淺析非財務(wù)指標在企業(yè)業(yè)績評價中的應(yīng)用
【摘要】 傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績評價指標體系由于偏重于財務(wù)指標,忽視了非財務(wù)指標因素,因而只能對企業(yè)過去的財務(wù)效果進行評價,而不能對企業(yè)的未來全面的發(fā)展能力等長期表現(xiàn)進行分析和評價,已無法適應(yīng)企業(yè)競爭日益激烈競爭的需要。因此,如何把非財務(wù)指標引進到企業(yè)業(yè)績評價中,把非財務(wù)指標和財務(wù)指標有機結(jié)合起來,對企業(yè)進行長期的、全面的和戰(zhàn)略性的評價,成為財務(wù)管理工作普遍關(guān)注的焦點。本文將對非財務(wù)指標在企業(yè)業(yè)績評價中的有效應(yīng)用進行研究。
【關(guān)鍵詞】 財務(wù)指標 非財務(wù)指標 業(yè)績評價
一、企業(yè)業(yè)績評價、非財務(wù)指標和財務(wù)指標的內(nèi)涵
1、業(yè)績評價的內(nèi)涵
企業(yè)業(yè)績評價是企業(yè)管理者為了實現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目的,運用特定的指標和標準,采用科學(xué)的方法,對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程及其結(jié)果做出的一種全面有效的價值判斷,是組織為系統(tǒng)定期地對一個組織或員工所具有的價值進行評估。企業(yè)業(yè)績評價系統(tǒng)就是對企業(yè)業(yè)績評價的整個判斷過程、結(jié)果形成的一個整體,是由一系列與業(yè)績評價相關(guān)的評價相關(guān)的評價制度、評價指標體系、評價方法、評價標準以及評價機構(gòu)等形成的有機整體。企業(yè)業(yè)績必須運用科學(xué)使用的方法,對企業(yè)的各單位、經(jīng)營者和員工在一定經(jīng)營期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務(wù)運營效率和經(jīng)營業(yè)績等方方面面進行定性與定量的考核與分析,評價其優(yōu)劣,評估其績效。
2、財務(wù)指標的內(nèi)涵
財務(wù)指標是對企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果進行反應(yīng)的數(shù)字化指標。財務(wù)的本質(zhì)是資金的運動及在此基礎(chǔ)上形成的經(jīng)濟關(guān)系,具體地表現(xiàn)在籌資、投資、耗資、收入的形成及分配這五個環(huán)節(jié)上。財務(wù)指標一般包括事前目標設(shè)定、事中執(zhí)行控制、事后考核評價并體現(xiàn)為貨幣化、數(shù)字化的管理標準。財務(wù)指標具有有以下特征:一是數(shù)量性,財務(wù)指標體現(xiàn)一個數(shù)值或者若干數(shù)值的結(jié)合運算關(guān)系,具有規(guī)定的計算口徑、范圍和方法;二是綜合性,財務(wù)指標主要反映企業(yè)財務(wù)信息所包含的主要趨勢;三是具體性,財務(wù)指標是對財務(wù)報表具體項目的再加工,是對企業(yè)財務(wù)管理基本規(guī)律的反映,體現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理上的具體需要。
3、非財務(wù)指標的內(nèi)涵
對于非財務(wù)指標的概念目前尚未有一個明確的定義。有些學(xué)者認為,為了區(qū)分財務(wù)指標,非財務(wù)指標就是財務(wù)指標以外的指標,這種說法既沒有揭示非財務(wù)指標的內(nèi)涵,又沒有對財務(wù)指標對非財務(wù)指標的外延進行限定,顯然是不科學(xué)的。更多的學(xué)者和研究機構(gòu)從著重強調(diào)非財務(wù)指標的外延出發(fā)展開研究,比如,美國波士頓安永商業(yè)創(chuàng)新中心根據(jù)其調(diào)查研究的結(jié)果認為企業(yè)業(yè)績評價中應(yīng)用的非財務(wù)指標是指企業(yè)文化、管理質(zhì)量、產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量、行政補償政策效果、作業(yè)時間、客戶滿意度、投資者溝通質(zhì)量、人力資源開發(fā)和資源利用這幾個方面進行評價的指標。
二、以財務(wù)指標為主的傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績評價體系面臨的問題
隨著21世紀信息時代的到來,企業(yè)間的競爭日益加劇,一些新的評價指標如與市場上其他企業(yè)的競爭狀況、顧客滿意度、員工滿意度、企業(yè)市場占有份額、企業(yè)的經(jīng)營和創(chuàng)新能力逐漸成為企業(yè)關(guān)注的焦點。而純粹的財務(wù)指標的評價模式的弊端也逐漸暴露了出來,單一傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績評價體系已經(jīng)完全不能滿足企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要,表現(xiàn)在一下幾點。
1、短期性和非持續(xù)性
