審計專業(yè)研究生論文
審計專業(yè)研究生論文
審計質(zhì)量是審計工作的核心內(nèi)容。全面提高審計質(zhì)量,既有利于規(guī)范企業(yè)的會計行為,不斷提高其財務(wù)信息質(zhì)量,同時也能更好的發(fā)揮審計的監(jiān)督作用,推動審計事業(yè)不斷向前發(fā)展。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的審計專業(yè)研究生論文，供大家參考。
審計專業(yè)研究生論文范文一：水利建設(shè)項目審計獨(dú)立性研究
摘要：水利建設(shè)項目由于具有建設(shè)周期長、投資大以及很難通過竣工時進(jìn)行的審計及時的發(fā)現(xiàn)建設(shè)過程中存在的問題，當(dāng)前的水利建設(shè)項目審計逐漸的由過去的竣工時進(jìn)行的審計轉(zhuǎn)變?yōu)閷ㄔO(shè)項目全過程的跟蹤審計，本文對水利建設(shè)項目全過程跟蹤審計思路的審計重要性進(jìn)行了分析，在此基礎(chǔ)上對當(dāng)前水利建設(shè)工程跟蹤審計思路在實(shí)際審計過程中存在的問題和相應(yīng)的解決方案進(jìn)行討論。
關(guān)鍵詞：全過程跟蹤審計;水利建設(shè)項目;審計獨(dú)立性
水利建設(shè)項目全過程跟蹤審計與以前普遍采用的竣工后再進(jìn)行的審計在范圍、次數(shù)和方式方面都有很大的不同，水利建設(shè)項目全過程跟蹤審計與竣工后再進(jìn)行的審計相比擴(kuò)大了審計的范圍，增加了審計的次數(shù)，審計方式也發(fā)生了很大的變化，克服了水利建設(shè)項目工程的事后竣工審計中無法審計出工程中存在的建設(shè)問題的弱點(diǎn)，在當(dāng)前的水利建設(shè)項目中被廣泛使用。
1水利建設(shè)工程跟蹤審計思路
水利建設(shè)工程跟蹤審計要求改變以往的竣工后再進(jìn)行的事后的審計思路，而將對水利建設(shè)工程進(jìn)行貫穿項目始終的審計，在事后審計的基礎(chǔ)上增加在水利建設(shè)工程準(zhǔn)備前的審計和在施工中的審計。水利建設(shè)工程跟蹤審計要求在項目施工之前就讓審計項目組入駐到項目組，對項目組所簽訂的合同以及實(shí)施項目的施工方的資質(zhì)等法定必須具備的條件進(jìn)行審計，在水利建設(shè)工程項目開工前及時的發(fā)現(xiàn)問題，并將問題及時的反饋給委托方。水利建設(shè)工程跟蹤審計的主要工作集中在水利建設(shè)工程的施工階段，要求審計項目組根據(jù)施工的進(jìn)度進(jìn)行審計，特別是對于事后很難進(jìn)行審計的施工環(huán)節(jié)進(jìn)行及時的審計，在施工中設(shè)置停工審計點(diǎn)，對水利建設(shè)工程的施工進(jìn)行及時有效的審計。而水利建設(shè)工程跟蹤審計在竣工階段的審計與以往所使用的審計并無太大差別，在此不再贅述。
2水利建設(shè)工程跟蹤審計思路存在的問題
水利建設(shè)工程跟蹤審計與竣工后的事后的審計相比有很多的優(yōu)點(diǎn)，能及時地發(fā)現(xiàn)水利建設(shè)工程中出現(xiàn)的問題，但是在水利建設(shè)工程跟蹤審計在實(shí)務(wù)中依然存在不少的問題，其中最突出的是對審計項目組的獨(dú)立性重視不足、存在審計項目組參與項目管理活動的情形等問題。
2.1對審計項目組的獨(dú)立性重視不足
在水利建設(shè)工程跟蹤審計中，委托方或者受托的會計師事務(wù)所及造價師對于審計項目組的獨(dú)立性的重要性認(rèn)識不足主要體現(xiàn)在對審計項目組的實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性重視不足，沒有采取有效的措施保證審計項目組的獨(dú)立性，影響了審計項目組在水利建設(shè)工程跟蹤審計中客觀公正的進(jìn)行審計并發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。在水利建設(shè)工程中由于工程時間特別長，需要審計項目組在一定的時間內(nèi)對審計項目組的成員組成進(jìn)行輪換，并對審計項目組的成員組成按照相應(yīng)的審計準(zhǔn)則要求進(jìn)行嚴(yán)格審查，以保證審計項目組的獨(dú)立性，但是水利建設(shè)工程跟蹤審計中長期不輪換審計項目組的主要成員以及對審計項目組的成員組成審核不嚴(yán)格的情況仍然時有發(fā)生。
