財(cái)務(wù)報(bào)表造假論文

　　會(huì)計(jì)造假是指企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，違反國(guó)家法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度，做假賬和編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的行為。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表造假論文的范文，歡迎大家閱讀參考!

　　財(cái)務(wù)報(bào)表造假論文篇1

　　上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假鑒別

　　【摘要】我國(guó)上市公司經(jīng)常出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表造假行為。本文分析了上市公司財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的成因及造假手法，提供了鑒別上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的方法，可為投資者規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)做出正確的投資決策提供參考，對(duì)相關(guān)部門制定決策也有一定借鑒意義。

　　【關(guān)鍵詞】上市公司　財(cái)務(wù)報(bào)表　造假

　　目前，我國(guó)已有1500多家上市公司，作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的主力部隊(duì)，上市公司的健康發(fā)展對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行起到了舉足輕重的作用。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)外發(fā)布信息的重要手段，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)的“晴雨表”，是相關(guān)部門制定決策的重要依據(jù)，也是投資者賴以進(jìn)行投資決策的主要依據(jù)，所以上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、可靠性就顯得特別重要。然而，從銀廣廈到格林柯?tīng)枺鲜泄矩?cái)務(wù)造假的行為遠(yuǎn)未絕跡，使眾多投資者蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，嚴(yán)重影響了資本市場(chǎng)的正常發(fā)展。雖然監(jiān)管部門加強(qiáng)了治理，但目前上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假現(xiàn)象仍一定程度存在，帶來(lái)的危害也是有目共睹的。有鑒于此，本文探討了財(cái)務(wù)報(bào)表造假的成因、危害與鑒別方法，從而使投資者能夠認(rèn)清上市公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，做出正確的投資決策。同時(shí)也可為相關(guān)部門的監(jiān)管提供借鑒。

　　一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假分析

　　(一)內(nèi)部原因

　　公司組織結(jié)構(gòu)的缺陷。我國(guó)大多數(shù)上市公司是由國(guó)有企業(yè)改制或由國(guó)家和國(guó)家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)投資興建而來(lái)，加之《證券法》中關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中其國(guó)有凈資產(chǎn)的折股比例不得低于65%的規(guī)定，使得大部分上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中表現(xiàn)出國(guó)有股一股獨(dú)大、內(nèi)部人控制的現(xiàn)象突出，股東大會(huì)和董事會(huì)也不能真正起到對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理層應(yīng)有的控制作用?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)還在摸索階段，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者往往既是被審計(jì)人，又是審計(jì)委托人，在審計(jì)交易中掌握著審計(jì)機(jī)構(gòu)的聘用、續(xù)聘和審計(jì)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容，作為第三方審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性往往嚴(yán)重受限。

　　財(cái)務(wù)造假行為帶來(lái)的利益驅(qū)動(dòng)。上市公司財(cái)務(wù)造假有著明顯的內(nèi)部利益驅(qū)動(dòng)。公司高管的薪酬福利與企業(yè)業(yè)績(jī)直接掛鉤、企業(yè)取得銀行貸款受到一些財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響、發(fā)行新股融資等行為也與諸多財(cái)務(wù)指標(biāo)直接掛鉤。這些因素都使企業(yè)希望自己的財(cái)務(wù)信息盡量就高不就低。在企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的之后確實(shí)給一些財(cái)務(wù)信息相關(guān)者帶來(lái)實(shí)實(shí)在在的收益，這更增加了企業(yè)自身進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的利益沖動(dòng)。