財務(wù)指標評價系統(tǒng)評價過程中注重企業(yè)短期的經(jīng)營成果,這將很容易使企業(yè)經(jīng)營管理者產(chǎn)生急功近利思想和短期行為,而使企業(yè)不愿意去投資于一些表面上看會減少企業(yè)的短期盈利而從長期來看卻可以提高企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的行為,而最終導(dǎo)致企業(yè)只看重短期經(jīng)營業(yè)績而忽視長期價值的創(chuàng)造。
2、實物性和有形性
傳統(tǒng)的財務(wù)指標評價系統(tǒng)過分注重于實物價值的評價,而對于那些未來價值增加的有幫助的無形資產(chǎn)的評估則顯得力不從心。在目前企業(yè)管理過程中,現(xiàn)代的會計制度對于企業(yè)無形資產(chǎn)的確認和計量進行了嚴格的規(guī)范,從而使企業(yè)的那些可以增加企業(yè)未來價值的無形資產(chǎn)在企業(yè)財務(wù)報告中無法反映出來。這樣傳統(tǒng)的以財務(wù)指標體系為主的業(yè)績評價系統(tǒng)很難適應(yīng)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、長期發(fā)展的需要。
3、成果性而非預(yù)見性
傳統(tǒng)的財務(wù)指標評價系統(tǒng)只是基于對于過去經(jīng)營業(yè)績的評價,而這對于處于信息時代的企業(yè),面對未來日益競爭激烈的企業(yè)經(jīng)營決策來講則顯得捉襟見肘?,F(xiàn)代企業(yè)面對激烈的市場競爭,還必須投資于營銷商、顧客、技術(shù)、工藝、雇主、革新等,從而實現(xiàn)企業(yè)價值增值的過程。
4、片面性而非全面性
傳統(tǒng)的評價系統(tǒng)只注重企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的定量貨幣化結(jié)果,而忽視了對于一些重要的非財務(wù)指標的非貨幣化定性的評價。然而,現(xiàn)代企業(yè)必須對于一些非財務(wù)指標如創(chuàng)造力、員工滿意度、顧客滿意度以及市場占有率等許多因素做出評估,這樣才能實現(xiàn)企業(yè)長期的價值創(chuàng)造和企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。
5、會計信息失真的助推劑
當前我國社會存在大量的會計造假和會計失真的問題,這雖然和單純的財務(wù)指標評價系統(tǒng)沒有直接必然的聯(lián)系,但由于傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績評價主要采用相對單一的財務(wù)指標評價系統(tǒng),無疑對于企業(yè)的經(jīng)營行為起了導(dǎo)向作用,使得眾多的很多行為對于財務(wù)指標過分依賴,而使企業(yè)的經(jīng)營者可以通過弄虛作假的會計方法來達到自身的目的,因此傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績評價的財務(wù)模式確實對社會會計造假和會計失真問題的產(chǎn)生和發(fā)展起到了推波助瀾的作用。
三、非財務(wù)指標在企業(yè)業(yè)績評價中的現(xiàn)實意義
非財務(wù)指標反映的往往是那些關(guān)系到企業(yè)長遠發(fā)展的關(guān)鍵因素,因此,通過把財務(wù)和非財務(wù)指標結(jié)合起來加以應(yīng)用,可使整個財務(wù)分析更加全面,可把企業(yè)短期利益和長期發(fā)展結(jié)合起來分析,既避免了企業(yè)的短視行為,也可使企業(yè)得到更加準確的評價,使其不產(chǎn)生歧義。相對于傳統(tǒng)的以財務(wù)指標為主的企業(yè)業(yè)績評價體系而言,引入非財務(wù)指標的業(yè)績評價體系具有很大的現(xiàn)實意義,將使企業(yè)業(yè)績評價工作更為科學(xué)準確,具體表現(xiàn)在如下幾方面。
1、實現(xiàn)企業(yè)業(yè)績評價的適時性
以傳統(tǒng)的財務(wù)指標體系為主的評價所帶來的財務(wù)信息通常具有較大的滯后性,因為這個評價過程主要依據(jù)過去發(fā)生的歷史數(shù)據(jù)進行的企業(yè)業(yè)績評價,而引入非財務(wù)指標的企業(yè)業(yè)績評價的運用是以管理系統(tǒng)信息化和信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化為基礎(chǔ)的,在歷史數(shù)據(jù)分析預(yù)測的基礎(chǔ)之上的評價,理論上也是無分期報告的限制,因此管理人員能夠及時地對所要控制的項目進行跟蹤監(jiān)視,使問題得到迅速解決。
2、實現(xiàn)企業(yè)業(yè)績評價的直接性
傳統(tǒng)的財務(wù)指標是各部門各項活動已有的綜合結(jié)果,其關(guān)注的是企業(yè)經(jīng)營的結(jié)果,要進行復(fù)雜分析后才能找到成功或失敗的原因;而用非財務(wù)指標進行業(yè)績評價是直接而非間接地評價,更多地關(guān)注的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程,因此便于對過程掌控,方便分清責任,操作性也更強。
3、企業(yè)業(yè)績評價的全面性