2.2存在審計項目組參與項目管理活動情形
由于水利建設(shè)工程項目的工期比較長，小的水利建設(shè)項目的工程周期也要幾個月才能完成，而對于一些較大的水利工程項目甚至要數(shù)年甚至十多年才能完成，這就造成了在部分水利建設(shè)項目中企業(yè)為了節(jié)省審計成本和管理項目的成本，而讓審計項目組在審計的同時參與到項目的管理中去，讓審計項目組在管理水利建設(shè)項目的同時跟蹤審計水利建設(shè)項目，從而導(dǎo)致發(fā)生審計項目組進(jìn)行自我評價的審計，違背了審計過程中不能進(jìn)行自我評價審計的原則。在水利建設(shè)工程跟蹤審計中出現(xiàn)自我評價的錯誤導(dǎo)致審計項目組不能及時的發(fā)現(xiàn)自身在管理中存在的問題，甚至還會導(dǎo)致審計舞弊事件的出現(xiàn)，損害委托方的利益。
3完善水利建設(shè)工程跟蹤審計思路的建議
為了有效地應(yīng)對水利建設(shè)工程跟蹤審計中出現(xiàn)的問題，不斷地完善水利建設(shè)工程跟蹤審計制度，在水利建設(shè)工程跟蹤審計中要保證審計的獨(dú)立性，審計項目組不得參與項目的管理活動。
3.1保證審計獨(dú)立性
為了保證審計項目組能在水利建設(shè)工程跟蹤審計中及時的發(fā)現(xiàn)水利建設(shè)工程項目中存在的問題，保障水利建設(shè)工程項目的質(zhì)量并控制水利建設(shè)工程項目的工程成本，要在形式上和實(shí)質(zhì)上保證審計項目組的獨(dú)立性。首先要定期的輪換審計項目組的主要成員，特別是對于工程周期比較長的水利建設(shè)工程項目，通過定期輪換審計項目組主要的成員組成，特別是通過定期的輪換審計項目組負(fù)責(zé)人的方式，使審計項目組在形式上具有審計獨(dú)立性;其次是通過嚴(yán)格審核審計項目組的人員組成，嚴(yán)格限制與施工方具有重大關(guān)聯(lián)關(guān)系的人進(jìn)入審計組，特別是不能讓施工方主要負(fù)責(zé)人的主要近親屬、其他近親屬以及具有重大經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的人進(jìn)入到審計項目組，在審計的過程中還需要對審計項目組的主要成員的關(guān)系背景進(jìn)行必要的背景調(diào)查，及時的發(fā)現(xiàn)存在影響審計項目組獨(dú)立性的潛在事項，以保證審計項目組的成員組成在實(shí)質(zhì)上具有獨(dú)立性。
3.2不得參與管理層活動
在水利建設(shè)項目跟蹤審計中，要絕對禁止審計項目組參與到項目的管理，審計項目組也不得有參與管理層活動的情形。審計項目組參與管理層活動是指審計項目組在對水利建設(shè)項目進(jìn)行跟蹤審計的同時再接受委托方管理層的委托履行部分本應(yīng)由管理層行使的活動。審計項目組作為對委托方管理層或施工方的施工進(jìn)行審計的受托方，如果參與到管理層活動或者甚至開展項目的管理工作，將使得水利建設(shè)工程跟蹤審計失去意義，因此，在水利建設(shè)跟蹤審計中必須嚴(yán)格控制審計項目組行為，審計項目組不得參與管理層活動，如果審計項目組參與到項目的管理應(yīng)當(dāng)及時的更換審計項目組的主要負(fù)責(zé)人甚至更換整個審計項目組。
4小結(jié)
在水利建設(shè)項目中應(yīng)用工程跟蹤審計時要按照審計的要求嚴(yán)格執(zhí)行，定期的更換審計項目組主要成員，保證審計項目組在形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，在審計的過程中不得參與到管理層的管理活動中，并確定合理的審計目標(biāo)，在審計的過程中要及時的發(fā)現(xiàn)跟蹤審計中存在的不足之處并及時地進(jìn)行改正，才能讓水利建設(shè)項目跟蹤審計在保障工程質(zhì)量和控制工程成本方面發(fā)揮重要作用。
