審計風險控制論文
審計風險控制論文
隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和社會的日益進步，會計師事務所所面臨的風險壓力日漸增大，但其承受風險壓力的能力卻不盡相同。下面是學習啦小編為大家整理的審計風險控制論文，供大家參考。
審計風險控制論文范文一：高校建設工程審計風險識別與控制
摘要：風險導向的內(nèi)部審計對于組織治理的影響越來越深刻，基于此背景，本文借鑒風險導向?qū)徲嬆Ｐ?，識別高校建設工程存在的風險，并提出控制風險的措施，具有現(xiàn)實指導意義。
關(guān)鍵詞：風險;工程審計;高校
1審計風險的概念
闡述我國《內(nèi)部審計具體準則第17號———重要性與審計風險》中闡述：“本準則所稱審計風險，是指內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當審計結(jié)論的可能性。”它已不再局限于財務報表而將風險的范圍延伸到經(jīng)營活動、內(nèi)部控制中，同樣適用于高校工程建設的審計風險。
2審計風險模型的借鑒
風險導向?qū)徲嬍且詫徲嬶L險的評估為基礎(chǔ)，以將審計風險降低至可接受的水平為目標的現(xiàn)代審計程序模式。其基本原理可用美國審計準則委員會于1983年發(fā)布的第47號審計準則公告中審計風險模型闡述：審計風險(AR)=固有風險(IR)×控制風險(CR)×檢查風險(DR)。即對風險按照一定的順序進行評價，首先確定一個預期的風險水平值，然后通過對固有風險和控制風險的確認和評估，按照模型確定檢查風險，并根據(jù)可接受的檢查風險水平確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和重點[1]。本文將以該模型為基礎(chǔ)，對工程建設的審計風險進行識別與控制研究。
3內(nèi)部審計風險識別
基于上述審計風險模型，結(jié)合高校審計的實際，筆者針對建設工程特點，按構(gòu)成風險模型的固有風險、控制風險、檢查風險等風險形成的子系統(tǒng)識別風險。
3.1固有風險就建設工程而言，固有風險是指在沒有內(nèi)部控制的情況下，工程項目的投資造價或管理發(fā)生差錯的可能性。它獨立地客觀存在于審計過程中，是一種相對獨立的風險[2]。它注重對高校所處的社會和行業(yè)的宏觀分析，主要風險源有：
(1)融資償債風險。高?？焖贁U張廣泛籌集建設資金，對融資成本、籌資結(jié)構(gòu)及償還能力考慮不足，容易造成高校財務危機，甚至造成資金斷鏈，工程停工等風險。
(2)行政審批風險。建設項目審批手續(xù)包括了立項、可研批復，建設用地許可證、規(guī)劃許可證及施工許可證，施工圖審查、環(huán)評、節(jié)能檢測、消防檢測等許可環(huán)節(jié)。審批的缺失面臨違規(guī)被叫停、責任人接受調(diào)查、學校被經(jīng)濟處罰等風險。
(3)安全事故風險。工程質(zhì)量安全關(guān)乎項目成敗，高?？赡転橼s工忽視安全生產(chǎn)，施工單位可能為逐利而偷工減料，面臨財產(chǎn)損失、人員傷亡、質(zhì)量隱患的風險。
3.2控制風險這里的控制風險是指高校內(nèi)部控制未能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正建設項目中的某些錯誤或不法行為，以投資造價失控或管理混亂的可能性。工程項目建設主要控制風險源有：
(1)集體決策風險。中央提出了“三重一大”的集體決策制度，工程項目涉及的重大事項，不經(jīng)集體決策可能導致長官意志產(chǎn)生浪費、低效甚至民眾抵制阻撓等重大決策風險。
(2)采購風險。我國政府采購法、招投標法明確了采購的范圍和方式，工程的設計、監(jiān)理、施工等項目的競爭性談判或公開招標過程中，可能出現(xiàn)招投標程序違規(guī)，圍標、串標等風險。
(3)工程管理風險。高校工程管理的不健全、不規(guī)范，可能造成工期拖延，偷工減料、以次充好，隨意變更簽證增加造價，合同糾紛以及法律訴訟等風險。
(4)基建財務風險。目前高校一般性會計業(yè)務的內(nèi)部控制已逐步建立健全，但由于內(nèi)部控制不健全等原因，基建財務仍可能出現(xiàn)挪用資金，未?？顚Ｓ?，超額支付，長期未財務決算等風險。
3.3檢查風險
檢查風險是從審計主體的角度進行考慮的風險，也即審計人員由于自身的原因?qū)е轮卮箦e報未能被發(fā)現(xiàn)的風險[3]。工程項目建設主要檢查風險源：
(1)制度保障風險。審計制度風險，一方面是指沒有制定審計項目質(zhì)量控制的規(guī)章帶來的風險。另一方面是指沒有制定為保障審計的合法地位和實施依據(jù)的內(nèi)部審計規(guī)定帶來的風險。