　　(二)外部原因

　　會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)方法的缺陷。從會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)來(lái)看，權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)。該理論雖然較好地解決了收入與費(fèi)用的配比問(wèn)題，但它同時(shí)也帶來(lái)了負(fù)面影響，即在確認(rèn)過(guò)程中加入了主觀的方法。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，需要主觀確認(rèn)“量”的機(jī)會(huì)越來(lái)越多，這種主觀性確認(rèn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假的可能性就越大。會(huì)計(jì)計(jì)量理論是企業(yè)財(cái)務(wù)造假的一個(gè)外部原因。首先是計(jì)量單位問(wèn)題。會(huì)計(jì)的四大基本假設(shè)之一是貨幣計(jì)量假設(shè)，但貨幣計(jì)量本身具有局限性。其次是計(jì)量屬性問(wèn)題。目前最基本和常用的是歷史成本計(jì)價(jià)法，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用后，會(huì)計(jì)計(jì)量屬性中增加了公允價(jià)值、現(xiàn)值、重置價(jià)值、凈現(xiàn)值等計(jì)量屬性。雖然，計(jì)量屬性的增加提高了財(cái)務(wù)信息的實(shí)用性，但是這增大了企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)信息調(diào)節(jié)的余地，增大了財(cái)務(wù)造假的回旋余地。

　　會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的不完善。當(dāng)前我國(guó)建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自主權(quán)，與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)改革也要求給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。同時(shí)，法定會(huì)計(jì)政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會(huì)計(jì)政策選擇范圍。會(huì)計(jì)方法選擇的多樣性也會(huì)加大會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的可能性。另外，國(guó)家法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是由人來(lái)制定的，各種規(guī)范本身就不能完全符合客觀實(shí)際，因而在此指導(dǎo)下所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息就有可能偏離實(shí)際情況，造成會(huì)計(jì)信息失真。

　　我國(guó)上市公司的監(jiān)管部門監(jiān)管不力是造成我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息造假的重要原因之一。中國(guó)證監(jiān)會(huì)承擔(dān)著對(duì)上市公司的資格審查、日常監(jiān)督管理、維護(hù)證券市場(chǎng)穩(wěn)定的重要任務(wù)。但由于上市公司監(jiān)管的信息量極為巨大，尤其是近幾年頻繁出現(xiàn)的上市公司會(huì)計(jì)信息造假的事件使得我們對(duì)其日常監(jiān)管的效率產(chǎn)生了懷疑。監(jiān)管不力，公司高管違規(guī)成本太低助長(zhǎng)了其造假行為，甚至出現(xiàn)了前證監(jiān)會(huì)副主席王益這樣的腐敗官員，嚴(yán)重影響了其公信力。此外，國(guó)家的財(cái)政部門和稅務(wù)部門對(duì)我國(guó)上市公司頻發(fā)造假事件也有不可推卸的責(zé)任。同時(shí)，這些監(jiān)管部門的監(jiān)管失職，監(jiān)管方法、理論落后與我國(guó)當(dāng)前體制的不盡合理有著重要的關(guān)聯(lián)。

　　二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假的危害

　　(一)不利于資本市場(chǎng)的長(zhǎng)期發(fā)展

　　資本市場(chǎng)的基本功能是資源的優(yōu)化配置，即通過(guò)上市為那些業(yè)績(jī)優(yōu)良，有發(fā)展前景的公司集中社會(huì)資源。在我國(guó)，上市公司是那些被認(rèn)為經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)優(yōu)異的企業(yè)，它們出于各自不同的目的進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表造假，這種行為掩蓋了企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，從而較容易地獲得投資者的大量資金，造成資源利用率低下。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏了可靠性、真實(shí)性之后，增加了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不確定因素，誤導(dǎo)國(guó)家對(duì)目前宏觀經(jīng)濟(jì)形式的判斷，直接危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)作。同時(shí)這類上市公司往往股價(jià)過(guò)高，容易造成泡沫，危害資本市場(chǎng)的穩(wěn)定和發(fā)展。

　　(二)阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展

　　目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)激烈，喪失了獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為視而不見(jiàn)，少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了拉攏客戶而競(jìng)相壓價(jià)甚至與企業(yè)串通共同作弊，這種惡性競(jìng)爭(zhēng)的直接后果是事務(wù)所過(guò)度依賴客戶，在執(zhí)業(yè)中處于被動(dòng)地位，也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾中的公信力受到嚴(yán)重質(zhì)疑。如果上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假的行為得不到有效遏制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)只能畸形發(fā)展，無(wú)法發(fā)揮其正常的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督作用。