審計專業(yè)研究生論文范文二：自然資源資產(chǎn)離任審計研究現(xiàn)狀述評與改革
摘要：
自然資源資產(chǎn)離任審計是我國政府審計領(lǐng)域的新興產(chǎn)物，是一項具有中國特色的制度創(chuàng)新。本文在對國內(nèi)自然資源資產(chǎn)離任審計研究現(xiàn)狀述評的基礎(chǔ)上，針對國內(nèi)研究的不足，分別從審計署牽頭制定該項審計工作的制度規(guī)范、審計方法的創(chuàng)新、重視審計案例的運(yùn)用和發(fā)揮政府部門內(nèi)部審計監(jiān)督作用四個方面，對我國自然資源資產(chǎn)離任審計提出改革建議。
關(guān)鍵詞：自然資源資產(chǎn)離任 審計研究 現(xiàn)狀述評
一、引言
作為公共物品的自然資源，政府接受了社會公眾的委托對其進(jìn)行管理，并對該資產(chǎn)的所有者(即社會公眾)承擔(dān)公共受托責(zé)任。而領(lǐng)導(dǎo)干部作為政府的管理者，要對自然資源的開發(fā)、利用和保護(hù)承擔(dān)主要責(zé)任。由于政府部門與社會公眾間存在著明顯的信息不對稱和利益不一致，為了確保領(lǐng)導(dǎo)干部對自然資源資產(chǎn)管理的合法、合規(guī)性，社會公眾有必要對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對自然資源資產(chǎn)受托責(zé)任的履行情況進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。于是，自然資源資產(chǎn)離任審計應(yīng)運(yùn)而生。從政府管理自然資源資產(chǎn)的實(shí)踐來看，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平一直是衡量領(lǐng)導(dǎo)干部政績的“標(biāo)尺”，領(lǐng)導(dǎo)干部便寧愿犧牲資源也要發(fā)展經(jīng)濟(jì)，且在離任或退職時，也難以對其行為追究責(zé)任，該問題也引起了黨和政府的持續(xù)關(guān)注。十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干問題的決定》(以下簡稱《決定》)更是將國家對自然資源資產(chǎn)離任審計的重視上升到戰(zhàn)略的高度。目前，我國還沒有系統(tǒng)的自然資源資產(chǎn)離任審計的框架，使得自然資源資產(chǎn)離任審計具有研究的必要性和現(xiàn)實(shí)性。
二、我國自然資源資產(chǎn)離任審計
研究現(xiàn)狀述評為了了解國內(nèi)自然資源資產(chǎn)離任審計研究文獻(xiàn)的總體情況，本文分別以“自然資源資產(chǎn)離任審計”和“領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計”為主題和篇名，運(yùn)用中國知網(wǎng)進(jìn)行搜索。截至2015年8月底，涉及該主題的文獻(xiàn)(除報紙)有60篇。同時，為了保證研究結(jié)果的相關(guān)性，本文去除檢索文獻(xiàn)中的專題研討會通知(3篇)，篩除與主題無關(guān)的文獻(xiàn)5篇，其中對同一作者主題相似的論文不重復(fù)計算，除去5篇，最后對篩選出的47篇文獻(xiàn)計量分析。下面，分別從不同角度闡述分析結(jié)果：
(一)從論文數(shù)量和發(fā)表期刊角度
目前國內(nèi)研究自然資源資產(chǎn)離任審計的論文數(shù)較少，其中少數(shù)發(fā)表在核心期刊上，大多數(shù)刊登于省級公開發(fā)表的刊物上。若將研究傾向于自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的論文排除在外，單純研究自然資源資產(chǎn)離任審計的論文數(shù)就更少了。同時，文獻(xiàn)均以期刊為刊載物，在碩士和博士畢業(yè)論文中均沒有此類研究，篇幅的局限也一定程度上限制了該研究的理論深度。