現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理要求實行全面質(zhì)量管理,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理是一個整體,要求企業(yè)業(yè)績評價應(yīng)該從整體角度出發(fā)全面地評價。傳統(tǒng)的財務(wù)指標評價是從投資者的角度出發(fā)進行的結(jié)果性財務(wù)評價,沒有從全過程、全方位考慮企業(yè)的整體效益;非財務(wù)指標評價方法的融入則立足于企業(yè)進行全面、全方位、全員的評價,使各部門利益、短期利益和長期利益均衡發(fā)展,從而實現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。
四、非財務(wù)指標績效評價體系的有效構(gòu)建
企業(yè)業(yè)績評價關(guān)鍵指標應(yīng)服務(wù)于企業(yè)總體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn),因此企業(yè)業(yè)績評價指標的設(shè)置在相當程度上應(yīng)反映組織在一定期間的經(jīng)營重點和階段性,績效考核指標制定由上級領(lǐng)導(dǎo)與員工共同參與完成,最大程度反映員工工作的直接管控效果,是管理者和員工雙方所達成的一致意見的體現(xiàn)。現(xiàn)代公司績效評價理論指出,對知識經(jīng)濟時期的現(xiàn)代企業(yè)進行績效評價必須引進全面業(yè)績評價模式,這無疑要求我們在傳統(tǒng)的財務(wù)指標的基礎(chǔ)上完善各類非財務(wù)指標,實現(xiàn)企業(yè)業(yè)績評價體系的科學(xué)完善。本人認為非財務(wù)指標評價體系的構(gòu)建要達到完善、科學(xué),應(yīng)包含以下主要指標。
1、戰(zhàn)略目標
戰(zhàn)略目標是企業(yè)在未來一定時期內(nèi),對企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營活動所要達到的系統(tǒng)的、長遠的整體性的規(guī)劃,也是企業(yè)預(yù)期取得的主要成果的期望值。戰(zhàn)略目標的設(shè)定是企業(yè)宗旨的展開和具體化,是對企業(yè)經(jīng)營目的、社會使命的進一步闡明和界定,也是企業(yè)在既定的戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域展開戰(zhàn)略經(jīng)營活動所要達到的水平的明確規(guī)定。企業(yè)的戰(zhàn)略目標往往是多元化的,既要有定性目標,又要有定量目標;既要有經(jīng)濟目標,又要有非經(jīng)濟目標。
2、顧客滿意度
顧客滿意度是關(guān)于顧客對企業(yè)產(chǎn)品、服務(wù)、經(jīng)營管理和承擔社會責任等方面滿足情況的反饋,它是對企業(yè)的產(chǎn)品或者服務(wù)性能,以及產(chǎn)品或者服務(wù)本身的評價。為了能定量或定性地進行評價顧客對企業(yè)的滿意程度,可把顧客滿意度分為七個級別,給出每個等級考核的要求及分值,并根據(jù)每項指標要求對顧客滿意度影響的重要程度確定不同的加權(quán)值,這樣即可對顧客滿意度進行綜合的評價。
3、產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量
產(chǎn)品質(zhì)量水平的高低主要取決于兩個方面:一是產(chǎn)品在企業(yè)生產(chǎn)階段是否符合企業(yè)制造的相應(yīng)標準所表現(xiàn)出的品質(zhì);二是產(chǎn)品在售后階段是否符合顧客使用要求而表現(xiàn)出的使用價值的高低。它可以分別通過廢品率和顧客退貨率兩個指標來評價。計算廢品率的一般公式為:廢品數(shù)量/(合格品數(shù)量+廢品數(shù)量)×100%。退貨率一般有兩種計算方法,一種是退貨率=退貨批次/出貨總批次×100%,也有這樣計算的,退貨率=退貨總數(shù)量/出貨總數(shù)量×100%。如果一個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理水平不高,會造成產(chǎn)品廢品率和退貨率過高,最終將會導(dǎo)致企業(yè)利潤空間大大下降,更甚的會造成企業(yè)經(jīng)營不善破產(chǎn)倒閉。
4、創(chuàng)新能力
創(chuàng)新能力是指企業(yè)在應(yīng)對行業(yè)企業(yè)競爭而具有的改革創(chuàng)新能力,是企業(yè)獲取持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵能力,主要體現(xiàn)在兩大方面,一是是否具有開發(fā)適應(yīng)市場需求的新產(chǎn)品研發(fā)能力,二是是否具有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理制度和措施的創(chuàng)新能力。面對日益的全球化、信息化,人類社會進入了全新的創(chuàng)新經(jīng)濟時代,使得創(chuàng)新無可替代地成為企業(yè)和國家競爭戰(zhàn)略的核心。
【參考文獻】
[1] 林鐘高、章鐵生、席彥群等:財務(wù)分析與業(yè)績評價[M].經(jīng)濟管理出版社,2003.
[2] 邱偉年、李超佐:非財務(wù)指標評價研究[J].現(xiàn)代管理科學(xué),2006(6).
[3] 雄萍:我國企業(yè)績效管理的模式探討[J].廣西社會科學(xué),2003(12).
[4] 孟建民:企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評估問題研究――中國企業(yè)績效評價方法研究[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2002.