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獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究

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【摘要】注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得高收入注定背后承擔(dān)者高風(fēng)險(xiǎn),近幾年注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)事務(wù)所的訴訟事件頻頻發(fā)生,使得審計(jì)人員及審計(jì)機(jī)構(gòu)在法律訴訟及賠償方面的費(fèi)用不斷攀升,損失不斷加大,重視和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為審計(jì)機(jī)構(gòu)的當(dāng)務(wù)之急。
  【關(guān)鍵詞】獨(dú)立審計(jì);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);防范措施
  獨(dú)立審計(jì)是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的產(chǎn)物,審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表提出意見(jiàn),做出結(jié)論,并承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中,無(wú)時(shí)無(wú)刻都處在潛在的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)之中,尤其是在這個(gè)“訴訟爆炸”的時(shí)代,頻頻發(fā)生的審計(jì)訴訟,使審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員必須承擔(dān)“深口袋”和“風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)化”的責(zé)任。
  1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念。
  我國(guó)審計(jì)界對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表述一般認(rèn)為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果。固有風(fēng)險(xiǎn)是在假定被審計(jì)單位沒(méi)有任何內(nèi)部控制時(shí)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)財(cái)務(wù)信息的可能性??刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指內(nèi)部控制未能防止、糾正錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試未能發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性。一般的審計(jì)模型將四者的關(guān)系表述為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是由被審計(jì)單位造成的,審計(jì)人員只能評(píng)估它們的水平,并不能消除這類風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員要想控制審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平,只能通過(guò)控制檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平來(lái)進(jìn)行。
  2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因。
  獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因主要有:
  2.1審計(jì)方法固有的局限性和審計(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性審計(jì)抽樣的確存在抽樣誤差,不論抽樣的規(guī)模有多大,只要不是全面審查,這種誤差就不會(huì)消失,同時(shí)根據(jù)部分樣本的特征來(lái)推斷總體的特征時(shí)也不可能百分之百的可靠。同時(shí)由于審計(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性,審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中不可能做到面面俱到,更不可能對(duì)被審計(jì)單位的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)及財(cái)務(wù)收支都進(jìn)行查實(shí)、核對(duì),因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能保證審計(jì)結(jié)果絕對(duì)真實(shí)、可靠。
  2.2審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)不足,不履行職業(yè)道德。
  審計(jì)人員面對(duì)迅速變化的客觀環(huán)境和復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù),再加上自身審計(jì)技術(shù)水平不高,經(jīng)驗(yàn)有限,造成對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)不能全面把握而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然有些審計(jì)人員在審計(jì)工作中講人情、收受好處、不履行審計(jì)職業(yè)道德,遺漏重要的審計(jì)程序,提供虛假報(bào)審計(jì)告等同樣也會(huì)形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
  2.3被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱。
  有時(shí)經(jīng)理層為了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表,達(dá)到上市、借款等目的,借助于高科技虛增收入,減少費(fèi)用,弄虛作假。同時(shí),公司的管理者們?yōu)榱瞬蛔寣徲?jì)人員查出自己的問(wèn)題,通常也不配合審計(jì)人員的工作,他們要么不提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所需要的資料,要么不提供必要的條件,這些無(wú)疑都會(huì)給審計(jì)工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。
  2.4審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理欠完善。
  目前我國(guó)相當(dāng)多的事務(wù)所沒(méi)有建立或健全嚴(yán)格的內(nèi)部質(zhì)量控制制度,導(dǎo)致發(fā)生錯(cuò)弊和過(guò)失,知法犯法。也有會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制不力,有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作底稿的三級(jí)復(fù)核控制制度形同虛設(shè)。
  2.5相關(guān)法律的缺失,懲罰機(jī)制不夠嚴(yán)厲。
  由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展時(shí)間較短,許多法律、法規(guī)都不是很健全,它們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的約束能力都較小。許多法律規(guī)范只是吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書、沒(méi)收違法所得、罰款等行政責(zé)任以及當(dāng)該違法行為構(gòu)成犯罪時(shí)產(chǎn)生的刑事責(zé)任,這些法律法規(guī)中大量存在原則性、抽象性條款,卻忽視受害人的補(bǔ)償方式是欠妥的。從總體來(lái)看,我國(guó)的法律法規(guī)尚不配套,條文規(guī)定不很明確,需要完善相應(yīng)的法律制度。
  3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制。
  3.1審計(jì)方法的選取。
  現(xiàn)代審計(jì)方法與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有十分密切的關(guān)系,審計(jì)人員要運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)的方法和技術(shù),因地制宜,選擇合適的審計(jì)方法,同時(shí)還應(yīng)該逐步提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)水平,提高審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。
  3.2慎重選擇被審計(jì)單位。
  審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制在很大程度上取決于客戶的經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)行為,因此與客戶保持良好的溝通,及時(shí)了解客戶的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),是防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。另外,對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大的業(yè)務(wù)不予承接??蛻粽邕x并非只是針對(duì)新客戶進(jìn)行的,當(dāng)現(xiàn)有的客戶出現(xiàn)更換管理層,陷入財(cái)務(wù)困境等影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事項(xiàng)時(shí),需要重新評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn),考慮是否繼續(xù)接受委托。

 3.3提高審計(jì)人員的專業(yè)技能和保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。
  審計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),注重實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累,努力提高執(zhí)業(yè)人員的執(zhí)業(yè)水平,同時(shí)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中始終保持負(fù)責(zé)的態(tài)度,謹(jǐn)慎做出職業(yè)判斷。更重要的是不斷強(qiáng)化審計(jì)人員的法律意識(shí)、責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),制定職業(yè)道德的裁決指南,成立相應(yīng)的執(zhí)行機(jī)構(gòu),在出現(xiàn)違反職業(yè)道德規(guī)范現(xiàn)象時(shí),既要有裁決的執(zhí)行部門,又要有相應(yīng)的執(zhí)行依據(jù),使職業(yè)道德真正具有可操作性。
  3.4提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)。
  為了防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)化提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金或投保責(zé)任保險(xiǎn)是非常有效的措施。在西方國(guó)家投保充分的責(zé)任保險(xiǎn)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所一項(xiàng)極為重要的保護(hù)措施,盡管不能免除可能受到的法律訴訟,但能防止和減少訴訟失敗是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生的財(cái)務(wù)損失。我國(guó)也規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該按規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金,辦理職業(yè)保險(xiǎn)。
  3.5加強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理。
  要保證審計(jì)質(zhì)量,除了審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)道德外,審計(jì)機(jī)構(gòu)還應(yīng)建立、健全審計(jì)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu),保證每位審計(jì)人員都始終按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè),保證審計(jì)的質(zhì)量。
  3.6加強(qiáng)法制建設(shè),加大懲處力度。
  首先修改和完善現(xiàn)有法律,將違法違紀(jì)行為與相應(yīng)的責(zé)任進(jìn)一步細(xì)化,進(jìn)一步明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。同時(shí),完善審計(jì)訴訟制度,制定統(tǒng)一的、可操作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)法律責(zé)任的認(rèn)定程序,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律責(zé)任,特別是民事賠償責(zé)任得到落實(shí),提高法律責(zé)任對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行行為的約束剛性。
  3.7加強(qiáng)外部監(jiān)管,提高社會(huì)的關(guān)注度。
  應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)相關(guān)法規(guī)和準(zhǔn)則的宣傳,提高社會(huì)公眾監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行行為的能力。同時(shí)利用各種輿論工具將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的弄虛作假行為曝光,加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的輿論監(jiān)督。
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