(二)從論文發(fā)表時間角度
上述文獻(xiàn)大多集中于2014年以后發(fā)表，這可能與2013年底《決定》中對開展自然資源資產(chǎn)離任審計工作的規(guī)定，2014年初，在兩會上所作的《政府工作報告中》中的“努力建設(shè)生態(tài)文明美好家園，加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)”密切相關(guān)。另外，企業(yè)在其生存環(huán)境的推動下，出于不同目的重視綠色競爭力的同時，也引發(fā)了國家審計工作向自然資源方向的拓展。
(三)從研究內(nèi)容(主題)角度
根據(jù)文獻(xiàn)的分布表及研究主題，對文獻(xiàn)研究內(nèi)容分析。
1.問題對策類研究。從文獻(xiàn)的統(tǒng)計結(jié)果看出，這類研究最多，如祝素月、夏晶晶，2014;馬智娟、宗耀星，2014;董賢磊，余芳沁，2014。問題主要涉及審計主體權(quán)責(zé)不明、對象難以界定、依據(jù)不健全，專業(yè)性強(qiáng)及工作任務(wù)繁重、自然資源資產(chǎn)信息收集難度大及結(jié)果問責(zé)難以貫徹等。同時，大致從各政府部門聯(lián)合開展審計工作、重視審計隊伍的專業(yè)素質(zhì)、建立健全自然資源資產(chǎn)信息系統(tǒng)、期中與離任審計結(jié)合和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷确矫?，提出了相?yīng)的對策。
2.關(guān)鍵性問題界定研究。與問題對策類研究不同的是，這類研究主要基于自然資源資產(chǎn)離任審計的本身，為實(shí)踐提供理論基礎(chǔ)。例如，陳獻(xiàn)東(2014)從審計主體、目標(biāo)、對象范圍和內(nèi)容四個方面對自然資源資產(chǎn)離任審計進(jìn)行研究，認(rèn)為審計主體不僅僅是國家審計機(jī)關(guān)，還包括內(nèi)審機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)和社會大眾;通過對審計根本目標(biāo)和具體目標(biāo)進(jìn)行定義全面概括了審計目標(biāo);認(rèn)為審計對象范圍主要包括土地、礦產(chǎn)、水、海洋等自然資源;審計主要內(nèi)容是自然資源資產(chǎn)使用、管理和監(jiān)管情況。張宏亮、劉戀和曹麗娟(2014)通過專題研討會綜述形式就審計目標(biāo)、審計主體與范圍、審計內(nèi)容與方法和自然資源資產(chǎn)負(fù)債表編制方法等方面將目前與自然資源資產(chǎn)離任審計相關(guān)的主流觀點(diǎn)進(jìn)行匯總。
3.理論框架研究。這類研究的論文還比較少，具有代表性的是蔡春、畢銘悅(2014)從理論層面分析了自然資源資產(chǎn)離任審計的基本動因和基礎(chǔ)理論，剖析了構(gòu)建理論框架的十個關(guān)鍵性問題。此外，與自然資源資產(chǎn)離任審計相關(guān)系數(shù)較高的研究主要是自然資源資產(chǎn)及環(huán)境審計方面的研究。如，張宏亮、王秀華(2007)結(jié)合國際關(guān)于自然資產(chǎn)審計的理論與實(shí)踐成果，初步探索了我國自然資產(chǎn)審計的理論框架，并探討了自然資產(chǎn)審計與自然資產(chǎn)會計的銜接。
4.基于離任審計視角的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的研究。在統(tǒng)計文獻(xiàn)時發(fā)現(xiàn)，國內(nèi)關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任審計的研究有些是以資產(chǎn)負(fù)債表的編制為側(cè)重點(diǎn)。