往與審計(jì)合謀相關(guān)。因此，我們判定審計(jì)合謀的辦法是，當(dāng)上市公司因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊受到處罰，審計(jì)該上市公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也因?yàn)橄嗤慕?jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)和基本相同的原因同時(shí)受到證監(jiān)會(huì)的處罰，而且可以從公開披露的其他事實(shí)加以佐證，當(dāng)這幾個(gè)條件同時(shí)滿足時(shí)，就可以推定上市公司與事務(wù)所之間發(fā)生了審計(jì)合謀。審計(jì)合謀是參與各方共同勾結(jié)的結(jié)果，比普通財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊更加隱蔽，事先預(yù)警更加困難。對(duì)于基于事務(wù)所審計(jì)合謀預(yù)防的治理建議主要從對(duì)審計(jì)師實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰予以討論。
實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)的目的是誘使審計(jì)師不主動(dòng)參與或不接受代理人的合謀要求。但是，委托人獎(jiǎng)勵(lì)審計(jì)師的策略，會(huì)被有信息優(yōu)勢(shì)的代理人加以利用對(duì)防治審計(jì)合謀不是有效的。獎(jiǎng)勵(lì)措施針對(duì)的是審計(jì)師，監(jiān)管者對(duì)審計(jì)師實(shí)施獎(jiǎng)勵(lì)，通過利益誘導(dǎo)使審計(jì)師不被上市公司管理當(dāng)局經(jīng)濟(jì)俘獲，達(dá)到揭露上市公司的舞弊行為的目的。當(dāng)然，市場(chǎng)給講信譽(yù)的審計(jì)師以定價(jià)優(yōu)勢(shì)，獲取溢價(jià)收入，也是一種間接的獎(jiǎng)勵(lì)。
實(shí)施懲罰的目的是設(shè)置威懾使審計(jì)師和經(jīng)理不敢參與合謀。安然事件后美國(guó)國(guó)會(huì)在2002年迅速通過了《薩班斯-奧克斯利法案》，法案對(duì)從事公眾公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施了更加嚴(yán)格的監(jiān)管，并加重了對(duì)參與舞弊審計(jì)師的處罰。作為行業(yè)自律組織的各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要切實(shí)負(fù)起責(zé)任，保持行業(yè)的獨(dú)立性。
加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律和外部監(jiān)督，建立有效的責(zé)任追究制度，并有相應(yīng)的法律和制度對(duì)違規(guī)人員做出懲罰，對(duì)于杜絕經(jīng)營(yíng)者舞弊，加強(qiáng)會(huì)審計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信建設(shè)都是大有裨益的。
2004年，中注協(xié)要求各地注協(xié)設(shè)立專門的監(jiān)管部門并配備能夠勝任監(jiān)管工作的專職監(jiān)管者，這一作法可以看作這一理論的具體運(yùn)用。2013年新執(zhí)行的審計(jì)準(zhǔn)則更加注重對(duì)審計(jì)合謀行為監(jiān)管以及對(duì)其的處罰。
在我國(guó)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)已經(jīng)做出聘請(qǐng)國(guó)外著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)的作法，這一作法可以看作是對(duì)審計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為的一種監(jiān)督和檢查。但是，監(jiān)管機(jī)構(gòu)在決定處罰力度時(shí)，要結(jié)合實(shí)際，綜合考慮，確定一個(gè)既有足夠威懾力但又能讓事務(wù)所承受得起的處罰力度。
懲罰機(jī)制促進(jìn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)獨(dú)立性的提高，就治理審計(jì)合謀而言，懲罰機(jī)制是有效的，但對(duì)于審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)獨(dú)立性提高的程度有限。由于聲譽(yù)機(jī)制的培養(yǎng)是一個(gè)漫長(zhǎng)的過程，懲罰制度安排是必要的。針對(duì)我國(guó)目前監(jiān)管不力、處罰不嚴(yán)的具體情況，政府應(yīng)該加大對(duì)合謀事務(wù)所和審計(jì)人員的處罰力度，以降低違法造假者的預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)收益法律的權(quán)威性和嚴(yán)肅性可以起到有效的威懾作用，能夠較好地預(yù)防合謀行為的發(fā)生。
有關(guān)審計(jì)畢業(yè)論文范文二：淺談?dòng)?jì)算機(jī)輔助審計(jì)在稅收征管審計(jì)中的應(yīng)用
論文摘要：計(jì)算機(jī)的輔助審計(jì)在稅收征管審計(jì)中的應(yīng)用和創(chuàng)新建立了更為方便快捷的審計(jì)方式，從而帶來了稅收征管審計(jì)的創(chuàng)新和改革。通過對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)在稅收審計(jì)中應(yīng)用的必要性和優(yōu)勢(shì)進(jìn)行了有效的分析。在對(duì)計(jì)算機(jī)輔助在審計(jì)工作中的現(xiàn)狀分析基礎(chǔ)上建立具體而有針對(duì)性的計(jì)算機(jī)輔助的應(yīng)用措施，為最終建立稅收審計(jì)制度的持續(xù)發(fā)展和該機(jī)模式提供條件。