　　(三)影響會(huì)計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展

　　上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表要進(jìn)行粉飾就需要內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的積極參與，盡管有些會(huì)計(jì)人員不是出于自愿參與造假，但迫于管理者的壓力或某種利益誘惑對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾提供幫助或者親自對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行造假。這種行為造成了整個(gè)會(huì)計(jì)行業(yè)空前的信任危機(jī)，人們對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員普遍持有一種懷疑的態(tài)度，這種態(tài)度對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展是十分不利的，現(xiàn)有從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)環(huán)境和行為也會(huì)受到嚴(yán)重影響。

　　(四)危害企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展

　　企業(yè)高層在決策時(shí)以財(cái)務(wù)報(bào)表為主要依據(jù)，不能正確反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的信息給決策者以錯(cuò)誤的導(dǎo)向，導(dǎo)致決策失效，給企業(yè)造成損失。這種惡性循環(huán)最終將危害企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

　　(五)為經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)提供方便

　　財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾本身必然會(huì)造成管理的混亂和內(nèi)部控制漏洞百出，讓不法分子有機(jī)可乘，為經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)提供方便，滋生腐敗。

　　(六)危害廣大投資者的利益

　　一份真實(shí)、可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表是最能反映上市公司全面信息的工具，廣大投資者主要是依據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行投資決策，通過(guò)對(duì)報(bào)表數(shù)據(jù)的計(jì)算分析判斷其投資價(jià)值。然而，上市公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾后使財(cái)務(wù)報(bào)表失去了原有的特性和作用，這種會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱在很大程度上誤導(dǎo)投資者的決策。這種粉飾過(guò)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)終究是短期行為，一旦破滅，不僅直接造成投資者的經(jīng)濟(jì)損失，而且還會(huì)引發(fā)信用危機(jī)，使投資者對(duì)投資環(huán)境喪失信心。

　　三、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假鑒別方法

　　我國(guó)上市公司造假的主要手法是虛增利潤(rùn)，以達(dá)到上市、配股、增發(fā)、抬高股價(jià)等目的，當(dāng)然也要少數(shù)上市公司基于扭虧及利潤(rùn)平滑需要，可能會(huì)虛減利潤(rùn)。財(cái)務(wù)造假手法一般有以下幾種，主要目的是虛增資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)，虛減負(fù)債、費(fèi)用。

　　(一)收入調(diào)整手法鑒別

　　上市公司的收入調(diào)整是其財(cái)務(wù)造假的一種最重要的手段。收入造假主要有以下方式：虛構(gòu)收入。有幾種方法，一是產(chǎn)品不出庫(kù)，但作銷售入賬;二是對(duì)開(kāi)發(fā)票，確認(rèn)收入;三是虛開(kāi)發(fā)票，確認(rèn)收入。提前確認(rèn)收入。這種情況如：一是存有重大不確定性時(shí)確定收入;二是完工百分比法的不適當(dāng)運(yùn)用;三是在仍需提供未來(lái)服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入;四是提前開(kāi)具銷售發(fā)票，以美化業(yè)績(jī)。推遲確認(rèn)收入。延后確認(rèn)收入，也稱遞延收入，是將應(yīng)由本期確認(rèn)的收入遞延到未來(lái)期間確認(rèn)。與提前確認(rèn)收入一樣，延后確認(rèn)收入也是企業(yè)盈利管理的一種手法。

　　(二)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備手法鑒別

　　由于資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)內(nèi)涵復(fù)雜性，決定了同樣一項(xiàng)資產(chǎn)有不確定性的價(jià)值，因?yàn)橘Y產(chǎn)減值實(shí)際上是摻雜企業(yè)管理當(dāng)局主觀估計(jì)的一種市場(chǎng)模擬價(jià)格，資產(chǎn)減值的不確定性給企業(yè)管理當(dāng)局利潤(rùn)操縱提供了極大的空間。資產(chǎn)減值計(jì)量難度更大，甚至大大超過(guò)上市公司財(cái)務(wù)部門及審計(jì)師的職業(yè)判斷能力，除非尋求專業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估師幫助外，否則根本無(wú)法得出恰當(dāng)?shù)馁Y產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)，從而影響減值準(zhǔn)備計(jì)提的正確性。這就更為上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)提供了空間。目前，上市公司利用資產(chǎn)減值玩會(huì)計(jì)數(shù)字游戲，主要是利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備推遲或提前損失，典型表現(xiàn)為某個(gè)年度出現(xiàn)巨額虧損，下一年度再調(diào)節(jié)回來(lái)一部分準(zhǔn)備以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。