(2)信息軟件風險。利用軟件進行清單工程量的計算，定額的套用，費率的取值等，但計價軟件仍然存在出錯引起造價錯誤的風險。
(3)專業(yè)程度風險。工程項目的專業(yè)化分工帶來了審計專業(yè)化的風險，審計工程師可能會對自己不熟悉的建筑安裝專業(yè)審核而帶來風險。
(4)職業(yè)法規(guī)風險。審計法規(guī)對內(nèi)審機構(gòu)、內(nèi)審人員應當嚴格遵守的審計職業(yè)規(guī)范，都作出了明確的規(guī)定，如不按規(guī)定執(zhí)行，可能面臨行政處罰和法律訴訟的風險。
(5)審計外包風險。工程審計外包已成為高校彌補審計力量不足的重要措施，但由于行業(yè)發(fā)展的不成熟，可能發(fā)生被委托的中介機構(gòu)跟蹤審計不到位，發(fā)表不實審計結(jié)算報告而給審計機構(gòu)增加額外風險。
4審計風險的控制分析
4.1合理定位審計職能，審慎發(fā)表意見受托經(jīng)濟責任是內(nèi)部審計的本質(zhì)，審計工程師應根據(jù)決策目標在法律和職業(yè)允許范圍合理定位審計職能，強化工程審計的風險意識，尤其是面對如貸款、審批等項目前期的固有風險，可能超出審計可承受的范圍，更應審慎發(fā)表意見。對于可能引起安全事故的風險，在取得足夠充分的依據(jù)之前就應該持保守意見。
4.2貫徹遵循性審計原則，明晰職責
(1)遵循性審計是對內(nèi)部控制的實施情況和有效程度進行的審計，是內(nèi)部審計監(jiān)督職能的重要體現(xiàn)。工程項目從立項、籌資、實施、管理、驗收、移交、結(jié)算、決算等過程應符合相關(guān)的法律法規(guī)和學校的內(nèi)部控制制度，貫徹遵循性審計，是審計工程師有效降低審計風險的重要途徑。
(2)審計職責的不明晰是審計風險的重要源頭。工程審計的介入引起工程管理職能的弱化，審計工程師就要面臨著承受超出法定職責的尷尬和困境，明晰監(jiān)督職責與管理職責二者的劃分將利于降低審計風險。一是建立健全工程資料送審承諾制度，審計法規(guī)明確規(guī)定被審計單位對提供的送審資料的真實性、合法性、完整性負責，也是劃分管理責任和審計責任的重要依據(jù)。二是建立健全聯(lián)席會議制度，通過有審計參與的聯(lián)席會議對重大問題如補充協(xié)議、工程變更等形成集體決議，有效分散審計風險。
(3)審計依據(jù)是支撐內(nèi)部審計報告的核心。高校工程審計的重點圍繞造價控制展開，審計工程師應對提供的設計圖紙、施工方案、材料品牌規(guī)格等送審資料的真實性、可靠性進行檢驗，充分的依據(jù)是降低審計風險的利器。
4.3加強審計質(zhì)量控制，做好工作記錄
(1)按時完成審簽，做好送審材料的管理。工程簽證、進度款支付、竣工結(jié)算審計的時限等有明確規(guī)定，應作好送審材料和往來函件的書面記錄，如期完成審計任務，以避免因時間滯后給學校帶來糾紛或損失，或當損失發(fā)生時作為劃分責任的依據(jù)。
(2)撰寫工作底稿，建立逐級審核制度。審計工作底稿是鑒定審計責任的重要書面材料。逐級審核制度則能預防內(nèi)審人員失誤或舞弊，多層次、多交叉的減少審計錯誤。
4.4拓展全程跟蹤審計，規(guī)避和轉(zhuǎn)移審計風險
(1)工程項目全過程的跟蹤審計已被高校廣泛采用。高校委托中介咨詢機構(gòu)開展全過程跟蹤審計介入可研、設計、勘察、監(jiān)理、施工等階段，審計工程量清單、預算控制價、招標、合同、變更、簽證、索賠等行為，避免了由于不了解過程、不熟悉現(xiàn)場而作出不真實結(jié)論的風險。
(2)內(nèi)審機構(gòu)力量不足時適時外包審計。高校的審計機構(gòu)目前通常面臨著人員緊缺、專業(yè)技術(shù)力量不足的局面，引入中介咨詢機構(gòu)能夠提高審計效率和質(zhì)量，同時也是轉(zhuǎn)移風險的一種有效方式。但內(nèi)審機構(gòu)仍應清醒的認識到，外包審計仍然要預防合同簽訂及履行、審計合謀等風險的發(fā)生[4]
參考文獻
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審計風險控制論文范文二：企業(yè)內(nèi)部審計風險及其管控途徑
隨著企業(yè)內(nèi)部審計工作不斷深化和審計影響的不斷擴大，內(nèi)部審計風險日益突出，形成審計風險的因素多元化趨勢明顯。因此，審計風險管理越顯重要，這是審計從業(yè)人員應該面對的問題。筆者就如何防范內(nèi)部審計風險做一些探討。
一、內(nèi)部審計風險的成因
