摘要:高校作為國(guó)家公共事業(yè)的重要組成部分,以其占有大量的公共資源,并且管理著大量的國(guó)有資產(chǎn)而備受公眾矚目。其運(yùn)營(yíng)方式、內(nèi)部管理水平一直為人們所關(guān)注。本文則從高校內(nèi)部的一個(gè)重要管理部門——內(nèi)部審計(jì)部門的職能發(fā)展趨勢(shì)入手進(jìn)行分析,希望能為高校提高其運(yùn)營(yíng)管理水平以及資源的運(yùn)用效率提供一點(diǎn)思路。
　　關(guān)鍵詞:高校;內(nèi)部審計(jì)職能;發(fā)展趨勢(shì)
　　回顧高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷史,自從20世紀(jì)80年代高校開始設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以來(lái),高校的內(nèi)部審計(jì)就自然的被賦予了監(jiān)管職能。由于這種監(jiān)督、維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的職能是在政府的直接推動(dòng)下發(fā)展起來(lái)的,而不是高校根據(jù)實(shí)際需求建立的,所以一直被內(nèi)部審計(jì)業(yè)界視為國(guó)家審計(jì)的延伸。但是隨著國(guó)家對(duì)高等教育投入的不斷增大和各高?；I集資金的多元化,這種“查錯(cuò)糾弊”、“堵塞漏洞”的職能已經(jīng)不能適應(yīng)新環(huán)境下高校發(fā)展的需求,不僅體現(xiàn)在同上層的使命、目標(biāo)的協(xié)調(diào)性上,而且體現(xiàn)在對(duì)下層的機(jī)構(gòu)設(shè)置和內(nèi)部審計(jì)職責(zé)和職權(quán)的指導(dǎo)上,更重要的是無(wú)法滿足高校對(duì)管理審計(jì)、教育效益審計(jì)、教育質(zhì)量審計(jì)等新的審計(jì)需求。
　　這些新的需求使得高校內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展必須跟上整個(gè)審計(jì)職能發(fā)展的趨勢(shì)。而職能的發(fā)展趨勢(shì)又會(huì)受到組織結(jié)構(gòu)、職能存在的環(huán)境、組織的戰(zhàn)略甚至組織的決策者的主觀意識(shí)等多種因素影響,預(yù)測(cè)起來(lái)比較困難,高校內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)展趨勢(shì)也是如此。盡管對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行精確預(yù)測(cè)起來(lái)比較困難,但整體的發(fā)展特征還是比較明顯的。一些高校內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)試圖適應(yīng)環(huán)境變化和管理現(xiàn)代化的要求,在不斷轉(zhuǎn)變和開發(fā)在監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證的基礎(chǔ)上又開發(fā)了建設(shè)、管理、控制、服務(wù)等職能。筆者將近幾年高校在這方面的趨勢(shì)進(jìn)行仔細(xì)的總結(jié),歸納出高校內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)展具有以下幾個(gè)特點(diǎn):
　　一、明晰性
　　從公共事業(yè)視角來(lái)看,未來(lái)高校內(nèi)部審計(jì)職能方面會(huì)變得更加明晰,這是既現(xiàn)代高校內(nèi)部管理的需要,也是高校內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)展的需求。由于現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì),風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展和確保職能的實(shí)現(xiàn)起到很關(guān)鍵的作用。這就需要有明晰的職能定位,進(jìn)而準(zhǔn)確的定位內(nèi)部審計(jì)的職權(quán)和職責(zé),以確保降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和高校發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)。
　　這種明晰性可能會(huì)表現(xiàn)在,在涉及國(guó)家審計(jì)重合部分的職責(zé)如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、法規(guī)法紀(jì)審計(jì)職能,會(huì)被逐步淡化或者逐步降低其在總職能中的地位。在所負(fù)責(zé)任方面,高校內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)此類審計(jì)結(jié)果不再負(fù)保證類責(zé)任。也就是說(shuō)高校內(nèi)部審計(jì)部門不必再為沒(méi)有查出高校的違規(guī)、違法而負(fù)失職的責(zé)任。在此類審計(jì)中高校內(nèi)部審計(jì)部門只負(fù)責(zé)向主管此類審計(jì)的國(guó)家審計(jì)部門提供正確、合法的、盡量充足的證據(jù),至于定性或其他決定應(yīng)該由國(guó)家審計(jì)做出。而涉及到鑒證性的職責(zé)則需要進(jìn)行外包處理,如基建工程審計(jì)等,而內(nèi)部審計(jì)部門過(guò)程中只負(fù)責(zé)對(duì)外包項(xiàng)目的成本、質(zhì)量等進(jìn)行控制。