　　(三)非經(jīng)常性損益事件手法鑒別

　　非經(jīng)常性損益是指公司正常經(jīng)營(yíng)損益之外的、一次性或偶發(fā)性損益，例如資產(chǎn)處置損益、臨時(shí)性獲得的補(bǔ)貼收入、新股申購(gòu)凍結(jié)資金利息、合并價(jià)差攤?cè)氲取７墙?jīng)常性損益雖然也是公司利潤(rùn)總額的一個(gè)組成部分，但由于它不具備長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性，因而對(duì)利潤(rùn)的影響是暫時(shí)的。非經(jīng)常性損益項(xiàng)目為公司管理盈利提供了機(jī)會(huì)。

　　(四)虛增資產(chǎn)手法鑒別

　　有如下操作手法。多計(jì)存貨價(jià)值：對(duì)存貨成本或評(píng)價(jià)故意計(jì)算錯(cuò)誤以增加存貨價(jià)值，從而降低銷售成本，增加營(yíng)業(yè)利益?；蛱摿写尕洠噪[瞞存貨減少的事實(shí);多計(jì)應(yīng)收帳款：由于虛列銷售收入，導(dǎo)致應(yīng)收帳款虛列;或應(yīng)收帳款少提備抵壞帳，導(dǎo)致應(yīng)收帳款凈變現(xiàn)價(jià)值虛增;多計(jì)固定資產(chǎn)：例如少提折舊、收益性支出列為資本性支出、利息資本化不當(dāng)、固定資產(chǎn)虛增等;漏列負(fù)債：例如漏列對(duì)外欠款或短估應(yīng)付費(fèi)用。

　　(五)資產(chǎn)重組手法鑒別

　　用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤(rùn)。企業(yè)為了優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，完成戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)置換和股權(quán)置換便是資產(chǎn)重組。然而，近年來(lái)的資產(chǎn)重組很多發(fā)生在大量的ST公司。許多上市公司扭虧為盈的秘訣便在于資產(chǎn)重組。通過(guò)不等價(jià)的資產(chǎn)置換，為上市公司輸送利潤(rùn)，目前仍然是利潤(rùn)操縱的主要手法之一。上市公司財(cái)務(wù)造假手法還有很多，并且越來(lái)越呈現(xiàn)復(fù)雜多樣性，也為相關(guān)部門的監(jiān)管和投資者的鑒別提出了更高的要求。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表造假論文篇2

　　加強(qiáng)控制環(huán)境預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)表造假

　　[摘要] 財(cái)務(wù)報(bào)表造假問(wèn)題一直是股市的毒瘤?？v觀會(huì)計(jì)假賬，無(wú)不與企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境缺陷相關(guān)。管理者在控制環(huán)境中起著絕對(duì)重要的作用。本文從控制環(huán)境角度提出預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)表造假的建議。

　　[關(guān)鍵詞] 控制環(huán)境 造假 管理者

　　一、內(nèi)部控制與控制環(huán)境的定義

　　內(nèi)部控制是保障現(xiàn)代企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的控制系統(tǒng)。2006年財(cái)政部發(fā)布了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》，審計(jì)準(zhǔn)則中指出內(nèi)部控制是被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程，信息系統(tǒng)與溝通，控制活動(dòng)，對(duì)控制的監(jiān)督五要素。控制環(huán)境是第一要素。