從企業(yè)內(nèi)部審計從業(yè)人員的角度講，所謂審計風險，是指審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務時，由于諸多因素的影響而產(chǎn)生審計失察和發(fā)表不恰當審計意見的可能性。由于經(jīng)濟活動本身存在違法違規(guī)、管理不規(guī)范等問題，且受業(yè)務復雜程度、內(nèi)部控制制度、審計方案、審計成本、審計經(jīng)驗、審計技術(shù)、人員時間等因素影響，審計人員未能發(fā)現(xiàn)這些問題，造成審計評價和審計意見不當。相對于社會中介審計和注冊審計師，內(nèi)部審計風險的形成主要有內(nèi)外環(huán)境兩方面因素：
(一)內(nèi)部成因
審計理念及方式方法滯后?，F(xiàn)代內(nèi)部審計是以風險為導向、以控制為主線、以增值為目標的現(xiàn)代內(nèi)部審計模式。目前，企業(yè)內(nèi)部審計理念思路相對落后，審計方式方法缺乏改進創(chuàng)新，思路老、方法舊，仍局限于以財務收支為主要內(nèi)容，以合規(guī)性、真實性為主要目標的傳統(tǒng)審計模式，是事后的、非全過程的審計，忽視了審計風險的存在。審計人員職業(yè)素養(yǎng)不高。主要是審計人員沒有嚴格遵守內(nèi)部審計準則和內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范，專業(yè)勝任能力不足，職業(yè)態(tài)度不謹慎。這些成因決定了審計行為不規(guī)范，審計業(yè)務環(huán)節(jié)質(zhì)量不高，導致審計報告質(zhì)量不高，審計評價不當，從而引發(fā)審計風險。特別是審計人員的專業(yè)勝任能力對審計風險有著更大的影響。如果審計人員沒有保持應有的職業(yè)謹慎，并合理使用職業(yè)判斷，審計所取得的證據(jù)不真實、不完整、不充分，可靠性差，審計結(jié)論也就不一定客觀準確，審計風險也就可能發(fā)生。另外，審計操作程序不規(guī)范，存在缺陷，審計方法不科學、不合理，沒有嚴格按照審計準則、流程操作，審計報告表達不準確、不公允等都會引發(fā)審計風險。
(二)外部成因
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素。一方面，隨著現(xiàn)代企業(yè)管理的不斷發(fā)展，企業(yè)高層的審計意識增強，更加重視內(nèi)部控制制度建設，對審計的期望值更大，對審計報告的依賴程度增強，期待內(nèi)部審計能發(fā)揮更大作用。這樣，審計人員面臨的風險也會增大;另一方面，由于企業(yè)治理機制落后、不完善、不科學，會導致內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的地位不高，不受重視，審計成果得不到運用，審計的監(jiān)督與服務職能得不到有效發(fā)揮，內(nèi)部審計處于可有可無的困境。如此以來，內(nèi)部審計的積極性與創(chuàng)造性不高，進而造成審計工作質(zhì)量不高。這也是內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的重要因素。企業(yè)外部因素。一是市場經(jīng)濟的多元性，企業(yè)經(jīng)營的多樣化，以及信息技術(shù)的迅速普及，要求內(nèi)部審計與時俱進，科學發(fā)展。最主要的變化是要求審計思維及時轉(zhuǎn)變，要站在更高的角度看問題，更深的層次分析問題，要不斷擴展審計范圍、豐富審計內(nèi)容。這就給審計人員在審計中合理把握質(zhì)量，規(guī)避風險帶來了新的問題和挑戰(zhàn)，審計人員很難對企業(yè)經(jīng)營狀況做出全面正確的評價和反映;二是隨著市場經(jīng)濟和法律法規(guī)不斷完善，法律法規(guī)成為審計工作的重要依據(jù)。審計人員承擔的責任將更大，面臨的責任風險也將更大。但是，從另一方面講，如果法律法規(guī)、準則體系不完備或不銜接，審計人員就會失去統(tǒng)一的標準，這同樣會增加風險機會。
二、內(nèi)部審計風險的管控途徑
國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)關(guān)于內(nèi)部審計的新定義是：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值并改進組織的運作效率，它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價和改進風險管理、控制和治理過程的成效，以幫助組織實現(xiàn)其目標。”新定義明確了內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢，對于企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)及其從業(yè)人員如何提高審計工作質(zhì)量進而管控審計風險具有重要的指導作用。內(nèi)部審計風險管控的主要途徑有以下六個方面：