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，計(jì)算機(jī)的技術(shù)應(yīng)用正逐漸向各個(gè)管理領(lǐng)域擴(kuò)展，由于會(huì)計(jì)電算法的逐漸成熟和發(fā)展，會(huì)計(jì)工作也在相應(yīng)技術(shù)的發(fā)展之下改變了傳統(tǒng)的手工記賬以及算法，通過計(jì)算機(jī)的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)了對(duì)會(huì)計(jì)算法記錄進(jìn)行收集社整理。
審計(jì)工作的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能有效實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算法的推廣和應(yīng)用，從而實(shí)現(xiàn)電算法與計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的同步發(fā)展。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和信息時(shí)代的到來，計(jì)算機(jī)技術(shù)的普遍應(yīng)用能有效提高工作和信息處理的效率，從而提高了工程項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)管理效率。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用和推廣能促進(jìn)審計(jì)工作向規(guī)范化和現(xiàn)代化方向發(fā)展。
1 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用對(duì)稅收征管審計(jì)的影響
1.1 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作的現(xiàn)代化發(fā)展
隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，計(jì)算機(jī)應(yīng)用擴(kuò)展到了信息管理和交流的各個(gè)領(lǐng)域，電算法的普及和發(fā)展致使傳統(tǒng)的審計(jì)方法難以滿足現(xiàn)實(shí)的需要，應(yīng)實(shí)現(xiàn)審計(jì)方式的創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的現(xiàn)代化發(fā)展，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率的有效提高?？赏ㄟ^計(jì)算機(jī)進(jìn)行各種審計(jì)工作中的抽樣檢測(cè)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)定量的分析以及相應(yīng)貨幣值的計(jì)算，而這些繁瑣的計(jì)算過程在計(jì)算機(jī)輔助系統(tǒng)中得到了簡(jiǎn)化，通過計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代化的發(fā)展模式。
1.2 促進(jìn)了審計(jì)工作的規(guī)范化
計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)的發(fā)展能促進(jìn)審計(jì)工作的規(guī)范化發(fā)展，通過對(duì)審計(jì)工作的規(guī)范化發(fā)展實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作效率的有效提高。審計(jì)人員的素質(zhì)以及審計(jì)部門的管理水平和質(zhì)量在很大程度上影響了審計(jì)工作的規(guī)范化發(fā)展。審計(jì)具有較廣的工作范圍，其所遵循的法律法規(guī)以及政策性文件較廣，內(nèi)容復(fù)雜，在具體的審計(jì)工作中將耗費(fèi)較多的時(shí)間在資料的查找上。計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用能建立規(guī)范的審計(jì)資料的組織，提高資料查找的效率，并且能通過各種考核和審計(jì)相關(guān)軟件實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目的計(jì)算，從而有效提高審計(jì)效率，也能建立有效的資料收集和整理的模式。
1.3 優(yōu)化審計(jì)步驟和審計(jì)方式
傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容基礎(chǔ)之上，審計(jì)工作包括會(huì)計(jì)電算系統(tǒng)流程的優(yōu)化和發(fā)展。審計(jì)工作中，計(jì)算機(jī)技術(shù)的輔助作用能優(yōu)化審計(jì)工作的流程步驟，以及對(duì)審計(jì)方式進(jìn)行一定程度的創(chuàng)新和發(fā)展。
審計(jì)工作應(yīng)在計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和實(shí)踐過程中建立不斷發(fā)展和優(yōu)化的審計(jì)工作的發(fā)展模式，在建立了規(guī)范化的審計(jì)工作基礎(chǔ)之上實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作的持續(xù)發(fā)展和進(jìn)步。計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)的應(yīng)用也能有效拓寬審計(jì)工作的范圍，信息技術(shù)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用擴(kuò)大了審計(jì)工作的范圍，充實(shí)了審計(jì)工作的內(nèi)容。實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作信息資料管理向信息系統(tǒng)安全性、整體系統(tǒng)性以及內(nèi)部控制等管理方向的轉(zhuǎn)變。