　　通過(guò)上述職能調(diào)整,高校內(nèi)部審計(jì)可以將精力集中在高校的戰(zhàn)略審計(jì)、流程審計(jì)、內(nèi)控審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)職能方面,還可以適當(dāng)開展教育教學(xué)質(zhì)量審計(jì)等新的職能,最終形成職能、職權(quán)、職責(zé)明晰的高校內(nèi)部審計(jì)職能體系。不再會(huì)出現(xiàn)“該做的沒(méi)有做好,不該做的到處伸手”的尷尬局面。

二、綜合性
　　綜合性是高校內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)展的另一個(gè)明顯的特征。如果說(shuō)明晰性是對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)職能在“職”的方面的要求話,那么綜合性就是在“能”這方面發(fā)展的一個(gè)趨勢(shì)。盡管高校內(nèi)部審計(jì)職能在職權(quán)、職責(zé)方面力求明晰,盡量使自己置身于各項(xiàng)具體管理事項(xiàng)之外,最終到達(dá)獨(dú)立客觀的評(píng)價(jià)、審計(jì)效果。但并不影響高校內(nèi)部審計(jì)“一專多能”的職能設(shè)計(jì)理念,而且從管理成本的角度來(lái)看,設(shè)置“一專多能”型部門職能也是合理的。為此最終形成兩種綜合性的發(fā)展趨勢(shì):一是技能和應(yīng)用工具的綜合性。也就是說(shuō),高校內(nèi)部審計(jì)在履行職能時(shí)會(huì)綜合應(yīng)用到各種不同領(lǐng)域、不同類型的技能和應(yīng)用工具,以實(shí)現(xiàn)最終的審計(jì)目標(biāo)。正如本文前面運(yùn)用公共管理的分析工具一樣。二是功能的綜合性。為了高校最終發(fā)展的需求,高校內(nèi)部審計(jì)可以將不同的職能加以整合,衍生出新的審計(jì)職能。例如可以將風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)職能和流程審計(jì)職能相結(jié),形成流程中的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)職能等。這種搭積木式的職能組合不僅為高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展極大的拓展了空間,更重要是從不同的角度來(lái)評(píng)估、監(jiān)控高校個(gè)方面發(fā)展情況,最終為高校健康高效發(fā)展提供充分的保障。
　　三、開放性
　　雖然內(nèi)部審計(jì)最大的特點(diǎn)之一就是內(nèi)向服務(wù)性。但隨著整個(gè)社會(huì)共事性事務(wù)的公開、透明的趨勢(shì)要求,高校作為公共事業(yè)的重要組成部分,其內(nèi)部審計(jì)也很難在自我封閉中尋求自我發(fā)展。為此實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)向服務(wù)與開放性的統(tǒng)一構(gòu)成了高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的中大挑戰(zhàn)。但一些富有經(jīng)驗(yàn)的高校內(nèi)審部門通過(guò)設(shè)計(jì)有限的開放性模式來(lái)應(yīng)對(duì)這個(gè)挑戰(zhàn)。既通過(guò)職能和服務(wù)相剝離的方式來(lái)解決。也就是在職能定位上采取開放的方式,而在服務(wù)上采取局部?jī)?nèi)向性的方式。用職能的博采眾長(zhǎng),來(lái)實(shí)現(xiàn)服務(wù)上的為我所用。在開放性的職能設(shè)計(jì)中,高校內(nèi)部審計(jì)職能的一個(gè)形象比喻就是分水閥。它將有利于提升高校形象、公信力等,有利于鑒證信息向社會(huì)予以公布,而對(duì)存在的問(wèn)題及時(shí)反饋到管理層或決策層予以解決,并進(jìn)行跟蹤。
　　采用這種形式避免了以往高校內(nèi)部審計(jì)部門只是言過(guò)不言功,或者只悶頭做自己的工作情況。能夠得到更多的支持。同時(shí)職能上開放,使得高校能夠充分利用各種社會(huì)資源,特別是社會(huì)審計(jì)資源,有利于內(nèi)部審計(jì)職能充分發(fā)展。
　　通過(guò)前面對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)展趨勢(shì)的分析與預(yù)測(cè),有利于高校內(nèi)部審計(jì)自身對(duì)職能進(jìn)行重新設(shè)計(jì)與定位,為高校提高其運(yùn)營(yíng)管理水平以及資源的運(yùn)用效率作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
　　
　　參考文獻(xiàn):
　　陳秋金:《淺析內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展及其職能變化》,載《中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)》2004年第5期。
　　馮寶軍:《高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的構(gòu)建與實(shí)施》 [J],《國(guó)家行政學(xué)院學(xué)報(bào)》2007年第3期。