其中最具代表性的是耿建新教授(2014)在研究了國外已有的自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實(shí)際情況探索了國內(nèi)自然資源資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法、要素及結(jié)構(gòu)，豐富了離任審計的審計線索與證據(jù)。此外，從著作文獻(xiàn)資料來看，國內(nèi)已有學(xué)者對與自然資源資產(chǎn)離任審計較相關(guān)的環(huán)境審計進(jìn)行了較為系統(tǒng)的研究，如蔡春、陳曉媛(2006)編著的《環(huán)境審計論》一書較為系統(tǒng)地構(gòu)建了環(huán)境審計的框架。雖然自然資源資產(chǎn)離任審計和環(huán)境審計有很多相似之處，但由于其受政府審計特性的約束，在內(nèi)容和性質(zhì)上與環(huán)境審計還是存在差異，環(huán)境審計的研究方法和理論并不完全適用于自然資源資產(chǎn)離任審計研究。從上述多角度分析結(jié)果和掌握的資料來看，國內(nèi)涉及自然資源資產(chǎn)離任審計的研究并不多，研究重點(diǎn)多是基于操作層面的問題和對策，缺乏制度層面的深入系統(tǒng)研究。但是，自然資源資產(chǎn)離任審計的制度建設(shè)是一個龐大的系統(tǒng)工程，應(yīng)從其中的關(guān)鍵性問題入手，本文就目前國內(nèi)在該項研究還未涉及的一些關(guān)鍵領(lǐng)域提出改革建議。
三、我國自然資源資產(chǎn)離任審計改革建議
自然資源資產(chǎn)離任審計，與我國現(xiàn)有的審計工作相比，有其自身的特性。我們應(yīng)深入了解該審計工作特點(diǎn)及我國自然資源資產(chǎn)的實(shí)際情況，在通用審計制度建設(shè)的基礎(chǔ)上有所創(chuàng)新，以扭轉(zhuǎn)國內(nèi)研究匱乏、實(shí)踐鮮有成效的局面。
(一)審計署牽頭抓緊制定自然資
源資產(chǎn)離任審計的制度規(guī)范目前，我國只有很少的法律和規(guī)章對自然資源資產(chǎn)離任審計有所涉及，且規(guī)定都不明確、可操作性弱。相關(guān)部門雖已制定了與自然資源資產(chǎn)離任審計有關(guān)的法律法規(guī)，如《環(huán)境保護(hù)法》《節(jié)約能源法》《大氣污染防治法》等，為該審計工作提供了審計依據(jù)，但缺乏可操作性。同時，作為調(diào)整審計關(guān)系的行為規(guī)范與工作指南的最高準(zhǔn)則，《審計法》與《國家審計基本準(zhǔn)則》也沒有明確自然資源資產(chǎn)離任審計的剛性規(guī)定及詳細(xì)準(zhǔn)則。強(qiáng)制性和可操作性制度規(guī)范的缺失，是我國自然資源資產(chǎn)離任審計工作舉步維艱的重要原因。鑒于以上問題，我們可采取以下措施：
1.自然資源資產(chǎn)離任審計制度規(guī)范應(yīng)由審計署牽頭，并與自然資源管理部門協(xié)同制定。從審計工作的權(quán)威性及政府在社會變遷中的主導(dǎo)作用來看，政府提供制度規(guī)范的成本要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他組織，并能以最快的速度踐行規(guī)范。政府的具體哪個部門擔(dān)此重任呢?從國際經(jīng)驗來看，多數(shù)與環(huán)境相關(guān)的規(guī)范的都是由審計機(jī)關(guān)和自然資源資產(chǎn)管理部門共同制定的。而我國，作為被審計對象的自然資源資產(chǎn)的管理部門是不能成為制度的制定主體，而應(yīng)是重要的參與力量，否則將影響到制度的可行性。
2.提高法律和規(guī)章的強(qiáng)制性和可操作性。一是要修改關(guān)于政府審計工作的有關(guān)規(guī)定，增加對自然資源資產(chǎn)離任審計的強(qiáng)制要求。二是利用《審計法》《會計法》等法律修改的機(jī)會，將自然資源資產(chǎn)離任審計寫入法律。此外，制定規(guī)范時，必須考慮與我國的各種與自然資源資產(chǎn)管理相關(guān)的環(huán)保法規(guī)及會計、審計準(zhǔn)則規(guī)范等有關(guān)條款的協(xié)調(diào)，避免操作上的混亂無序。