(一)轉(zhuǎn)變提升內(nèi)部審計理念是管控審計風險的前提
客觀上講，經(jīng)濟全球化使企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境變得更加復雜、多變和多元，企業(yè)面臨的風險也越來越大，這對企業(yè)公司治理、戰(zhàn)略管理和企業(yè)再造等提出了新的要求。為了順應時代的變遷，企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)要轉(zhuǎn)變審計理念和傳統(tǒng)做法，深入理解審計風險，拓展審計思路，改進審計方法，以風險管理為核心，圍繞企業(yè)目標，提供增值服務。要把防范審計風險作為內(nèi)部審計機構(gòu)的一項基礎(chǔ)性工作，要時刻關(guān)注可能的審計風險，牢固樹立“審計服務精品”意識，牢固樹立“監(jiān)督體現(xiàn)服務，制約體現(xiàn)促進”的科學審計理念。要從以財務收支為主要內(nèi)容和合規(guī)性、真實性為主要目標的傳統(tǒng)審計模式向以風險為導向、以控制為主線、以增值為目標的現(xiàn)代內(nèi)部審計模式轉(zhuǎn)變。由于審計質(zhì)量涉及審計工作的各個環(huán)節(jié)，貫穿于每個審計項目的全過程，所以，要以從事后為主的審計向全過程審計轉(zhuǎn)變。要著力提高調(diào)查研究、問題現(xiàn)象分析的能力。要注重深入生產(chǎn)經(jīng)營實際，了解管理流程，掌握管理實情以積累審計信息資料。能夠從多角度、多層面、多時期進行分析研究和歸納，形成有效的、高質(zhì)量的審計成果。這是防范審計風險的需要，更是實現(xiàn)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型和科學發(fā)展的必然要求。
(二)建立健全內(nèi)部審計機制是管控審計風險的根本保障
內(nèi)部審計是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，是獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，其性質(zhì)決定了內(nèi)部審計應置身于企業(yè)具體的管理事務之外?！秶H內(nèi)部審計師協(xié)會準則》對內(nèi)部審計獨立性的規(guī)定是：“內(nèi)部審計部門的組織地位，應能足以確保審計職能的履行。”所以，保持內(nèi)部審計相對獨立是內(nèi)部審計履行經(jīng)濟監(jiān)督職責的必要條件。其獨立性不但體現(xiàn)在審計機構(gòu)和經(jīng)費的獨立上，還體現(xiàn)在履行審計職責時審計人員思維、視角、判斷的獨立與客觀，盡可能不受其他因素的影響和干擾。內(nèi)部審計的作用能否發(fā)揮、作用大小如何，很重要的一點是其在企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中的獨立性是否增強了。因此，建立健全組織機構(gòu)獨立、層次相對較高、運行有效的內(nèi)部審計機制是完全必要的。
(三)夯實審計管理基礎(chǔ)是管控審計風險的基本要求
一是要完善審計管理制度，強化審計管理與創(chuàng)新，科學設計業(yè)務流程，夯實審計基礎(chǔ)。建立健全包括各類審計業(yè)務操作實施細則、審計工作標準、業(yè)務績效考評、審計結(jié)果綜合分析與總結(jié)、審計底稿信息收集管理等各項制度規(guī)范，特別是做細做好審計分析總結(jié)工作，及時總結(jié)審計工作是非常必要的?；仡櫋⒎治隹偨Y(jié)審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題(包括被審計對象和審計機構(gòu)自身存在的問題和不足)，及時匯總審計分析結(jié)果，更新健全審計數(shù)據(jù)庫;二是提高審計人員綜合素質(zhì)水平。有效防范審計風險不僅要有完善的內(nèi)部審計標準作為行為規(guī)范，還要有一批高素質(zhì)、高水平的內(nèi)部審計人員，按規(guī)范、按制度進行審計工作，才能有效降低審計風險。因而，注重審計隊伍建設，應持續(xù)培訓學習，培養(yǎng)高素質(zhì)的審計專業(yè)人才，提高審計人員的審計風險防范意識，嚴格履行審計職責，這是防范審計風險的根本。