　　我國(guó)CPA認(rèn)為控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施。包括誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念，對(duì)勝任能力的重視，治理層的參與程度，管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配，人力資源政策與實(shí)務(wù)。這種界定和美國(guó)COSO對(duì)控制環(huán)境的描述基本相同，強(qiáng)調(diào)管理方面的內(nèi)部控制，而更少地局限于會(huì)計(jì)控制。這種控制系統(tǒng)更適用于現(xiàn)代企業(yè)制度，并與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則接軌。

　　二、綜觀內(nèi)部控制環(huán)境，識(shí)別會(huì)計(jì)造假手段

　　1.大多數(shù)管理者缺乏誠(chéng)信，道德價(jià)值觀不正確，不重視內(nèi)部控制制度。

　　這樣容易形成由動(dòng)機(jī)或壓力，機(jī)會(huì)和借口三要素共存的“舞弊三角”。朱�基曾先后3次為中國(guó)新成立的話所國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院題寫(xiě)了“不做假賬”的校訓(xùn)。難道會(huì)計(jì)會(huì)心甘情愿作假賬嗎?根據(jù)利益相關(guān)原則，試想在會(huì)計(jì)造假的事件中最大的受益者是誰(shuí)?如美國(guó)安然公司隱瞞虧損和債務(wù)是公司高層為了維持公司高股份謀私利。而當(dāng)時(shí)的審計(jì)事務(wù)所安達(dá)信公司幫著隱瞞也是為了私利。在我國(guó)也是同樣，如“銀廣廈”、“藍(lán)田股份”等等上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表造假，也是管理者追逐利潤(rùn)所致。

　　2.人力資源管理不完善，管理者和員工素質(zhì)有待提高。

　　人力資源管理在我國(guó)起步較晚，企業(yè)還無(wú)法真正做到以人為本，未充分認(rèn)識(shí)到員工的品行和素質(zhì)對(duì)企業(yè)的重要性。在用人上，對(duì)勝任能力考慮不足，任人唯親，妒才忌能的現(xiàn)象普遍存在。對(duì)職工培訓(xùn)支出較少，只重形式，企業(yè)文化建設(shè)薄弱。會(huì)計(jì)人員在學(xué)歷結(jié)構(gòu)上極不均衡，中專以上人員占具有會(huì)計(jì)上崗資格的總?cè)藬?shù)比例較小。有的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)不精，知識(shí)老化。往往這部分人員缺乏職業(yè)理想和敬業(yè)精神，無(wú)法恪守職業(yè)道德;專業(yè)技術(shù)水平低，墨守陳規(guī)，很難依法辦事。如某些企業(yè)開(kāi)具賬單人員在開(kāi)具發(fā)票時(shí)不遵守財(cái)務(wù)制度，而按照客戶的要求虛開(kāi)發(fā)票，甚至在沒(méi)有發(fā)生任何業(yè)務(wù)的情況下也給開(kāi)具發(fā)票。這就導(dǎo)致大量假票據(jù)出現(xiàn)，記賬人員根據(jù)這些不真實(shí)的原始發(fā)票進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，必然造成會(huì)計(jì)信息失真，進(jìn)而影響決策者的決策。

　　3.組織結(jié)構(gòu)不健全，或職權(quán)責(zé)任分配不清晰。

　　目前一些企業(yè)產(chǎn)權(quán)仍不明晰，尚沒(méi)有設(shè)立以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu);或是雖設(shè)立董事會(huì)但浮于形式，未能履行其應(yīng)有責(zé)職，無(wú)法真正起到約束經(jīng)營(yíng)者日常行為、監(jiān)督編制財(cái)務(wù)報(bào)告，保護(hù)股東和其他利益團(tuán)體利益的作用。如果銀廣廈的董事會(huì)成立一個(gè)有效的審計(jì)委員會(huì)，雖然不一定能夠完全制止虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生，但會(huì)加大制造虛假會(huì)計(jì)信息的成本，因此可以有一定的控制作用。既然銀廣廈能夠通過(guò)偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤(rùn)7.45億元，可見(jiàn)其董事會(huì)的存在，僅僅是一個(gè)擺設(shè)。