2 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作內(nèi)容
2.1 基本審計(jì)業(yè)務(wù)處理
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)能實(shí)現(xiàn)基本的審計(jì)業(yè)務(wù)的處理，包括Excel、Foxpro、Word等表格、數(shù)據(jù)庫(kù)、文字等的處理和規(guī)范化實(shí)現(xiàn)了基本的信息處理的基本審計(jì)功能。同時(shí)審計(jì)人員也可根據(jù)具體審計(jì)工作的實(shí)際需要，編寫簡(jiǎn)單的程序，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的處理，如計(jì)算、復(fù)核以及分析處理數(shù)據(jù)，從而建立高效的審計(jì)運(yùn)行模式。
計(jì)算機(jī)中的電子表格能實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)收集和處理核對(duì)，如工資表的審核以及固定資產(chǎn)折舊處理、材料成本差異等數(shù)據(jù)的分析和對(duì)比;通過辦公文字處理軟件建立了電子資料，建立了共享的信息和數(shù)據(jù)處理模式。從而能建立優(yōu)化的
2.2 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件的應(yīng)用
計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)的處理只能實(shí)現(xiàn)基本的數(shù)據(jù)和信息的處理，然而相應(yīng)軟件的應(yīng)用能實(shí)現(xiàn)深層的審計(jì)工作處理。計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件的應(yīng)用一方面為審計(jì)情況的匯總統(tǒng)計(jì)，也是指根據(jù)審計(jì)工作的方案，對(duì)審計(jì)工作單位的整體審計(jì)狀況以及審計(jì)工作資料按照一定的順序進(jìn)行匯總分析，最大限度防止錯(cuò)誤和疏漏以及人為的更改，保證審計(jì)工作的規(guī)范性和系統(tǒng)性。當(dāng)前審計(jì)軟件根據(jù)審計(jì)工作的需要得到了一定程度的發(fā)展，并投入了具體的使用過程中。如計(jì)算機(jī)預(yù)算執(zhí)行軟件、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)軟件、投資審計(jì)軟件、銀行審計(jì)軟件、行政事業(yè)審計(jì)軟件等，但仍未形成完善和成熟的統(tǒng)計(jì)軟件，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的作用發(fā)揮有限。
3 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的障礙和現(xiàn)狀
3.1 計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的功能未得到充分發(fā)揮
我國(guó)的設(shè)計(jì)輔助仍出現(xiàn)初級(jí)發(fā)展階段，計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)和功能未得到有效發(fā)揮?，F(xiàn)階段，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)仍集中于數(shù)據(jù)的匯總、文字的處理以及表格的處理等方面，還僅僅處于審計(jì)工作的基本數(shù)據(jù)處理階段，仍未實(shí)現(xiàn)審計(jì)資料統(tǒng)計(jì)分析、審計(jì)工作流程優(yōu)化的深層次工作的開展，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)仍處于探索和試點(diǎn)的發(fā)展階段。
3.2 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件發(fā)展不足
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的發(fā)展和拓展較為迅速，然而計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的相關(guān)軟件發(fā)展不足，并不能滿足計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的深層次的發(fā)展需求，從而在一定程度上制約了計(jì)算機(jī)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前存在的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件功能并不完善、種類較少，并且也未與單位的數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行連接、運(yùn)行過程中錯(cuò)誤較多等缺陷。當(dāng)前相關(guān)單位的審計(jì)軟件多針對(duì)某一特定的審計(jì)項(xiàng)目或是某種特定類型的審計(jì)需要，并未建立完善的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)項(xiàng)目，從而計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)工作中難以得到深入的發(fā)展。
3.3 計(jì)算機(jī)硬件條件以及審計(jì)人員的素質(zhì)障礙