(四)持續(xù)提高內(nèi)部審計質(zhì)量是管制審計風險的關(guān)鍵
內(nèi)部審計作為一種職業(yè)，工作成果就是一種服務產(chǎn)品，必須滿足企業(yè)各級管理者的需求，這也是內(nèi)部審計持續(xù)健康發(fā)展的必要條件。所以，審計人員應該具有良好的職業(yè)謹慎態(tài)度，通過持續(xù)的內(nèi)部審計質(zhì)量控制有效防范審計風險。要防范和化解審計風險，關(guān)鍵是提高審計質(zhì)量，采取有效手段，管理和控制內(nèi)部審計工作質(zhì)量。企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制涉及審計業(yè)務整個流程，范圍廣、影響因素多。因此，必須針對審計質(zhì)量管理的具體內(nèi)容和特點，明確審計質(zhì)量管理的目標，選擇合理的管理模式，采取先進有效的管理措施和手段，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管理科學化。要進行審計管理創(chuàng)新，規(guī)范審計程序，引進最先進的以風險為導向的風險基礎(chǔ)審計模式，以風險的分析與控制為出發(fā)點，統(tǒng)籌運用各種測試方法，收集、分析、整理各種審計證據(jù)，確保審計證據(jù)真實、可靠、有效，以防范和控制審計風險，確保審計結(jié)果滿足各級管理者的需要，以客觀公正的審計報告供決策者參考。按照內(nèi)部審計準則的規(guī)定，有效控制好內(nèi)部審計各個業(yè)務流程環(huán)節(jié)的審計質(zhì)量，即通過對審計計劃、審計方案、審計證據(jù)、審計底稿、審計報告、審計臺賬以及審計檔案等環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制來實現(xiàn)。
(五)精心撰寫審計報告是管控審計風險的重要環(huán)節(jié)
做細、做實、做好審計報告工作是防范審計風險的重要環(huán)節(jié)。編報審計報告，應注意報告格式的規(guī)范性、內(nèi)容的層次性和完整性、上報的及時性。報告之前，應進行認真復核，必要時應再次與被審計單位進行溝通，征求被審計單位的意見。做到報告所反映的情況真實，問題定性準確，建議和意見可操作性強，報告的重點突出、層次分明、語言精練、依據(jù)充分有效、問題分析深刻，特別是審計評價應該客觀、準確、謹慎、說服力強。努力將被審計單位的意見、其他相關(guān)意見與審計人員自己的職業(yè)判斷有效融合在一起。只有這樣，才能使審計報告和審計意見更具有權(quán)威性，才能防范和規(guī)避審計風險。審計報告要敢于說不和善于說是。敢于說不和善于說是相結(jié)合講的是審計評價。其基本要求是全面、客觀、公正地評價審計事項，一方面要依法審計，敢于碰硬，大膽揭露問題;另一方面該說是的也要說是，即準確地、恰當?shù)乜隙▋?yōu)點和成績。要做到肯定成績和揭露問題相結(jié)合，一分為二地進行審計評價。
(六)建立有效的交流溝通平臺是管制審計風險的必要措施
溝通協(xié)調(diào)是內(nèi)部審計工作的“潤滑劑”。要正確處理好與被審計單位的關(guān)系，取得被審計單位的理解和支持，與被審計單位建立良好的合作關(guān)系，形成良好的工作氛圍和工作團隊，這是內(nèi)部審計工作的必要條件，是提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量的重要方面。“妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機構(gòu)和人士的關(guān)系”是內(nèi)部審計人員應該具備的一種基本能力。特別是運用現(xiàn)代審計技術(shù)和工具，能夠有效提高審計效率，有助于客觀分析、評估和監(jiān)控風險?？傊?，審計從業(yè)人員應當樹立審計風險防范意識，提高綜合處置審計風險的能力，有效控制和提高審計質(zhì)量，為企業(yè)提供高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務產(chǎn)品，增加價值并改進組織的運作效率，促進企業(yè)目標實現(xiàn)，這樣，才能把審計風險降到最低程度，促進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型和科學發(fā)展。
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