　　4.管理者經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略“近視”。

　　目前上市公司中內(nèi)部人控制現(xiàn)象很嚴(yán)重，而作為能夠控制公司的管理者在缺乏相應(yīng)的約束下，更容易出現(xiàn)不利于公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而利于自身利益增長(zhǎng)的短期行為。管理者作為受托者，與委托者、投資者之間存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱，管理層利用這種信息不對(duì)稱來(lái)制造虛假的會(huì)計(jì)信息來(lái)抬高股價(jià)，不斷從股市上獲取巨額資金，最后受損失的只能是廣大投資者。

　　三、控制環(huán)境要素分析

　　良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。在控制環(huán)境要素中3個(gè)要素與管理者相關(guān)，1個(gè)要素與治理層相關(guān)(與管理者間接相關(guān))，1個(gè)要素與組織結(jié)構(gòu)相關(guān)，1個(gè)與人力資源政策相關(guān)(與管理者間接相關(guān))?？梢钥闯龉芾碚呤强刂葡到y(tǒng)中的核心人員。下面就管理者相關(guān)的要素進(jìn)行分析。

　　1.誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)。

　　對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)既包括在單位內(nèi)部，通過(guò)行為規(guī)范以及高層管理人員的身體力行，對(duì)誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念的營(yíng)造與保持;也包括管理層如何處理不誠(chéng)實(shí)、非法或不道德行為。誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念是人員的兩個(gè)屬性，屬于隱性因素，很難用定量的指標(biāo)判斷。只能依靠外部的約束自覺(jué)完成。

　　2.對(duì)勝任能力的重視。

　　勝任能力是指具備完成某一職位的工作所應(yīng)有的知識(shí)和能力，衡量管理層是否重視勝任能力，主要考慮以下方面：財(cái)會(huì)人員以及信息管理人員是否具備與崗位性質(zhì)和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度相稱的足夠的勝任能力和培訓(xùn)，在發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，是否通過(guò)調(diào)整人員或系統(tǒng)來(lái)加以處理;管理層是否配備足夠的財(cái)會(huì)人員以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和有關(guān)方面的需要;財(cái)會(huì)人員是否具備理解和運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所需的技能。

　　3.管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格。

　　在有效的控制環(huán)境中，管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格可以創(chuàng)造一個(gè)積極的氛圍，促進(jìn)業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，同時(shí)創(chuàng)造一個(gè)減少錯(cuò)報(bào)發(fā)生可能性的環(huán)境。在管理層以一個(gè)或少數(shù)幾個(gè)人為主時(shí)，管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格對(duì)內(nèi)部控制的影響尤為突出。管理層的理論和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格主要表現(xiàn)在：是否對(duì)內(nèi)部控制，包括信息技術(shù)的控制，給予了適當(dāng)?shù)年P(guān)注;管理層是否由一個(gè)或幾個(gè)人所控制;管理層在承擔(dān)和監(jiān)控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)方面是風(fēng)險(xiǎn)偏好者還是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避者。

　　4.治理層的參與程度。

　　單位的控制環(huán)境在很大程度上受董事會(huì)的影響。董事會(huì)通過(guò)其自身的活動(dòng)并在審計(jì)委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告，并監(jiān)督會(huì)計(jì)政策以及內(nèi)部、外部的審計(jì)工作和結(jié)果。規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，要求董事會(huì)履行其職責(zé)，監(jiān)督企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告。

　　5.人力資源政策與實(shí)務(wù)。

　　一個(gè)好的人事政策和實(shí)務(wù)，能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。而好的人力資源政策取決于其執(zhí)行人――管理者。同時(shí)好的激勵(lì)政策能增加管理者的滿意度和歸屬感，增加企業(yè)的造假成本。如果人力資源政策不適用于本企業(yè)的用人、待人、留人機(jī)制，這樣相關(guān)人員極易產(chǎn)生短期行為，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