(二)創(chuàng)新自然資源資產(chǎn)離任審計的方法
根據(jù)對一般審計方法的定義，筆者認(rèn)為自然資源資產(chǎn)離任審計方法是指國家審計人員在對被審計單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)關(guān)于自然資源資產(chǎn)管理的情況審計的過程中，根據(jù)相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、收集審計證據(jù)、做出審計結(jié)論、提出審計意見而采取的各種手段的總稱，其應(yīng)包括常規(guī)審計方法和自然資源資產(chǎn)離任審計的特殊審計方法。由于自然資源資產(chǎn)離任審計的特殊性，其審計方法應(yīng)在傳統(tǒng)審計的方法上有所創(chuàng)新。自然資源資產(chǎn)離任審計方法的創(chuàng)新可從以下兩方面入手：
1.傳統(tǒng)審計方法的特殊運(yùn)用。由于自然資源資產(chǎn)離任審計是從環(huán)境審計、政府審計中分離出來的一個審計分類，有些傳統(tǒng)審計方法也能滿足自然資源資產(chǎn)離任審計需要，即自然資源資產(chǎn)離任審計對傳統(tǒng)審計方法的特殊使用。如專家法，即在自然資源資產(chǎn)離任審計過程中，可聘請相關(guān)學(xué)科的專家輔助審計，以彌補(bǔ)現(xiàn)有審計人員專業(yè)化水平不足的缺陷。
2.自然資源資產(chǎn)離任審計特殊的審計方法。
(1)拓展常規(guī)審計內(nèi)容。在常規(guī)審計中融入對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)管理自然資源資產(chǎn)受托責(zé)任履行情況的監(jiān)督內(nèi)容。自然資源資產(chǎn)離任審計不僅包括對財政收支審計，還包括自然資源產(chǎn)管理系統(tǒng)的審計、政策制定、實(shí)施過程審計等。
(2)審計分析方法的創(chuàng)新。考慮到自然資源資產(chǎn)離任審計的專業(yè)性，應(yīng)創(chuàng)新相應(yīng)審計分析方法。如，機(jī)會成本法，適用于對因耕地占用、廢棄物占地等原因造成的損失的計量;GPS檢測法，利用GPS系統(tǒng)進(jìn)行區(qū)域性的防護(hù)林保護(hù)工程、耕地開發(fā)等審計;風(fēng)險導(dǎo)向分析法，可用于對跨年度成本預(yù)測和效果評價分析。
(3)審計評價方法的創(chuàng)新。在自然資源資產(chǎn)離任審計中，主要有以下評價方法：主客觀因素評價法，分析領(lǐng)導(dǎo)干部在對自然資源資產(chǎn)管理中的行為或事項源于主觀創(chuàng)造力或主觀過錯，還是源于客觀因素;責(zé)任區(qū)分評價法，包括區(qū)分不同責(zé)任之間及責(zé)任人之間的界限，使責(zé)任清晰明確。
(三)重視并發(fā)揮政府部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用
開展自然資源資產(chǎn)離任審計工作時，有效發(fā)揮政府部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，可彌補(bǔ)審計力量的不足，形成審計合力。一方面，該項審計工作任務(wù)繁重、專業(yè)性強(qiáng)，國家審計機(jī)關(guān)的審計任務(wù)和審計力量的矛盾突出，難以做到對審計工作的全覆蓋。另一方面，對自然資源的污染、損害行為往往存在滯后效應(yīng)和長期性，而政府部門的內(nèi)部審計能及時評價和監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部在自然資源資產(chǎn)管理方面的日常行為，為離任審計提供了及時、準(zhǔn)確的審計證據(jù)，提高審計結(jié)果的可靠性。如何有效發(fā)揮政府部門內(nèi)部審計在自然資源資產(chǎn)離任審計工作中的作用呢?