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)在審計(jì)工作中的應(yīng)用和發(fā)展對(duì)計(jì)算機(jī)環(huán)境提出了較高的要求，計(jì)算機(jī)技術(shù)條件的落后致使審計(jì)工作的計(jì)算機(jī)審計(jì)工作難以建立高效的發(fā)展模式。計(jì)算機(jī)的硬件設(shè)備較為落后，從而計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)功能和作用難以得到充分的發(fā)揮。相應(yīng)單位經(jīng)費(fèi)的缺乏緊張，從而造成了計(jì)算機(jī)設(shè)備難以滿足審計(jì)工作的發(fā)展需求。審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用和實(shí)踐能力也為計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的發(fā)展和持續(xù)進(jìn)步帶來了障礙。相應(yīng)人員綜合素質(zhì)不高也造成了相應(yīng)數(shù)據(jù)庫(kù)的管理較為混亂，難以滿足現(xiàn)代化審計(jì)工作的發(fā)展需求。
4 計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用
4.1 建立不斷發(fā)展的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)
計(jì)算機(jī)輔助技術(shù)應(yīng)建立不斷發(fā)展和持續(xù)改進(jìn)的審計(jì)工作發(fā)展體制，通過不斷實(shí)踐探索計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的優(yōu)化發(fā)展。計(jì)算機(jī)輔助稅收審計(jì)制度應(yīng)建立持續(xù)改進(jìn)和發(fā)展的體系。在不斷的試點(diǎn)和發(fā)展過程中，通過由基本的業(yè)務(wù)管理發(fā)展到深層次的審計(jì)工作的發(fā)展，最終充分發(fā)揮出計(jì)算機(jī)審計(jì)輔助的作用。
4.2 建立人才的培養(yǎng)和創(chuàng)新機(jī)制
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)工作的關(guān)鍵在于人的管理和能力的持續(xù)改進(jìn)，通過對(duì)人才的培養(yǎng)，提升了相應(yīng)審計(jì)人員的創(chuàng)新和發(fā)展的能力，從而也在一的那個(gè)程度上推動(dòng)了計(jì)算機(jī)審計(jì)輔助技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展。相關(guān)單位的審計(jì)人員培訓(xùn)和技能的提高培養(yǎng)應(yīng)建立在本單位的發(fā)展實(shí)際基礎(chǔ)之上，從而才能使培訓(xùn)真正由理論到實(shí)踐，最終促進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展和持續(xù)進(jìn)步。測(cè)試水平較低的培訓(xùn)以介紹審計(jì)軟件為主，使之建立高效的應(yīng)用模式，提高審計(jì)效率，而水平較高的審計(jì)人員可通過對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)的介紹，提高數(shù)據(jù)庫(kù)的信息查詢能力。人員的培養(yǎng)和技能的持續(xù)進(jìn)步是計(jì)算機(jī)審計(jì)效率發(fā)揮的重要因素。
4.3 建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)
計(jì)算機(jī)輔助在稅收征管的審計(jì)過程中的統(tǒng)計(jì)應(yīng)先對(duì)軟件的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)判，同時(shí)對(duì)相應(yīng)資料進(jìn)行完整性評(píng)判，減少因檢驗(yàn)系統(tǒng)執(zhí)行而進(jìn)行的數(shù)據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍。在對(duì)具體的稅務(wù)進(jìn)行核算審計(jì)時(shí)，首先應(yīng)對(duì)整體的系統(tǒng)進(jìn)行了解額分析，由于前期的錄入和自動(dòng)匯總緩解的錯(cuò)弊性的概率較小，從而可重點(diǎn)抽取稅種，并按照國(guó)家法律規(guī)定稅率的計(jì)算凡是，對(duì)對(duì)多個(gè)選擇分支構(gòu)建數(shù)學(xué)模型，對(duì)審計(jì)的業(yè)務(wù)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，并且采用比較的方式進(jìn)行審核，充分保證數(shù)據(jù)的真實(shí)有效，在審查過程中還應(yīng)建立嚴(yán)格的監(jiān)管機(jī)制，繁殖認(rèn)為修改審查數(shù)據(jù)，剔除核算過程中的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高審計(jì)工作的質(zhì)量和真實(shí)性。
4.4 建立信息數(shù)據(jù)的有效采集
計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)應(yīng)能建立優(yōu)化的信息數(shù)據(jù)的采集，信息數(shù)據(jù)的優(yōu)化采集也就是對(duì)數(shù)控內(nèi)容的選擇性采集。在審計(jì)人員對(duì)相應(yīng)信息的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)的了解基礎(chǔ)之上，對(duì)預(yù)測(cè)的弱點(diǎn)進(jìn)行信息的收集和整理。