　　四、加強(qiáng)控制環(huán)境管理，防范會(huì)計(jì)假賬

　　1.法律與道德建設(shè)相輔相承。

　　如果依靠管理者自身加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)和道德建設(shè)，效果不大。道德建設(shè)必須依賴法律的保障。高級(jí)人才市場(chǎng)應(yīng)該建立經(jīng)理人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信檔案，配套有職業(yè)禁入相關(guān)的制度。同時(shí)可以借鑒美國(guó)“薩班斯法案”，即《公眾公司會(huì)計(jì)改革與投資者保護(hù)法案》，規(guī)定上市公司CEO和CFO必須對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性負(fù)責(zé)并宣誓，如果CEO和CFO知道公司向美國(guó)SEC申報(bào)的定期報(bào)告中有不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，仍簽署書(shū)面聲明，將被處以100萬(wàn)美元罰款和上至10年的監(jiān)禁;如果屬于“有意欺詐”性質(zhì)的提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，將被處以500萬(wàn)美元罰款和上至20年的監(jiān)禁。

　　2.提高管理者素質(zhì)。

　　企業(yè)管理者的素質(zhì)不僅僅指知識(shí)與技能，還包括操守、道德觀、價(jià)值觀、世界觀等各方面。管理者素質(zhì)在控制環(huán)境建設(shè)中起著重要的作用。素質(zhì)不同，對(duì)企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同，對(duì)員工專業(yè)技能的重視也完全不同。我國(guó)目前尚未形成一個(gè)完善的經(jīng)理人市場(chǎng)，也沒(méi)有行之有效的經(jīng)理人績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)，經(jīng)理人市場(chǎng)良莠不齊。因此政府部門應(yīng)引導(dǎo)相關(guān)部門建立配套制度，給予經(jīng)理人適當(dāng)?shù)耐獠考s束和外部壓力，自覺(jué)提高素質(zhì)。治理層科學(xué)評(píng)價(jià)每位管理者的績(jī)效，對(duì)其違規(guī)行為應(yīng)給予公示、曝光;結(jié)合激勵(lì)約束機(jī)制，實(shí)行淘汰制。

　　3.建立、健全激勵(lì)與約束機(jī)制。

　　有效的激勵(lì)與約束機(jī)制有助于把核心人員及其員工的短期行為長(zhǎng)期化，從根源上消除制造虛假會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)。目前對(duì)企業(yè)管理者的德、能、勤、效方面的內(nèi)部考核機(jī)制形同擺設(shè)，信訪舉報(bào)外部監(jiān)督機(jī)制不健全，打擊報(bào)復(fù)舉報(bào)人的現(xiàn)象時(shí)會(huì)發(fā)生;薪酬激勵(lì)上還保持國(guó)有企業(yè)的特色，報(bào)酬和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)相分離。各個(gè)公司應(yīng)根據(jù)其自身的特點(diǎn)和需要設(shè)計(jì)人力資源管理機(jī)制。一方面，使管理者政務(wù)透明化，加大外部監(jiān)督，政府部門和治理層要建立嚴(yán)密的舉報(bào)保護(hù)與獎(jiǎng)勵(lì)制度，鼓勵(lì)全體員工和合作方檢舉管理層道德缺失行為和違規(guī)行為。另一方面，企業(yè)形成較為系統(tǒng)規(guī)范的業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)體系和薪酬計(jì)劃，使管理者和員工薪酬與業(yè)績(jī)掛鉤。

　　4.加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)。

　　管理者是企業(yè)的核心人員，企業(yè)應(yīng)建立起以董事會(huì)為主體的公司治理結(jié)構(gòu)，明確董事會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)管理層的道德遵守情況和經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監(jiān)督。董事會(huì)中應(yīng)強(qiáng)調(diào)獨(dú)立董事的比例。現(xiàn)階段，某行業(yè)或社會(huì)的知名人士只要具備良好的品質(zhì)、社會(huì)知名度以及良好的勝任能力就可以作為獨(dú)立董事的來(lái)源。對(duì)于獨(dú)立董事的組織形式可借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，逐步建立對(duì)公司高層管理人員的經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行獨(dú)立評(píng)估的專門機(jī)構(gòu)。

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