1.制定相應(yīng)的政府內(nèi)部審計工作的制度規(guī)范及操作指南。具體來說，在自然資源資產(chǎn)離任審計的有關(guān)規(guī)范中加入對政府部門內(nèi)部審計的強(qiáng)制要求;另外，力爭在最短的時間內(nèi)建立一套內(nèi)容具體、易于操作的政府部門對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行自然資源資產(chǎn)離任審計的內(nèi)部審計制度規(guī)范，使內(nèi)部審計人員對本單位自然資源資產(chǎn)管理情況的監(jiān)督有章可循。
2.加大政府內(nèi)部審計人員的專業(yè)培訓(xùn)，適應(yīng)專業(yè)化審計的要求。在自然資源資產(chǎn)離任審計中，政府內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)、自然資源管理的標(biāo)準(zhǔn)和政府會計核算準(zhǔn)則，監(jiān)督并評價本單位領(lǐng)導(dǎo)干部對自然資源資產(chǎn)管理的公允性、合法性和效益性。待條件成熟時，可考慮建立政府內(nèi)部審計師制度，并將自然資源資產(chǎn)離任審計納入考核中，提高政府審計的準(zhǔn)入門檻。
(四)重視對自然資源資產(chǎn)離任審計案例的運(yùn)用
目前，我國自然資源資產(chǎn)離任審計的目標(biāo)、對象、方法、內(nèi)容等還未統(tǒng)一，可審計工作卻未因?qū)徲嫎?biāo)準(zhǔn)的缺失而止步不前。例如，貴州省委將對領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任審計擴(kuò)展到自然資源資產(chǎn)領(lǐng)域，并率先在一些市縣開展試點(diǎn)工作。為了彌補(bǔ)審計標(biāo)準(zhǔn)的不足，審計部門應(yīng)總結(jié)并提煉這類實(shí)踐中折射出的審計理論與方法，形成審計案例供政府審計人員學(xué)習(xí)。具體操作如下：
1.審計機(jī)關(guān)可與一些財經(jīng)高校合作總結(jié)更多的審計經(jīng)驗，以案例的特征分類形成自然資源資產(chǎn)離任審計案例集。如《水審計———各國最高審計機(jī)關(guān)的經(jīng)驗》的編制者收集了各國關(guān)于水資源的審計工作報告，并根據(jù)水的不同用途整合出不同類別的審計案例，并分析不同類別審計案例的審計范圍和方法。
2.通過進(jìn)行案例教學(xué)和經(jīng)驗交流，將自然資源資產(chǎn)離任審計案例集在審計人員中推廣。審計人員應(yīng)重點(diǎn)學(xué)習(xí)如何制定并實(shí)施審計計劃、采用哪些審計方法、怎樣發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)并追蹤審計、如何取得有效的審計證據(jù)并做出審計決定等。因地制宜，將審計實(shí)踐案例成功運(yùn)用于當(dāng)?shù)刈匀毁Y源資產(chǎn)離任審計的實(shí)務(wù)中。
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