但由于各行業(yè)的審計(jì)軟件以及經(jīng)營(yíng)的模式都不同，從而也難以對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)的軟件的統(tǒng)一，從而造成了軟件系統(tǒng)差異較大，數(shù)據(jù)的格式各有不同的狀況，從而對(duì)審計(jì)人員的信息收集和整理帶來了難度。當(dāng)前主流的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，如用友財(cái)務(wù)系統(tǒng)、金碟財(cái)務(wù)系統(tǒng)等，其的數(shù)據(jù)格式都不盡相同。目前信息的優(yōu)化收集可從單機(jī)系統(tǒng)和聯(lián)機(jī)系統(tǒng)的信息收集兩個(gè)層面的方式來實(shí)現(xiàn)：
無(wú)論運(yùn)用哪種信息采集方式，都應(yīng)對(duì)具體的審計(jì)單位的工作平臺(tái)即相應(yīng)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行初步確定。當(dāng)前一般DOS環(huán)境、WINDOWS系列、UNIX系統(tǒng)三種系統(tǒng)環(huán)境，其中，WINDOWS系列應(yīng)用最為廣泛。并且應(yīng)根據(jù)具體的系統(tǒng)類型選擇適合的應(yīng)對(duì)方式。
5 結(jié)束語(yǔ)
對(duì)于單機(jī)的系統(tǒng)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)單位相應(yīng)的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)程序運(yùn)行方式以及程序模式之間的功能關(guān)聯(lián)以及數(shù)據(jù)格式類型的存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)文件的存取位置以及數(shù)據(jù)格式之間的轉(zhuǎn)換接口等事項(xiàng)進(jìn)行了解，而后才能在相應(yīng)的審計(jì)人員的配合之下實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)文件進(jìn)行信息的優(yōu)化采集，在具體采集過程中，若系統(tǒng)包含數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口，在采集時(shí)則可直接轉(zhuǎn)化為審計(jì)人員能系統(tǒng)分析處理的文件格式，如.DBF、.MDB等。
單機(jī)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集還可通過對(duì)審計(jì)軟件以及相應(yīng)工具提供的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的接口，如通審軟件系統(tǒng)中提供的用友和金碟財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口、MS-SQL Server的數(shù)據(jù)導(dǎo)入導(dǎo)出功能進(jìn)行數(shù)據(jù)格式的轉(zhuǎn)換，或是在不具備數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換接口時(shí)，使用VB、VC等描述數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的編程語(yǔ)言，編寫出相應(yīng)的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換模塊來完成數(shù)據(jù)的優(yōu)化采集。
而網(wǎng)絡(luò)型數(shù)據(jù)的收集和獲取，不僅能通過單機(jī)數(shù)據(jù)庫(kù)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的收集和優(yōu)化整理，還能應(yīng)用ODBC(Open Database Connectivity，開放數(shù)據(jù)庫(kù)連接)連接互聯(lián)網(wǎng)上的數(shù)據(jù)源進(jìn)行數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換。
通過互聯(lián)網(wǎng)上的開放數(shù)據(jù)庫(kù)的連接，使用數(shù)據(jù)庫(kù)中所提供的終端驅(qū)動(dòng)程序?qū)崿F(xiàn)了對(duì)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)器數(shù)據(jù)庫(kù)的直接連接和讀取數(shù)據(jù)?；ヂ?lián)網(wǎng)上的大型數(shù)據(jù)庫(kù)一般擁有較為豐富的數(shù)據(jù)庫(kù)驅(qū)動(dòng)程序資源，能將所需類型的數(shù)據(jù)表轉(zhuǎn)換為其它數(shù)據(jù)庫(kù)格式文件。
例如MS-SQL Server、Oracle、Sybase等，當(dāng)前較為流行且功能較強(qiáng)大的大型數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)軟件，通常擁有數(shù)量眾多的數(shù)據(jù)庫(kù)的驅(qū)動(dòng)程度類型庫(kù)。在具體的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)應(yīng)用過程中，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員常常是在進(jìn)行了合理的選擇性查詢之后，再進(jìn)行相應(yīng)的數(shù)據(jù)格式轉(zhuǎn)換，即先撰寫SQL語(yǔ)句制作審計(jì)專用視圖，核查無(wú)誤后，再進(jìn)行實(shí)質(zhì)上的存儲(chǔ)并轉(zhuǎn)換成所需要格式的數(shù)據(jù)表，從而能夠大大地減少數(shù)據(jù)的采集量，以及避免了對(duì)原始數(shù)據(jù)的修改和產(chǎn)生不必要的冗余。
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